在市財政局組織對行政、企事業(yè)單位會計內部控制建設情況檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)不少單位在會計內部控制的建設與執(zhí)行中存在一些認識上的誤區(qū)，現(xiàn)以羅列歸納，闡述筆者看法，并提出走出誤區(qū)，推行單位會計內控制度建設的若干建議，以期引起重視，促進各單位會計內部控制制度的建立健全。

　　一、單位對會計內控制度建設的認識誤區(qū)

　　誤區(qū)一：財政部發(fā)布的內部會計控制規(guī)范是指導性的制度，企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部管理事務，不一定嚴格執(zhí)行規(guī)范

　　有的單位領導認為，財政部發(fā)布的單位會計內部控制規(guī)范是一種指導性的制度，單位內部會計控制是單位內部的管理事務，是單位按照自身的實際情況設立并執(zhí)行的，不一定按照統(tǒng)一的規(guī)范進行。

　　會計內控最根本的目的在于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整。因為會計并不是單純的技術性信息系統(tǒng)，會計信息是含有經濟后果的，牽涉到各方經濟利益關系，國家統(tǒng)一會計核算制度、會計人員管理制度及會計內部控制制度，也就是對含有經濟后果的“公共產品”產生過程的強制性制度規(guī)范，會計制度、準則、規(guī)范的制定，不僅是為了尋求一個更好的會計程序，更是尋求一個平衡有關各方經濟利益關系的政治程序。會計內控制度是對會計信息產生過程的控制，不僅是單位內部的管理事務，更牽涉到國家及投資者、債權人等社會公眾的利益，必須由國家統(tǒng)一程序來保證，因而，由國家統(tǒng)一制定的會計內控規(guī)范，具有強制性，各單位必須遵照執(zhí)行，當然，各單位在建立各自的會計內部控制制度時，還必須結合各自的經營特點和管理要求，在會計內控規(guī)范的大框架下，建立各自的可操作性強的會計內控制度。

　　誤區(qū)二：會計內控是會計部門的事，與其他部門無關

　　大多接受檢查的單位均派財務部門接待，不少單位的財務經理大倒“苦水”：單位其他部門人員甚至老總都認為會計內部控制僅是會計部門的事，會計內部控制制度的制定甚至執(zhí)行都要求會計部門獨自承擔。

　　單位會計內部控制是單位內部控制制度的核心，單位內部控制最根本的動因是要保證會計資料的真實完整，進而保證會計信息質量。單位財務會計工作是一項綜合性的工作，滲透到單位經營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經手的，牽涉到單位經營管理的各個方面，在會計事項辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴而導致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內控制度，需要統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計內控的實際作用，為保證會計信息真實完整夯實基礎。

　　誤區(qū)三：有書面的制度文件即表明會計內控制度已建立，執(zhí)行與否另當別論

　　有的單位搬出一大堆制度，從書面上看，似乎會計內控很嚴密，但實際上，對其制度的執(zhí)行情況作程序性檢查會發(fā)現(xiàn)，許多制度并沒有落到實處，而單位認為他們“已經嚴格建立了會計內控制度”。比如，對外投資的會計內

　　控，在制度上規(guī)定要進行可行性研究，要集體決策，要跟蹤問效，實際上，一筆投資款的支出僅僅單位領導人簽字了事，既拿不出可行性研究報告，也無集體決策的書面記錄，更無采取跟蹤問效的具體措施。

　　所以說，“建立”包括“訂立”與“實施”，“訂立”制度的最終目的在于“實施”。“訂立”不等于“建立”，僅僅掛在墻上而不執(zhí)行的制度是毫無用處的，有“訂立”制度，并能按照制度規(guī)定嚴格執(zhí)行，才能算是“建立”了內控制度。

　　誤區(qū)四：制止越權只針對“向上越權”，忽視“向下越權”，或者超越崗位職責的越權

　　單位制定了授權批準的權限，但執(zhí)行中認為“向上越權”才是越權，并加以制止，忽視了“向下越權”行為。比如對資金支出的授權，單位對各個管理層設定資金批準的權限區(qū)間，高管人員一般不會向上超越權限批準，但往往向下跨區(qū)間審批，其觀念中認為，只要不向上超越權限，就算沒有越權，“大額資金都能批，怎么小額的不能批？”還有，總經理秘書“的士”費直接找總經理簽字報銷，越過先申請后由辦公室主任批準的內控程序，總經理直接超越崗位職責審批，也是越權行為。

