管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經濟組織性質、規(guī)模大小、經營管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的現(xiàn)狀及以后的發(fā)展方向進行簡略的闡述。

　　一、我國管理會計的基本現(xiàn)狀

　　我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展。如間接費用分攤由單一數量基礎分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動因為分配基礎;由單純注重固定和變動成本的降低發(fā)展到強調全面質量管理;標準成本系統(tǒng)和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風險因素;采用投資報酬率等指標作為業(yè)績評價標準;與此同時，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發(fā)揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面硬待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。具體來說，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會計的一些預測分析、決策分析、責任會計、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設置專門的管理會計人員，不注重內部成本管理，成本分配方法單一，成本報表編制不及時，成本預算和控制更是流于形式。而對于戰(zhàn)略成本管理方法的應用，更是無人涉足。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。

　　二、管理會計的發(fā)展趨勢

　　近二十年來，企業(yè)經濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發(fā)展，科學技術的高速進步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，強化企業(yè)經營管理勢在必行。全面質量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計方法的出現(xiàn)，大大強化了企業(yè)質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發(fā)展，人們在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會計也開始向戰(zhàn)略管理會計轉變。

　　戰(zhàn)略成本管理以價值鏈分析為出發(fā)點，擴展到戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應商至最終產品的消費者相關作業(yè)的整合，包括與外部供應商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產業(yè)價值鏈分析、企業(yè)價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。戰(zhàn)略定位分析從生命周期法著手，·選擇發(fā)展、維持、收獲的總體戰(zhàn)略，采取成本領先或標歧立異戰(zhàn)略開發(fā)持久競爭優(yōu)勢。而成本動因分析是對企業(yè)規(guī)模、范圍、職工經驗、生產技術水平、產品多樣性等結構性動因以及員工參與程度、生產能力利用程度、全面質量管理意識、工廠布局效率性、產品設計及與供應商和客戶關系等執(zhí)行性動因的分析。

　　隨著自然環(huán)境污染、資源短缺等社會現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)外部環(huán)境的變化也成為企業(yè)內部成本管理的一個突出因素。著眼于環(huán)境因素，人們又提出了環(huán)境管理會計和資源外委制。環(huán)境管理會計涉及環(huán)境價值和環(huán)境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環(huán)境預計成本，確認、追加分配特定環(huán)境成本，并在投資和產品評價中考慮環(huán)境因素。在環(huán)境管理會計中有效的應用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續(xù)發(fā)展會計和環(huán)境業(yè)績評價。只有對企業(yè)所處環(huán)境進行正確分析和判斷，能預測和控制風險，根據企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰(zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動。競爭者分析方法與基準調查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競爭者之間的業(yè)績狀況了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的成本狀況，提高競爭優(yōu)勢，強化企業(yè)在激烈的競爭中與競爭對手抗衡的實力。目標成本法、生命周期法成為現(xiàn)代成本管理方法的核心，它們均以產品的研究、開發(fā)、設計階段為起點，其中目標成本法以預期售價減去目標利潤后求得產品目標成本，以此成本為目標著手設計新產品。而生命周期成本法是指將每項產品從其研究階段起，按照產品規(guī)劃與觀念設計、初步設計、詳細設計及測試、生產和銷售及顧客服務五個階段，按每一階段累積其活動成本的成本管理方法。

　　綜合上述管理會計的新方法和新課題，可以預計在下世紀前葉，戰(zhàn)略成本管理將成為管理會計研究的重點。價值鏈分析、環(huán)境管理會計將是管理會計走向"戰(zhàn)略化"的第一步。目標成本法、產品生命周期法、改善成本法將在成本管理會計中得到推廣使用和發(fā)展，并成為管理會計的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價值鏈分析、基準調查將成為將財務指標與非財務指標信息相結合進行業(yè)績評價的有力工具。隨著管理會計范圍、對象、目的進一步的擴展及理論體系的完善化，管理會計內容更具綜合性，計量單位多樣化，除貨幣量度孫，時間、實物量成為必要補充，管理會計的分析方法從主要重視定量分析發(fā)展到定且與定性分析相結合，甚至更加重視定性信息，"增加作業(yè)價值"的管理思路代替了傳統(tǒng)單純"降低成本增效"的狹隘觀念。

　　三、我國管理會計的發(fā)展方向

　　大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業(yè)管理和財務管理領域的作用明顯化。

　　(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

　　隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經營實體，企業(yè)面臨市場經營、產品開發(fā)等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內外同類行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如 楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。

　　(二)作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流

　　目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業(yè)中。事實上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業(yè)為試點單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價值，促進我國的經濟發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

　　從某種意義上來說，在一項產品的完整生命周期過程中，作業(yè)成本法主要實施于后半段(生產、客戶服務)，而目標成本法主要實施于前半段(設計、開發(fā)研究等)，其特點為:(1)顧客導向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產產品前就衡量產品的功能、消費者需要、產品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產品功能并降低產品成本。傳統(tǒng)的目標成本法在我國過去用得較多。目前，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范

　　圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價政策已不僅僅從企業(yè)內部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應。企業(yè)設計部門和產品開發(fā)部門已逐漸認識到產品以質量取勝，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標成本法在我國的應用前奏。在未來的二、三十年，目標成本法和作業(yè)成本法將會風靡一時，占領管理會計成本管理方法的龍頭。

　　(三)以作業(yè)鏈分析為基礎，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析

　　隨著全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應運而生。目前在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。

　　從作業(yè)管理的實質來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個:一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，'盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個企業(yè)都是在設計、生產、銷售、發(fā)運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業(yè)內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

　　(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

　　長期以來，杜邦評價指標體系在企業(yè)尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現(xiàn)出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業(yè)績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績進行絕對金額的評價。如許多上市公司的股價并不因其投資報酬率的高低而出現(xiàn)同向變動。這說明投資報酬率作為績效衡量的唯一指標的弊端已日益暴露出來。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標 如投資報酬率、剩余收益(或經濟增值額)和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。

　　以上所述僅是管理會計發(fā)展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發(fā)展，必將對成本核算、預測決策、分析和控制、業(yè)績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動企業(yè)管理、財務會計理論、財務管理等學科交叉融合和發(fā)展。