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合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào)·孫莉 編輯: 2005/05/04 00:00:00  字體:

  從本質(zhì)上看,委托代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結(jié)算方式并無(wú)太大區(qū)別,它們最終都表現(xiàn)為貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的收取,只是結(jié)算的方式不同而已。但從稅收角度來(lái)看,不同的結(jié)算方式,將導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同,納稅人繳納稅款的時(shí)間也不同。由于稅金繳納均為現(xiàn)金形式,企業(yè)如果能夠在取得現(xiàn)金后進(jìn)行稅金支出顯然是最好的選擇,這也可以減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以,企業(yè)在銷售貨物時(shí),應(yīng)盡量朝這個(gè)方向努力。

  案 例

  美華公司以生產(chǎn)化妝品為主,以一個(gè)月為一個(gè)納稅期限。預(yù)計(jì)5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場(chǎng),不含稅單價(jià)為每盒100元,單位銷售成本為40元。預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為50000元。增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為30%,所得稅稅率為33%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場(chǎng)均為增值稅一般納稅人,所有購(gòu)銷業(yè)務(wù)均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時(shí),美華公司有以下幾種方案。

  方案一:直接收款銷售結(jié)算

  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第一款規(guī)定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天?!?/p>

  在5月28日,無(wú)論是否收到貨款,美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入,計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。

  全部銷售收入金額1000000(元);

  應(yīng)納增值稅170000(元);

  應(yīng)納消費(fèi)稅300000(元);

  應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅32900(元);

  應(yīng)納教育費(fèi)附加14100(元);

  應(yīng)納所得稅66990(元);應(yīng)納稅金和附加合計(jì)=170000+300000+32900+14100+66990=583990(元);

  稅后凈收益=203000-66990=136010(元)。

  此方案優(yōu)點(diǎn)是可以在銷售貨物的同時(shí)及時(shí)收到貨款,能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。

  方案二:分期收款銷售結(jié)算

  若預(yù)計(jì)5月28日無(wú)法及時(shí)取得貨款,可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個(gè)月收取,每個(gè)月收取250000元,合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費(fèi)用50000元在6月份發(fā)生。

  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?!?/p>

  5月28日發(fā)出貨物時(shí),無(wú)需確認(rèn)收入計(jì)算納稅。

  6月10日,應(yīng)收到貨款250000元,當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入,計(jì)算納稅。

  應(yīng)納增值稅42500(元);應(yīng)納消費(fèi)稅75000(元);應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅8225(元);

  應(yīng)納教育費(fèi)附加3525(元);

  應(yīng)納所得稅=(250000-400000÷4-50000-75000-8225-3525)×33%=4372.5(元);

  應(yīng)納稅金和附加合計(jì)=42500+75000+8225+3525+4372.5=133622.5(元);

  稅后凈收益=13250-4372.5=8877.5(元)。

  7月10日,應(yīng)收到貨款250000元,當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入,計(jì)算納稅。

  應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與6月份相同,分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),因銷售費(fèi)用已經(jīng)在6月份扣除,所以7月~9月份不再扣除銷售費(fèi)用。

  應(yīng)納所得稅額=(250000-400000÷4-75000-8225-3525)×33%=63250×33%=20872.5(元);

  應(yīng)納稅金和附加合計(jì)=42500+75000+8225+3525+20872.5=150122.5(元);

  稅后凈收益=63250-20872.5=42377.5(元)。

  8、9月份應(yīng)納稅金及稅后凈收益與7月份相同。

  4個(gè)月稅金及附加合計(jì)=133622.5+150122.5×3=583990(元);

  4個(gè)月稅后凈收益合計(jì)=8877.5+42377.5×3=136010(元)。

  此方案雖然不能減少稅款總額,也沒有增加稅后凈收益總額,但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金壓力。

  方案三:委托代銷結(jié)算

  若美華公司于5月28日,將化妝品委托永安商場(chǎng)代銷,合同約定永安商場(chǎng)以單價(jià)100元銷售,每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費(fèi)(商場(chǎng)在交付銷售清單時(shí)開具普通發(fā)票給美華公司)。美華公司5月份的銷售費(fèi)用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場(chǎng)的代銷清單,上列已銷售數(shù)量為8000盒,不含稅價(jià)款為800000元。永安商場(chǎng)扣除手續(xù)費(fèi)后,將余款通過(guò)銀行支付給美華公司。

  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第5款規(guī)定:“委托其他納稅人代銷貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天?!?/p>

 ?、?月28日,由于尚未收到銷售清單,所以無(wú)需確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)收入,也不需要計(jì)算繳納相關(guān)稅金,但5月份發(fā)生的銷售費(fèi)用10000元,可以在計(jì)算5月份的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 ?、?月20日,確認(rèn)收入計(jì)算納稅應(yīng)稅收入800000(元);應(yīng)納增值稅136000(元);應(yīng)納消費(fèi)稅240000(元);

  應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅26320(元);

  應(yīng)納教育費(fèi)附加11280(元);

  代銷手續(xù)費(fèi)32000(元);應(yīng)納所得稅=(800000-40×8000-32000-240000-26320-11280)×33%=170400×33%=56232(元);

  應(yīng)納稅金和附加合計(jì)=136000+240000+26320+11280+56232=469832(元);

  該業(yè)務(wù)稅后凈收益=170400-56232-10000=104168(元)。

  此方案的優(yōu)點(diǎn)是可以保證稅金在收到貨款后支付。

  結(jié)論:

  1.若預(yù)期在商品發(fā)出時(shí),可以直接收到貨款,則選擇直接收款方式較好;若商品緊俏,則選擇預(yù)收貨款銷售方式更好,可以提前獲得一筆流動(dòng)資金又無(wú)需納稅。

  2.若預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法及時(shí)收到貨款,如果采取直接收款方式,則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出,表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤(rùn)不斷增加的同時(shí),流動(dòng)資金卻嚴(yán)重不足,企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題,

  但又需要承擔(dān)銀行利息,加上尚未收到的貨款還存在壞賬風(fēng)險(xiǎn),所以,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。此時(shí)宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式,一方面可以減輕銷售方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),另一方面也可以減輕購(gòu)買方的付款壓力。

  3.自營(yíng)銷售與委托代銷相比,委托代銷可以減少銷售費(fèi)用總額,還可以推遲收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。但同時(shí)可能使納稅人對(duì)受托方產(chǎn)生依賴性,一旦受托方出現(xiàn)問題,可能給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)很大危害。

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