[摘　要]在市場經濟條件下搞好企業(yè)內部管理至關重要。在我國迫切需要建立企業(yè)內部控制制度。建立企業(yè)內部控制制度：一是要適合我國國情；二是要以財務管理為中心；三是要具有可操作性。

　　[關鍵詞]企業(yè)；　內部控制制度；　建設

　　隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展和現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內部控制制度的建設提到了議事日程。本文擬對企業(yè)內部控制制度的建設談些粗淺建議。

　　一、建設企業(yè)內部控制制度的緊迫性

　　（一）深化經濟體制改革和建立現代企業(yè)制度迫切需要加強企業(yè)控制制度的建設

　　內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是隨著對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展起來的。我國企業(yè)在長期實踐中也總結出了不少內部控制管理方面的經驗，如“兩參一改三結合”、“強化班組核算”等，但由于社會和歷史的原因，這些內控制度還不夠健全和完善，在不少單位還沒有認真貫徹執(zhí)行。隨著現代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強企業(yè)管理，強化企業(yè)內部控制制度的建設，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務。只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內部責任制度，規(guī)范經營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。最近，國務院批轉國家經貿委的《國有大中型企業(yè)建立現代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》，對法人治理結構、成本核算、成本管理、資金管理和財務會計報表管理等控制制度的有關內容都提出了規(guī)范性的要求，對內部控制制度寄予厚望。我們應該以此為契機，抓好企業(yè)內部控制制度的建設。

　?。ǘ┍Ｗo所有者權益，解決會計信息失真問題迫切需要加強企業(yè)內部控制制度的建設

　　目前，我國會計基礎工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責人違法干預會計工作，內部會計監(jiān)督流于形式，會計獻策信息嚴重失真。據財政部日前公告的信息，80％以上企業(yè)的會計信息存在不同程度的失真。這些問題的存在不僅造成了一些單位會計雜亂無序，管理混亂，甚至出現“吃喝嫖賭、求神拜佛”也能報銷的怪現象。凡此種種，一方面給貪污、挪用或侵吞單位資產的不法分子以可乘之機；另一方面，直接侵害所有者權益，使國家和投資者的合法權益蒙受損失。這些問題波及到社會，嚴重影響公平競爭和市場經濟秩序。因此，強化內部控制制度，加強會計、審計監(jiān)督，已經成為解決經濟秩序混亂，維護所有者權益的重要之舉。

　　二、建立企業(yè)內部控制制度的幾點建議

　?。ㄒ唬┙⑦m合我國企業(yè)現狀的內部控制制度

　　建立企業(yè)內部控制制度，既要學習西方經濟發(fā)達國家的先進管理經驗，又要緊密結合我國企業(yè)的現狀。首先，要學習西方經濟發(fā)達國家重視加強內控制度的觀念。西方經濟發(fā)達國家內部控制制度較為完善。究其原因，一是市場化程度高，競爭激烈，如果不加強內部控制，企業(yè)則會被市場淘汰。二是法律制度健全、規(guī)范，人們執(zhí)法意識較強，如果不能盡職履行自己的職責，輕者被解雇，重者要承擔法律責任。三是具有高素質的管理隊伍和先進的管理技術。其次，不能照搬西方國家的模式，必須結合我國企業(yè)的現狀。這是因為我國的經濟管理體制有別于西方市場經濟國家，在市場化程度、法律環(huán)境、管理隊伍、管理技術等方面與西方經濟發(fā)達國家存在較大差異。鑒于上述情況，我認為，在我國建立企業(yè)內部控制制度應從基礎層面人手，先抓薄弱環(huán)節(jié)，抓好財務會計管理。

　?。ǘ┙⒁载攧諘嫻芾頌橹行牡钠髽I(yè)內部控制制度

　　現代企業(yè)制度賦予了企業(yè)自主經營、自我發(fā)展、自擔風險的管理機制。企業(yè)作為一個“受托責任”的法人財產實體，經營者是在為完成投資者所賦予的“受托責任”而工作。這樣，企業(yè)管理的目標從根本上是由投資者的收益目標所決定的。投資者投入資本金的維護，經營過程的風險控制以及通過實現稅后收益增長股東權益，將構成企業(yè)管理最根本的目標。實現股東權益最大化，要從落實財務管理目標入手，做到合理地籌集資金，有效地使用資金，提高企業(yè)盈利能力，求得企業(yè)的生存和發(fā)展，保證在動態(tài)發(fā)展中實現股東權益最大化，給投資者以豐厚的回報。