　　以上例子看，盡管該單位內控制度訂立得較為嚴密，但高層領導對“越權”的觀念錯誤，只認為“向上越權”是不能做的，“向下簽字”不是“越權”。這樣，較高層次管理人員越權插手，內控制度本身的順利執(zhí)行將受到考驗，最終企業(yè)內控會形同虛設，變成少數(shù)高管人員行權的天下。

　　誤區(qū)五：用“經驗”代替內控制度

　　部分單位的經濟運行按照傳統(tǒng)的程序（習慣做法）執(zhí)行，一些“經驗”代代相傳，他們認為，單位有切實有效的“經驗”，用老實可靠的人辦事，單位未出差錯，不必再制定書面的會計內控制度。

　　會計內控的出發(fā)點是通過專門的辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人經驗、素質或職業(yè)道德來保證會計資料和單位資產的安全完整。辦理會計事務人員的道德品行等是內部會計控制重要的環(huán)境因素，其良好的個人經驗、素質或職業(yè)道德是保證內部控制有效的關鍵因素之一，但“經驗”、“品德”不能代替內控制度。

　　誤區(qū)六：用一般的財經規(guī)章制度代替內控制度

　　我們這次主要檢查行政事業(yè)單位及國有企業(yè)，這些單位都有以政府文件為辦事依據(jù)的傳統(tǒng)習慣。特別是行政事業(yè)單位，對費用支出的管理制度、管理辦法僅按照一般的財經規(guī)章制度，就其開支范圍、開支標準加以限制，認為只要嚴格執(zhí)行費用開支范圍與標準，就控制住了費用開支。

　　對費用支出制定開支標準、開支范圍是費用內控的重要手段，但它只能規(guī)定資金的使用方向，不能解決單位資金的安全性，即不能從制度上防范成本費用使用中的差錯與舞弊，提高資金使用效益。所以，還必須規(guī)定成本費用的崗位責任制、預算、授權、審批、監(jiān)督檢查等，才能對成本費用進行嚴密的控制。

　　誤區(qū)七：制定的會計內控制度無論項目大 小，越細越好，沒有考慮控制成本

　　特別是行政事業(yè)單位，也有部分國有企業(yè)，視違紀違規(guī)為財務管理的大忌，并無限擴大，為了分清責任，事無巨細，均制訂了非常繁瑣的會計內控制度。

　　如果一項制度，控制成本比控制收益大，也就是控制成本大于風險或錯誤可能造成的損失和浪費，那就是一項失敗的制度，會計內控的訂立與執(zhí)行也需考慮成本效益，有些細小的項目，或者是具有時效性要求的項目（如行政事業(yè)單位的防汛、防火等費用，企業(yè)單位的投資商機等），控制程序太復雜會導致整個組織運行的低效率甚至帶來嚴重的后果。

　　誤區(qū)八：對應收賬款等債權的內控，重催收制度輕信用管理制度

　　企業(yè)普遍對應收賬款等債權的內控管理較為重視，一般均建立了應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，但是，企業(yè)內部信用管理制度的建立較為薄弱，表現(xiàn)在企業(yè)對主要客戶信用狀況的調查、對長期往來客戶資料的建立等不夠重視，未能對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新，以致在篩選客戶、與誠信客戶保持長期聯(lián)系，從源頭上控制企業(yè)債權安全等方面時有疏漏。

　　由于企業(yè)缺乏嚴格的內部信用管理制度，由此帶來因授信不當導致合約不能履行，因對客戶的信用狀況缺乏了解而受騙上當，造成大量的經濟糾紛和交易損失，形成龐大的債權資產，這時，光靠建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，即使執(zhí)行到位，也難以追回債權，給企業(yè)帶來重大損失。

　　誤區(qū)九：重銀行貸款等籌資債務的控制，輕受信交易履約計劃的管理

　　單位往往對銀行貸款等籌資環(huán)節(jié)的內控較為重視，能及時定出還貸計劃并執(zhí)行，以免銀行罰息；但是，在日常交易中，欠銷售方企業(yè)的債務往往未加重視，能拖則拖，形成賬上龐大的應付賬款等負債，作為受信企業(yè)卻不重視履約計劃的管理，或者存在惡意拖欠的失信行為，導致違約的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

