2008-11-18 13:23 來源:仇新衛(wèi) 薛 智
【摘 要】我國《 民間非營利組織會計制度》自2004年8月1日發(fā)布2005年1月1日起施行。本文就民間非營利組織的特征與界定范圍,及其在民辦學(xué)校適用的可行性就行了簡要分析。
【關(guān)鍵詞】民間非營利組織;會計制度;民辦學(xué)校
為了規(guī)范民間非營利組織的財務(wù)體制,會計行為,提高其會計信息質(zhì)量透明度,實現(xiàn)與相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào),促進(jìn)民間組織的健康發(fā)展,2004年8月1日,財政部發(fā)布了《 民間非營利組織會計制度》(以下簡稱制度)要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出,標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步,填補了我國會計規(guī)范的一項空白。
一、民間非營利組織的特征和界定范圍
我國的《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織:
(1)該組織不以營利為宗旨和目的;
(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報;
(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義:民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
二、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀
與公辦學(xué)校相比,民辦學(xué)校只是舉辦者,經(jīng)費來源不同,辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的,具有極強的公益性和一定的產(chǎn)業(yè)屬性。以前國家沒有一套適合日常教育特點,又符合民辦學(xué)校產(chǎn)權(quán)屬性的會計制度,使不少民辦學(xué)校在建賬初始就在各種會計制度中難以抉擇。有的實行事業(yè)單位會計制度,有的實行高等學(xué)校會計制度,有的實行企業(yè)會計制度有的將事業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度結(jié)合起來運用,甚至有的自立一套會計制度等等,可謂五花八門,各行其道。由于國家對民辦高校有些諸如科研項目、專業(yè)建設(shè)項目的財政扶持,一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇,而企業(yè)化的資金運作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的,《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。
三、民辦學(xué)校執(zhí)行《 民間非營利組織會計制度》的可行性分析
《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報” 的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征,因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為,民辦學(xué)校是否實行《 民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定,對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實行《民間非營利組織會計制度》,而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實行《 企業(yè)會計制度》。筆者認(rèn)為,其一,民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實際運作可能會存在差異,根據(jù)其章程來確定是否實行《 民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二,可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度的行為出現(xiàn)。因此,上述觀點不具有可行性。
我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè),尤其針對教育事業(yè),《教育法》規(guī)定:任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè),因而從事教育的機構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《 民辦教育促進(jìn)法》中有“ 合理回報” 的規(guī)定,《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報,但是《 民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定,“ 民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會主義教育事業(yè)的組成部分”同時,促進(jìn)法以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi),按《民辦教育促進(jìn)法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”,國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織,并不是以營利為宗旨和目的的營利組織! 民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“ 出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦教育的鼓勵方式,與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映,并且在附注中明確表示,就使報表明了清晰,這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算,也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ。因此,會計制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的,而不是取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校,理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。
四、制度的完善
當(dāng)然該制度在民辦學(xué)校的具體實施中還存在一定的缺陷或者局限性,有相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了以下的建議:在不違反制度統(tǒng)一會計核算要求的前提下,可在“ 限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“ 舉辦者投入”二級科目,專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況;筆者認(rèn)為,這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補空白,協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用,是可取的。
應(yīng)該說《民間非營利組織會計制度》的組織實施,從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度尷尬,會計處理基礎(chǔ)上有的按權(quán)責(zé)發(fā)生制,有的按收付實現(xiàn)制;平均成本核算內(nèi)容不一;資本化時間隨意界定等現(xiàn)象。盡管民辦學(xué)校作為民辦非企業(yè)單位適用《民間非營利組織民及制度》,但沒有明確寫明民辦學(xué)校適用此制度。
從長遠(yuǎn)看,民辦學(xué)校會計制度的適用問題,依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和最終解決。
參考文獻(xiàn)
[1]陸建橋. 我國民間非營利組織會計規(guī)范問題. 會計研究2004
[2]李建鳳. 民辦學(xué)校的會計制度選擇
[3]丁賢友. 民辦學(xué)校實行《 民間非營利組織會計制度》的思考.會計之友2005年
學(xué)習(xí)到晉升一站式解決,一對一輔導(dǎo)直推上崗……詳細(xì)>>
系統(tǒng)化培養(yǎng)會計思維,用就業(yè)驗證培訓(xùn)效果……詳細(xì)>>
通往管理層的有效捷徑,短期晉升拿下高薪……詳細(xì)>>
【對話達(dá)人】事務(wù)所美女所長講述2017新版企業(yè)所得稅年度申報表中高企與研發(fā)費那些表!
活動時間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動性質(zhì):在線探討