　　目前，我國相當多的一部分企業(yè)財務狀況不佳，會計信息嚴重失真。企業(yè)內部控制制度實現以財務會計管理為中心的模式已成為一項緊迫性的要求。具體分析有以下幾個方面：（1）資金籌集困難。在商業(yè)銀行企業(yè)化管理后，銀行貸款遵循安全性、流動性和盈利性目標，改信用貸款為擔保和抵押貸款，一些經濟效益差的企業(yè)難以取得貸款，而資金缺乏會進一步導致企業(yè)效益下滑，甚至破產。（2）片面追求銷售額的增長，造成成本失控，資金超量占用，所得盈利不夠支付銀行利息，企業(yè)在給銀行“打工”，資金獲利水平趨于下降。（3）資金結構不合理，債務比重大，資產與負債、所有者權益之間對稱結構被破壞。（4）會計信息嚴重失真，造假賬、做假報表隱瞞收入，擴大成本費用和損失，人為造成虧損，偷逃稅收，侵害所有者權益。需要指出的是，會計信息失真很大程度上的責任在單位負責人。上述問題是長期以來財經紀律松弛，忽視企業(yè)內部財務會計管理的惡果，也是我們強調建立企業(yè)內部控制制度應以財務會計為中心模式的現實原因。

　　當前財務會計管理應該針對上述問題采取必要的措施。最重要的問題應抓好貨幣資金管理、對外投資管理、物資采購管理、成本管理以及銷售和利潤管理，因為這幾個環(huán)節(jié)問題較為突出，大部分經濟違法、會計失真的問題出現在這些環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┙ㄔO具有操作性的企業(yè)內部控制制度

　　政府財政部門制定的各項內部控制制度應當從方便企業(yè)實際運用出發(fā)，具有可操作性。為此，應考慮兩個方面：一是內容上的規(guī)范性。在對控制的對象和內容的規(guī)定上，要體現共同性和個別性的差別，體現一般性和特殊性的要求。對各企業(yè)共同內容或環(huán)節(jié)，應當作出具體規(guī)范性的規(guī)定，即統(tǒng)一標準，共同遵守；而對有差異的內容或環(huán)節(jié)，則應當規(guī)定的原則一些，以便于各企業(yè)在制定本單位的內部控制制度時有一定靈活性，使其內部控制制度更具有適應性。二是操作上的程序性。各項內部控制制度在具體規(guī)范各控制點或控制環(huán)節(jié)時，要體現程序性的特點和要求，要明確與該控制點或控制環(huán)節(jié)相關方面的操作步驟，各步驟涉及的部門或崗位所應履行的職責權限。程序性的要求，對于內部控制制度的建設非常重要，是內部控制制度的中心環(huán)節(jié)，也是一項內部控制制度是否可行和有效的關鍵。

　　內部控制制度在具體適用范圍上也要有所區(qū)別，有所選擇，要把握好兩條原則：一是普遍適用原則，即對所有企業(yè)者具備的業(yè)務，如貨幣資金業(yè)務、采購業(yè)務、固定資產業(yè)務等。所有企業(yè)都具備這些業(yè)務，而且業(yè)務內容和操作程序也基本相同，與這些業(yè)務相應的內部控制制度則應當適用于所有企業(yè)。二是個別適用原則，即對一些不具普遍性的業(yè)務，如對外投資業(yè)務、捐贈業(yè)務等，只有部分企業(yè)有這類業(yè)務。相應的這些方面的內部控制制度也就適用部分企業(yè)，而不能適用于所有企業(yè)。

　?。ㄋ模┱J真貫徹執(zhí)行企業(yè)內部控制制度

　　各企業(yè)是內部控制制度的執(zhí)行者和受益者，在國家制定的統(tǒng)一的控制制度的基礎上，結合本企業(yè)的特點，建立健全與其經營管理相適應的內部控制制度，并將內部控制制度的先進管理理論和規(guī)定貫穿到內部管理的各個環(huán)節(jié)和每位員工。企業(yè)領導以身作則，身體力行，模范地遵守內控制度并發(fā)揮其組織領導作用。會計師事務所、審計事務所要積極開展內部控制制度的咨詢業(yè)務，為企業(yè)建立和應用內部控制制度提供人力、技術等方面的支持。財政部門應依法推動企業(yè)內部控制制度的建設，定期監(jiān)督檢查，為內部控制制度的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境。