【摘要】企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定和選擇，是相關(guān)利益各方為自身的經(jīng)濟(jì)政治利益進(jìn)行博弈、斗爭在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。博弈和斗爭不僅反映了各方的利益需求，也為會(huì)計(jì)政策理論探索著前進(jìn)的方向。本文就會(huì)計(jì)政策選擇的進(jìn)程及影響，闡述了會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)，并就企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了展望。

　　【關(guān)鍵字】會(huì)計(jì)選擇；博弈；均衡

　　一、會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)及其影響

　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，是在現(xiàn)有的、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)際上，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇方面有較大的選擇空間，使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇成了一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，也成為了會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)利益集團(tuán)合作、博弈的過程。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)過程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息，多半是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)，如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈的結(jié)果。

　　不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益，從而導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此，相關(guān)各方利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制定和選擇問題。

　　二、我國企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的博弈

　　在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究的結(jié)果也是基于利益的博弈。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國企業(yè)執(zhí)行國家制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，幾乎沒有可選擇的余地，而隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策逐步有了較大的可選擇空間。我國開始允許企業(yè)有微觀會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，其本意是讓企業(yè)能選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)際上，企業(yè)與政府監(jiān)管部門和其他利益集團(tuán)博弈斗爭也由此開始。

　　在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中，存在著兩種力量：一是有著信息優(yōu)勢(shì)、支配地位的管理者和大股東，二是在企業(yè)中處于弱勢(shì)地位的中小投資者、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者以及社會(huì)團(tuán)體等。在企業(yè)契約談判的過程中，每一個(gè)利益相關(guān)者都希望企業(yè)會(huì)計(jì)政策通過有利于自己的方式進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并披露滿足自身需要或者代表自身利益的會(huì)計(jì)信息。但由于二者的不同地位，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，不可避免地表現(xiàn)出較大的傾向性。

　�。ㄒ唬┕芾碚邔�(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

　　在現(xiàn)代企業(yè)中，管理者受所有者委托，對(duì)企業(yè)擁有剩余控制權(quán)及會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。管理者在企業(yè)中處于信息優(yōu)勢(shì)地位，可以通過分紅計(jì)劃和平滑收益來對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，從而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。同時(shí)，企業(yè)對(duì)管理者的激勵(lì)和約束通常是以與經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系的管理報(bào)酬為手段實(shí)現(xiàn)的，主要就是通過利潤指標(biāo)來衡量，這也為管理者通過會(huì)計(jì)政策選擇來進(jìn)行利潤操縱，從而提高自身報(bào)酬提供了充足的動(dòng)機(jī)。

　　在企業(yè)中，經(jīng)營業(yè)績的大幅度波動(dòng)對(duì)管理者的職位會(huì)造成不良的影響。管理者為了應(yīng)對(duì)重大不利因素的影響，就會(huì)采取收益平滑策略，即通過會(huì)計(jì)政策選擇，在業(yè)績好的時(shí)候多做準(zhǔn)備，在業(yè)績差時(shí)，通過運(yùn)用這些準(zhǔn)備來平滑企業(yè)收益。同時(shí)，企業(yè)業(yè)績的大幅度波動(dòng)將會(huì)影響到投資者的投資信心，為了讓企業(yè)通過收益平滑減少盈利波動(dòng)性，樹立穩(wěn)健的經(jīng)營形象和穩(wěn)中有升的財(cái)務(wù)形象，迎合資本市場對(duì)企業(yè)穩(wěn)定性的偏好，管理者往往通過會(huì)計(jì)政策選擇來營造。此外，管理者最關(guān)心的是任期內(nèi)的現(xiàn)金流量，往往調(diào)高當(dāng)期報(bào)告盈利使經(jīng)營業(yè)績更加好看，為自身增加經(jīng)濟(jì)砝碼。因此，管理層必然影響著會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)而影響報(bào)告盈利。反過來，管理者也會(huì)通過企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)利潤的調(diào)整，對(duì)股東施加壓力，影響其管理層變更決策。而實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，管理者具有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的必然產(chǎn)物，是交易成本最小的控制方式，也是最優(yōu)化的會(huì)計(jì)信息披露方式。

　　（二）股東、債權(quán)人、雇員對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

　　股權(quán)結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)治理的方式和效率，同樣也影響著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。作為委托人的股東由于處于信息弱勢(shì)地位，為了維護(hù)其產(chǎn)權(quán)權(quán)利，確保投入資本的安全，在會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇上往往傾向于選擇有利于資本保全的會(huì)計(jì)政策。一般情況下，他們要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)采取穩(wěn)健原則，可以預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收入，且可以多提補(bǔ)償成本。

　　債權(quán)人作為利益相關(guān)者，為實(shí)現(xiàn)自身的利益追求，向企業(yè)投入債權(quán)投資后，在要求獲得應(yīng)得利息收入的同時(shí)關(guān)心債權(quán)的安全性。債權(quán)人在投入債權(quán)時(shí)往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，以詳細(xì)了解企業(yè)的償債能力和盈利能力，做出投資決策。另外，在簽訂債務(wù)契約的具體過程中，債權(quán)人還會(huì)對(duì)影響債權(quán)安全的一些因素做出一定的限制或提出一定的要求，以限制企業(yè)在經(jīng)營資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量等方面對(duì)債權(quán)人不利的選擇。如果企業(yè)違背所簽訂的債務(wù)契約條款，債權(quán)人就會(huì)相應(yīng)地進(jìn)行懲罰。

　　企業(yè)的雇員為企業(yè)運(yùn)行提供必要的勞動(dòng)要素，因而有權(quán)從企業(yè)獲得物質(zhì)上的報(bào)酬�，F(xiàn)在雇員的報(bào)酬契約越來越多地轉(zhuǎn)向了與業(yè)績相聯(lián)系的靈活的分配形式，因此雇員和管理者在獲取經(jīng)濟(jì)利益方面越來越趨向于一致性，雇員的經(jīng)濟(jì)利益和會(huì)計(jì)信息之間的聯(lián)系也越來越強(qiáng)。但是雇員更偏向激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法，當(dāng)企業(yè)業(yè)績不好時(shí)，主要影響的是股東和管理者的收入，而雇員薪金整體下降的可能性不大。

　　三、會(huì)計(jì)政策選擇的發(fā)展趨勢(shì)

　　綜上所述，無論是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，都是相關(guān)利益各方為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益而進(jìn)行博弈斗爭的過程。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定到實(shí)施，相關(guān)利益各方均從自身利益出發(fā)來參與會(huì)計(jì)選擇。會(huì)計(jì)選擇過程實(shí)質(zhì)上是利益分配的過程，而最后會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果也是相關(guān)各個(gè)利害集團(tuán)進(jìn)行博弈斗爭的結(jié)果。每個(gè)利益集團(tuán)的博弈讓會(huì)計(jì)選擇理論得到了不斷發(fā)展，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了日趨完善。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，它受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中多重因素的制約，有著調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配的杠桿作用和提供決策有用信息的職能。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)政策又起著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶的作用，受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生廣泛而深刻的影響。無論從實(shí)踐還是從理論研究上來說，我國對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定和選擇的研究任重而道遠(yuǎn)。

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，當(dāng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范又不能涵蓋新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或疏漏時(shí)，就會(huì)引發(fā)各利益主體之間的博弈，其結(jié)果是達(dá)到新的納什均衡。這樣，經(jīng)過多次博弈之后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，社會(huì)公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

　　主要參考文獻(xiàn)：

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