　　債務人的惡意拖欠一旦超出債權人的可容忍程度，債權人提起訴訟，而受信企業(yè)（債務人）因對此項債務沒有重視管理，或者說沒有準備資金以備支付，當出現(xiàn)支付危機時，將可能因債務危機而導致破產。

　　誤區(qū)十：單位建立并實施了經濟業(yè)務事項的會計內控制度，但忽視監(jiān)督與獎懲制度

　　部分單位能對照財政部發(fā)布的單位會計內控的基本規(guī)范及具體規(guī)范的條款，結合單位實際情況，建立并實施重要經濟業(yè)務事項的會計內控制度，但忽視對內控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督與獎懲制度。比如，對外投資事項嚴格按照規(guī)范控制，也提及對外投資決策及執(zhí)行的責任制，但未規(guī)定具體的責任條款及獎懲措施，也未規(guī)定如何對投資過程進行內部監(jiān)督，使經濟責任制無法落實。

　　我們說，監(jiān)督與獎懲制度是單位執(zhí)行內控制度的制度保證，如果缺乏有效的監(jiān)督和獎懲制度，造成責任不能真正落到實處，獎罰不明確，則會影響單位的內控制度的運行效果，甚至使內控制度不可能長期堅持下去。

　　二、走出誤區(qū)，采取措施，積極推行內部會計控制制度

　　以上會計內控的誤區(qū)，有些是認識上的，有些是單位管理水平尚未跟上所致，單位要建立健全會計內控制度，應統(tǒng)一思想，消除認識誤區(qū)，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內控水平的整體提高。

　　1、單位領導充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實行全員參與

　　會計內控是一項系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領導策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內部會計控制約

　　束單位內部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力，單位高管人員既不“向上越權”，又不“向下越權”，更不超越職責插手事務，才能明確責任，規(guī)范運行，使會計內控制度建立健全并持之以恒地有效實施。

　　2、提高內部會計控制制度建設的意識，改“習慣”為制度，變“經驗”為程序

　　提高內部會計控制制度建設的意識，樹立風險觀念，將一些習慣做法逐步加以歸納總結，形成書面制度，將一些好的“經驗”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內控制度，同時重視辦理會計事務人員的業(yè)務素質及職業(yè)道德，杜絕經濟業(yè)務過程的差錯及舞弊行為。

　　3、抓住重點，講求成效，對單位重大的經濟業(yè)務事項重點控制

　　企業(yè)內部控制的設置，需要考慮企業(yè)自身的經營特點來進行，同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性。各單位因經營管理的性質不同，管理的任務或生產經營的產品不同，管理狀況、經營狀況不同，員工素質及思想觀念不同，甚至所處的內外部環(huán)境條件等存在差異，導致單位內控的任務、內容、重點和主要環(huán)節(jié)各不一樣，各單位應從實際出發(fā)，抓住重點，確定關鍵控制環(huán)節(jié)與控制點，把單位重大的經濟業(yè)務事項均納入重點控制范圍。

　　4、重視信用管理制度，加強授信管理，嚴格受信履約，倡導誠信經營

　　授信企業(yè)要建立自己的信用管理體系，對有關的信用關系進行嚴格的管理，比如加強對客戶信用的調查，建立客戶信用信息檔案等，加強授信管理，避免授信不當，以規(guī)避風險和降低交易成本。另外，作為受信者的企業(yè)，要樹立誠信意識，重視履約計劃的管理，有若必踐，誠信經營，這也是企業(yè)避免債務風險的必要手段。

　　5、重視內部審計控制，真正落實責任制，保證內部會計控制制度的順利、有效運行內部審計控制是對內部會計控制的再控制。單位的日常經濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，由日常的內部審計機構進行評價，可以把風險消滅在萌芽狀態(tài)，防止問題成堆甚至觸犯法律；把審計結果與日?？己私Y合起來，真正落實責任制，加強監(jiān)督與獎懲制度，這是日常對單位內控制度執(zhí)行情況的再監(jiān)督，也是保護員工的主要措施。有條件的單位均應建立內部審計機制，保證內部會計控制制度的順利、有效運行。

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