內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等。建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要解決的問(wèn)題很多，本文就如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的問(wèn)題談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

　　一、關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境

　　所謂內(nèi)部控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)估時(shí)，其涵蓋的項(xiàng)目共有七項(xiàng)：操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)及監(jiān)察人、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)形態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派、人力資源政策。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。

　　二、董事會(huì)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用

　　在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會(huì)-總經(jīng)理-副總經(jīng)理。因此可以說(shuō)，董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，董事會(huì)一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會(huì)，但往往是虛設(shè)，沒(méi)有辦事機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者的作用，約束經(jīng)營(yíng)者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。

　　三、建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制

　　在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營(yíng)者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，而目前我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。他們往往不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益。在這種短期利益驅(qū)動(dòng)下，他們不惜出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而盡量夸大經(jīng)營(yíng)成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾，建立一種“約束＋激勵(lì)”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營(yíng)者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營(yíng)越軌行為”的懲罰性措施。

　　四、提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)

　　要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個(gè)崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。（2）按照具體責(zé)任和職能的要求培訓(xùn)人員，以提高每個(gè)職工的工作能力和辦事效率。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

　　五、制定與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨和經(jīng)營(yíng)方針

　　任何企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)總是與其管理目標(biāo)相一致的，而任何企業(yè)的管理目標(biāo)又總是與企業(yè)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方針密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與其性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方針，以確定內(nèi)部控制的目標(biāo)和具體控制方式。企業(yè)管理宗旨和經(jīng)營(yíng)方針的制定，既受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，又受管理層的基本觀念影響。企業(yè)在制定有關(guān)的管理宗旨和經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，需要考慮諸多因素，如為社會(huì)提供良好的產(chǎn)品與服務(wù)，不斷超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為職工提供合理的待遇，維持企業(yè)正常的發(fā)展，維持合理的投資報(bào)酬，承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)政策和重視社會(huì)整體利益等。

　　六、設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系

　　任何企業(yè)要想有效地發(fā)揮內(nèi)部控制功能，必須設(shè)置完善的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行、控制活動(dòng)的架構(gòu)，無(wú)此架構(gòu)，管理階層的規(guī)劃、執(zhí)行及控制活動(dòng)將無(wú)法進(jìn)行。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況設(shè)置職能部門(mén)并進(jìn)行業(yè)務(wù)分工，以使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門(mén)單獨(dú)辦理，而是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)各部門(mén)既要避免權(quán)力重疊，也要防止出現(xiàn)權(quán)力真空，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

　　七、建設(shè)良好的企業(yè)文化

　　最新內(nèi)部控制研究成果表明，現(xiàn)代內(nèi)部控制越來(lái)越強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，一個(gè)好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，而一個(gè)差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。因此，企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)文化的建設(shè)，形成良好的企業(yè)文化氛圍，以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。

　　八、建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

　　企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。良好的信息與溝通系統(tǒng)，可以使管理者及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。如通過(guò)存貨記錄和收發(fā)記錄，有助于保證存貨的安全完整，通過(guò)業(yè)務(wù)發(fā)生的批準(zhǔn)和授權(quán)記錄，可以判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法等。因此，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)是有效地實(shí)施內(nèi)部控制的必要條件，每一個(gè)企業(yè)均應(yīng)建立適合本企業(yè)需要的良好的信息與溝通系統(tǒng)。

　　九、制定適宜的人力資源政策

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由人來(lái)從事，內(nèi)部控制由人來(lái)執(zhí)行。內(nèi)部控制要強(qiáng)而有效，有賴(lài)于能力強(qiáng)、可信賴(lài)的員工。而企業(yè)的人力資源政策，將直接影響每一個(gè)員工的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)制定適宜的人力資源政策，并使之有效地實(shí)施，將對(duì)提高員工的素質(zhì)和貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大幫助。人力資源政策應(yīng)包括聘雇員工的政策和程序、員工配備與員工選拔方法、培養(yǎng)開(kāi)發(fā)人才的措施、考核員工業(yè)績(jī)的方法、員工升職及薪金報(bào)酬政策、收集用以評(píng)估員工績(jī)效資訊的方法等。