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一、概論
根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求,各單位(包括國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定,結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度,并組織實(shí)施。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、 法規(guī)和本單位的實(shí)際情況,全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行,任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè) 置和分工,堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離,確保不相容職務(wù)互相分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的 關(guān)系,保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容,同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分,其地位和作用正顯得越來越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
目前,一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì),從內(nèi)容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循,保護(hù)資本的安全,資源的節(jié)約和有效使用,經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部 審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面,還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用,更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。
首先,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企 業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門,基本上與其他職能部門平行,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,這樣 就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計(jì),只審計(jì)二級(jí)企業(yè);即便對(duì)總公 司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì),通常也難以取得滿意的效果。
按照《會(huì)計(jì)法》 和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求,企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部,審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,審計(jì)部應(yīng) 對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo),這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下:
董事會(huì)
監(jiān)事會(huì)
總經(jīng)理室
審計(jì)部
總經(jīng)辦
經(jīng)營部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部
其次,內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、 評(píng)價(jià)和作出管理建議,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中,往 往審核投資協(xié)議是否完整,企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算,至于是否應(yīng)該投資,投資回報(bào)率 是否合理,合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng),是否有更好的選擇方案等,一般都不去作深入的分析。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前,一般企業(yè)的 內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì),主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制,它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方 位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后,企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展,審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的,不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才,而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),加快知識(shí)更新,以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求,以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審,能有效防止內(nèi)控失效
(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來,由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂,核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,既使是已在滬深上市的眾多公司中,上述現(xiàn)象也屢見不鮮,其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞,對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的雖然有制度,但在實(shí)際工作中卻是各行其是, 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬元,有的甚至一次就報(bào)損幾億元,上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心,其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié),大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件,就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張,哪里還有什么約束力可言。
?。ǘ槎糁苾?nèi)控失效,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀,在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí),就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn),建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制,所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各 項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度,使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核,由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作,檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題, 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于違規(guī)違章 的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
再次,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前,一般企業(yè)的 內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì),主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制,它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方 位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
最后,企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展,審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的,不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人 才,而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),加快知識(shí)更新,以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求,以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
三、強(qiáng)化內(nèi)審,能有效防止內(nèi)控失效
?。ㄒ唬?一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來,由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂,核算不實(shí)造成
的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,既使是已在滬深上市的眾多公司中,上述現(xiàn)象也屢見不鮮,其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。
2、 費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞,對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的雖然有制度,但在實(shí)際工作中卻是各行其是, 制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬元,有的甚至一次就報(bào)損幾億元,上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心,其它企業(yè)的情況就可想而知了。
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污 公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié),大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件,就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢紙一張,哪里還有什么約束力可言。
(二) 為遏制內(nèi)控失效,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀,在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí),就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、根據(jù)各部門的特點(diǎn),建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制,所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各 項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將起到重要的作用。
2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度,使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核,由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作,檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題, 為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于違規(guī)違章 的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因,如是屬于主觀原因的,要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層,堅(jiān)決予以查處,責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正;如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的,要會(huì)同有關(guān)職能,及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善,以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件,要決不姑息手軟,積極和司法部門取得聯(lián)系,嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任,并在公司內(nèi)部給予通報(bào),以起到警戒的作用。
四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
1、建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一,在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。
在科學(xué)的 內(nèi)部控制組織框架中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門,它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé),如有必要,遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時(shí),還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中,內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性,以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng) 局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議,應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋,這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下,最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
2、堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整,也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo),同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì),防微杜漸,及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭,就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。
在企業(yè)的經(jīng)營管理中,庫存商品的管理,無疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn),而庫存商品的盤盈、盤虧的處理,是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中,這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn),通過對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度,并對(duì)庫存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查,查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因,如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé) 任直接掛鉤,給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過程存在不合理的地方所造成的,就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整,以堵住漏 洞,減少不必要的損失。同時(shí),還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備,帳務(wù)處理是否正確及時(shí),就可在很大程度上防堵庫存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞,保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。
3、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一,內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。
企 業(yè)的會(huì)計(jì)工作,由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門,應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求,建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相 關(guān)的制度進(jìn)行約束,并建立內(nèi)部稽核制度,盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素,在企業(yè)的會(huì)計(jì)中 難免存在這樣或那樣的問題和漏洞,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議,促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
五、通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作
企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外,還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)社會(huì)中 介機(jī)構(gòu)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督,但這些外部的檢 查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能,只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督,兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起,才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。
社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可,具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督)都存在一定的缺陷性,其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn),其具體表現(xiàn)在:
1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理,缺乏橫向信息溝通,不能形成有效的監(jiān)督合力。
2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的,只顧收費(fèi),全然不顧監(jiān)督效果,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。
3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。目前我國剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所,首先面臨的是生存問題,所以,在執(zhí)業(yè)過程中,效益往往被放在首要的位置,在不出現(xiàn)大的問題的情況下,從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告,普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。
由于以上現(xiàn)象的客觀存在,就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉,而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合,不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率,而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在,有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),它的內(nèi)容十分廣泛,要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行,首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作,使之規(guī)范化和制度化,這樣才能取得事半功倍的效果,才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。
參考資料
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2、趙曉紅,我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2001年第五期
3、中華人民共和國會(huì)計(jì)法講話
4、劉桂艷、魯永睢,企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對(duì)策,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2001年電子期刊第五期。
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