［摘要］建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序有著十分重要的意義。

    單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　一、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的必要性

    （一）建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：一是各單位都必須建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是各單位的法定義務(wù)，必須履行。外貿(mào)行業(yè)也不例外。二是各單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的，還必須健全，即所制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度切合實際、有效執(zhí)行。

    （二）建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是加強(qiáng)外貿(mào)行業(yè)單位內(nèi)部管理的需要。我國目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會計監(jiān)督制度可以規(guī)范會計行為，明確責(zé)任，防止工作差錯和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保單位會計工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。

    （三）建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是治理外貿(mào)行業(yè)會計秩序混亂的需要。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資，收益不入賬；中飽私囊；有的外貿(mào)單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號并以總公司名義進(jìn)行貸款，資金管理嚴(yán)重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小金庫”，侵吞國有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多單位尚未認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，提高經(jīng)營管理質(zhì)量。

　　二、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

    （一）要明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。只有職責(zé)明確，才能分清責(zé)任，獎罰分明；職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán)，就無法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限時，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

    （二）要明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財務(wù)管理問題，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國家，單位和社會公眾利益，也會削弱財務(wù)會計管理職能，并影響會計秩序和會計資料質(zhì)量。在執(zhí)行中我們應(yīng)該注意以下兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多頭、各行其是。在這方面我們外貿(mào)企業(yè)教訓(xùn)很多：有的企業(yè)負(fù)責(zé)人不做可行性研究，腦子一熱，幾百萬、幾千萬的資金投出去，血本無歸，致使企業(yè)正常經(jīng)營缺乏流動資金，瀕臨倒閉；還有的企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)外勾結(jié)，把花費國家大量外匯資金購買的設(shè)備以低價處置，獲取私利……，建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，會避免此類事項的發(fā)生。

    （三）要進(jìn)行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過財產(chǎn)清查，不僅可以改善經(jīng)營管理，保護(hù)財產(chǎn)的安全與完整，也能夠確定各項財產(chǎn)的實存數(shù)，以便查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。企業(yè)會計制度規(guī)定，在編制年度財務(wù)會計報告之前必須進(jìn)行財產(chǎn)清查。

    （四）對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計、內(nèi)部經(jīng)營管理審計等?！稌嫹ā芬笤趩挝粌?nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會計機(jī)構(gòu)、會計人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對會計資料進(jìn)行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，該項工作應(yīng)由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員進(jìn)行；沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行。

　　三、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的職責(zé)

    單位負(fù)責(zé)人必須在內(nèi)部會計監(jiān)督中正確履行職責(zé)。即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

    （一）單位負(fù)責(zé)人要依法建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，通過制度委托、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員按章辦事，嚴(yán)格把關(guān)。

    （二）單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

    （三）單位負(fù)責(zé)人要堅決支持和保護(hù)會計人員依法履行職責(zé)，保護(hù)他們的合法權(quán)益。保證會計行為規(guī)范和會計資料質(zhì)量，在很大程度上取決于會計機(jī)構(gòu)、會計人員在會計核算和會計監(jiān)督中充分發(fā)揮作用?？梢哉f，只要會計機(jī)構(gòu)、會計人員真正趕到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會得到有效制止和糾正。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會計人員依法履行職責(zé)。為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　四、會計機(jī)構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

    會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會計監(jiān)督中依法履行職責(zé)，對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會計機(jī)構(gòu)、會計人員不僅要根據(jù)《會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度賦予的職權(quán)，嚴(yán)把會計業(yè)務(wù)關(guān)，有效防范違反會計行為的發(fā)生，而且應(yīng)當(dāng)通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符，對賬實不符的情況要及時作出處理，以實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督，保證會計資料的真實、完整和單位財產(chǎn)的安全。