應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)控制制度。但在當(dāng)前，這些會(huì)計(jì)內(nèi)控制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠正確的認(rèn)識；三是有的企業(yè)對如何建立有效的內(nèi)控制度比較茫然。有鑒于此，筆者試結(jié)合工作實(shí)踐，談?wù)勅绾谓?yīng)收帳款內(nèi)控制度問題。

　　一、規(guī)范應(yīng)收帳款基本業(yè)務(wù)流程

　　規(guī)范基本業(yè)務(wù)流程是建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本前提，以確保內(nèi)控制度符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，從而保證可以有效實(shí)施。應(yīng)收帳款內(nèi)部基本業(yè)務(wù)流程一般為：

　　要說明的是：

　　1、中小型企業(yè)的信用職能可設(shè)在會(huì)計(jì)部門。

　　2、客戶如采取自提貨物方式，業(yè)務(wù)流程的變化較大，要注意健全以下手續(xù)：

　　（1）賒銷售通知單上要注明客戶自提字樣；

　　（2）客戶自提貨物之前，除了信用部門核準(zhǔn)了賒銷之外，還要交會(huì)計(jì)部門審驗(yàn)訂單（合同）及自提貨物憑證（有法人印章）；

　　（3）冶計(jì)部門核準(zhǔn)自提貨物并收取自提貨物憑證（作為收款依據(jù)，復(fù)印件可郵寄給客戶）后，通知倉庫由客戶憑有相關(guān)核準(zhǔn)手續(xù)的賒銷售通知單提貨；

　?。?）會(huì)計(jì)部門開具銷售發(fā)票及處理帳務(wù)時(shí)，原運(yùn)輸部門的貨物運(yùn)輸憑證（會(huì)計(jì)聯(lián)）由客戶自提貨物憑證替代。

　　二、明確應(yīng)收帳款內(nèi)部控制目標(biāo)

　　企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度的目標(biāo)主要有：

　　1、賒銷符合企業(yè)的銷售政策，并經(jīng)適當(dāng)審批；

　　2、發(fā)票上載明的價(jià)格、數(shù)量以及付款條件與賒銷通知單、訂單（合同）一致；

　　3、登記入帳的賒銷，確認(rèn)貨物已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的客戶；

　　4、發(fā)生的賒銷已及時(shí)記錄入帳；

　　5、應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總分類帳、客戶核實(shí)一致；

　　6、帳款得到及時(shí)恰當(dāng)催收。

　　三、制定應(yīng)收帳款內(nèi)部控制要點(diǎn)

　　制定應(yīng)收帳款內(nèi)部控制要點(diǎn)是建立該控制制度的關(guān)鍵步驟。相關(guān)控制要點(diǎn)包括：

　　1、在發(fā)貨前，對客戶的賒銷業(yè)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

　　2、銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及賒銷售通知單均經(jīng)事先編號；

　　3、銷售業(yè)務(wù)以銷售發(fā)票及相關(guān)的佐證憑證（包括經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂貨單、經(jīng)批準(zhǔn)的賒銷售通知單、經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證或經(jīng)審驗(yàn)的自提貨物憑證）為依據(jù)登記入帳，事先對這些相關(guān)票據(jù)中的價(jià)格、數(shù)量、付款條件等進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核并確認(rèn)一致；

　　4、應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總分類帳進(jìn)行核對，并確認(rèn)一致；

　　5、每月定期向客戶寄送對帳單，與客戶應(yīng)付帳款核實(shí)一致，對客戶提出的異議作專案追查；

　　6、壞帳的注銷有經(jīng)授權(quán)人員的審批；

　　7、定期編報(bào)帳齡分析表，對到期應(yīng)收的帳款及時(shí)催收；

　　8、經(jīng)企業(yè)決策層授權(quán)的獨(dú)立部門或人員對應(yīng)收帳款內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查評價(jià)。

　　四、設(shè)立應(yīng)收帳款相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限

　　應(yīng)收帳款內(nèi)控制度可具體通過劃分設(shè)立若干個(gè)崗位，并確定各相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限來實(shí)施。設(shè)立崗位職責(zé)時(shí)還應(yīng)充分考慮不相容職務(wù)間適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，以形成內(nèi)部牽制，達(dá)到控制的目的。應(yīng)分離的職務(wù)主要包括：

　　1、銷售部門與最后核準(zhǔn)賒銷的部門應(yīng)分離，以防止由于銷售部門盲目追求銷售業(yè)績而忽視賒銷帶來的壞帳損失；

　　2、記錄主營業(yè)務(wù)收入帳簿和應(yīng)收帳款帳簿的人員不得開立發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以防舞弊；

　　3、賒銷售通知單簽發(fā)人員不得負(fù)責(zé)貨款的收取、貨物的托運(yùn)（運(yùn)輸）相關(guān)工作；

　　4、監(jiān)督檢查評價(jià)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的獨(dú)立人員不隸屬于業(yè)務(wù)流程中的任何部門，且木隸屬分管業(yè)務(wù)的副總裁（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)。