我國的注冊會計師職業(yè)責任險，無論從保險意識、業(yè)務數(shù)量、保費收入和保險技術上說都處于較低的水平。1999年，我國就由中國人民保險公司推出“注冊會計師職業(yè)責任保險”，但至今購買該險種的事務所在全部會計師事務所中所占比例很低，僅上海、北京、廣州、深圳等城市的參保比例稍高。在參保的事務所中，所繳保費僅占其業(yè)務收入的1％左右，而世界著名四大會計公司每年繳納的保費達到了其業(yè)務收入的8％�？梢哉f，我國現(xiàn)階段注冊會計師職業(yè)責任保險的覆蓋面不廣，保障程度偏低。

　　注冊會計師行業(yè)是一個專業(yè)性很強的中介行業(yè)，由于注冊會計師的主要業(yè)務——審計業(yè)務內(nèi)在的性質(zhì)、審計對象的復雜性及執(zhí)業(yè)人員水平等客觀因素的限制，注冊會計師不可避免地面臨著審計失敗的風險。一旦出現(xiàn)審計失敗，會計師事務所可能面臨著巨大的民事賠償責任，嚴重威脅事務所的正常經(jīng)營和發(fā)展。按照國際上慣常的做法，會計師事務所往往通過投保職業(yè)責任險來分散審計失敗所導致的風險，而注冊會計師職業(yè)責任險也成為保險公司的一個重要險種。

　　造成我國會計師責任險發(fā)展不足的原因，主要有以下幾個方面：

　　一是缺乏責任保險發(fā)展的基礎。除了與一般保險的相同要求外，責任險的一個重要基礎就是法制的健全和完善。責任保險的責任范圍主要是被保險人依法應承擔的民事?lián)p害賠償責任。而我國目前對于注冊會計師的民事賠償責任并無明確的規(guī)定，因而注冊會計師職業(yè)責任保險的發(fā)展缺乏堅實的基礎。對于賠償責任的大小，目前并無明確的法律可以援引。而且我國現(xiàn)行的法律一般只支持直接損失的賠償，因而，目前注冊會計師的民事賠償責任是相當有限的。

　　二是從實務操作來看，注冊會計師出具虛假報告的后果也多為行政和刑事責任，很少涉及大范圍的民事賠償。要確定注冊會計師的民事賠償責任，一般都要涉及民事訴訟。2002年1月15日我國最高人民法院發(fā)布了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，要求法院受理和審理因證券市場虛假陳述引發(fā)的證券市場上的民事侵權糾紛案件，但給出了四項前提條件，即：只對已被證券監(jiān)管部門作出生效處罰決定的案件進行；只受理在信息披露中進行虛假陳述的民事索賠案件；不接受集團訴訟；只有直轄市、省會市、計劃單列市和經(jīng)濟特區(qū)中級人民法院可以受理此類案件。其中第一條大大限制了被訴訟的對象；第三條又極大地限制了賠償?shù)念~度。這些都降低了事務所民事賠償責任的風險。

　　三是在目前全國4403家會計師事務所中，實行有限責任制的占84.1％。雖然中注協(xié)去年就將推動事務所向合伙制轉(zhuǎn)變作為工作重點之一，但到目前為止還是有限責任制的事務所占絕大部分。其中的原因，不能不說是有限責任為事務所在經(jīng)濟上提供了極大的安全保障�，F(xiàn)在大部分中小型事務所的注冊資本僅為法定的最低限額，即30萬元，而法律法規(guī)卻對其能夠承擔的業(yè)務量無相應的限制，事務所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務，從而也承擔了極大的潛在的賠償風險。但由于有限責任的規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務所的凈資產(chǎn)為限，對于相關責任人和事務所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟負擔，抑制了事務所投保職業(yè)責任險的熱情。

　　四是責任保險的承保對象為被保險人“過失行為”造成的經(jīng)濟賠償，對于被保險人故意行為不負責賠償。但是否故意是一個主觀的狀態(tài)，被保險人審計失敗是否故意往往很難界定。這就為注冊會計師職業(yè)責任險的實際操作造成了很大的困難，在一定程度上阻礙了該險種的發(fā)展。

　　當前，有關部門對會計師事務所約束機制不夠的問題，正逐步采取各種措施。相關部門對注冊會計師出具虛假報告和審計失敗的處罰越來越嚴；根據(jù)新一屆立法委員會的安排，對《中華人民共和國注冊會計師法》的修訂也將在近期進行。這些將對會計師事務所形成有力的約束，迫使事務所尋找管理和分散審計風險的有效途徑。由此可以預見，注冊會計師職業(yè)責任保險將會得到較快的發(fā)展。

　　在發(fā)展注冊會計師職業(yè)責任險的過程中，保險公司除了積極開發(fā)這個險種外，也要注意自身風險的防范。在制定費率的時候，保險公司應根據(jù)不同事務所面臨的不同的風險程度制定相應的費率水平。由于我國的現(xiàn)實情況，注冊會計師職業(yè)責任險被保險人職業(yè)責任事故的歷史統(tǒng)計資料缺乏，歷史索賠處理情況與未來的實際情況會出現(xiàn)較大差異。因此，在制定該險種的費率時，不應該依賴歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，而應以當前的發(fā)展狀況及條件變化對未來的賠付情況作出合理的估計，以此來確定費率。

　　責任保險操作中的一個大問題是道德風險的防范問題。在承保注冊會計師職業(yè)責任險時，除了在條款中加入比例承保，規(guī)定免賠額和賠償限額等常規(guī)做法外，在保險期限內(nèi)，保險公司還應定期對被保險人的業(yè)務性質(zhì)、內(nèi)部質(zhì)量控制制度的有效性等做出適時的評估，確定保險對象的風險狀況，以控制風險、調(diào)整費率，同時也可以促使被保險人加強對自身風險的控制。