圍繞東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興發(fā)展目標(biāo)，黨中央國務(wù)院《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》（中發(fā)[2003]11號）明確提出要在財政稅收方面予以政策支持，包括部分企業(yè)陳欠豁免、資源開采衰竭期資源稅額降低、對八個工業(yè)行業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型、增加所得稅稅前扣除項目等。其中增值稅轉(zhuǎn)型作為新一輪稅改重頭戲，擔(dān)綱老工業(yè)基地振興重任，尤為世人矚目。2004年9月14日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，明確指出自2004年7月1日起在東北地區(qū)率先進行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，這標(biāo)志著中央對東北地區(qū)財稅政策支持進入了新的實質(zhì)性階段。本文就東北三省2004年增值稅轉(zhuǎn)型的總體情況、實施效果及存在問題，試加以分析，并提出對策建議。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型改革試點穩(wěn)步推進

　　增值稅轉(zhuǎn)型，即增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，就是將在生產(chǎn)型增值稅中不允許抵扣的購進機械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅金進行抵扣，實行徹底的消費型增值稅。目前世界上多數(shù)國家都已實行消費型增值稅，我國尚處于試點當(dāng)中，并計劃于2006年在全國推開。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型辦法，經(jīng)過了多次研討與論證，2004年國家先后下發(fā)6部文件就有關(guān)政策、業(yè)務(wù)問題予以明確：對東北三省一市從事裝備制造業(yè)、石油加工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的增值稅一般納稅人，自2004年7月1日實際發(fā)生的購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)發(fā)生的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)以及為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，其進項稅額未超過當(dāng)年新增增值稅部分允許進項先抵欠稅，再計算應(yīng)退稅額，并在年末前分兩次退還納稅人應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

　　2004年12月27日下發(fā)的財稅[2004]226號緊急通知及227號文件規(guī)定：對購進固定資產(chǎn)允許抵扣的進項稅額抵減欠稅后仍有余額的，允許在納稅人2004年實現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計算退稅；軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型行業(yè)范圍。但因時間關(guān)系，軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)2004年只抵退稅0.15億元（以下分析中不包括這兩大行業(yè)）。

　　前述六大行業(yè)，三省共認定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶，占三省增值稅一般納稅人納稅登計總戶數(shù)的32.2%，其中：遼寧26468戶，吉林6373戶，黑龍江7465戶；行業(yè)上集中在裝備制造業(yè)19429戶、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)9060戶、石油加工業(yè)7945戶，以上三個行業(yè)占總戶數(shù)的90%，其他行業(yè)認定戶數(shù)均在2000戶以下。全部認定企業(yè)2004年固定資產(chǎn)投資額305.34億元，進項稅發(fā)生額15.6億元，占投資額的5.1%，實際抵退稅額12.58億元，占進項稅發(fā)生額的79.9%.

　　東北三省增值稅抵退情況呈現(xiàn)四大特點：一是三省六大行業(yè)均獲受益。增值稅轉(zhuǎn)型政策出臺后，東北三省重點落實，積極操作，六大行業(yè)均有稅款抵退，最多的冶金行業(yè)抵退稅款近5億元，最少的船舶制造業(yè)抵退也在1000萬元以上。二是遼寧抵退稅額最多，吉林抵退比例最大。在三省實際抵退稅額12.58億元中，遼寧抵退7.39億元，占58.7%，吉林抵退3.23億元，占25.6%，黑龍江抵退1.97億元，占15.7%；從實際退稅占進項稅發(fā)生額進度比例看，吉林退稅比例最大，為79.8%，遼寧為74%，黑龍江為68.4%.三是冶金工業(yè)和石油加工業(yè)退稅額度大、進度快。三省冶金工業(yè)抵退稅4.77億元，占三省全部抵退額的37.9%，占進項稅發(fā)生額的82.2%；石油加工業(yè)抵退4.53億元，占全部抵退額的36%，占進項稅發(fā)生額的85.3%；其次是裝備制造業(yè)抵退1.62億元，占全部抵退額的12.9%，以上三個行業(yè)合計抵退稅10.92億元，占三省全部抵退額的86.8%；汽車制造業(yè)抵退0.87億元，占全部抵退額的6.9%，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)抵退0.67億元，占5.3%，船舶制造業(yè)抵退0.12億元，占1%.四是大企業(yè)退稅集中、受益最大。以吉林為例，在實際退稅991戶企業(yè)中，有7戶退稅在1000萬元以上，退稅1.86億元，占吉林抵退稅額的57.8%，占7戶企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅的99.2%，其中中油吉林石化分公司和通鋼集團公司分別得到抵退稅款0.55億元和0.51億元；遼寧7943戶退稅企業(yè)中，也有7戶超過1000萬元企業(yè)，退稅4.01億元，占7戶企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅的92.5%，占遼寧抵退稅額的54.3%，其中本鋼集團公司和鞍鋼集團公司分別得到抵退稅款1.81億元和1.39億元。

　　二、試點政策初效顯現(xiàn)，長效影響深遠

　　1.極大促進了企業(yè)投資熱情。增值稅轉(zhuǎn)型政策為東北創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，不僅當(dāng)?shù)仄髽I(yè)以此為契機，加大自身投資改造力度，而且吸引外資也呈現(xiàn)了前所未有的良好態(tài)勢。以遼寧為例，2004年全社會固定資產(chǎn)投資完成2980.5億元，比上年增長43.1%，新簽外商直接投資合同項目2491項，金額86.6億美元，增長33.8%，實際利用外商直接投資額54.1億美元，增長達91.5%，為歷史最好水平。僅德國在東北地區(qū)投資項目就近300個，投資資金12億多美元，涉及到汽車、化工、機電、冶金等多個產(chǎn)業(yè)。

　　2.助推了東北經(jīng)濟的振興。以遼寧為例，2004年實現(xiàn)生產(chǎn)總值6872.7億元，不變價增長12.8%；規(guī)模以上企業(yè)工業(yè)增加值增長23.4%，產(chǎn)品銷售收入增長32.2%，實現(xiàn)利潤增長66.4%；原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)“兩大基地”完成增加值增長24.7%，拉動全省工業(yè)經(jīng)濟增長18個百分點；全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益綜合指數(shù)為150%，比上年增長18個百分點。東北三省以增值稅轉(zhuǎn)型磋商、聯(lián)動為基礎(chǔ)，區(qū)域協(xié)作互動機制已進入實質(zhì)操作階段，必將推動?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　3.增強了企業(yè)綜合實力?；菁皷|北三省八個行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型政策，實實在在地為企業(yè)降低了稅負，使企業(yè)重復(fù)征稅減少，技改資金增加，競爭能力增強，投資效益高漲。如吉林省2004年企業(yè)更新改造投資完成316.66億元，比上年同期增長49.3%，比轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行前的上半年增幅提高了27.7個百分點。其重點稅源企業(yè)通化鋼鐵集團公司正在投資建設(shè)130萬噸熱扎超薄帶鋼技改項目，增值稅轉(zhuǎn)型政策出臺后，企業(yè)于4季度再度追加投資4.8億元，其中的0.51億元資金就來自于增值稅的退稅款；全國最大的化工原料生產(chǎn)基地吉化公司，正在對舊裝置進行大規(guī)模技改、擴建，在資金急缺的緊要關(guān)頭，得到退稅款0.81億元，使企業(yè)稅值稅平均稅負下降0.2個百分點，提高了企業(yè)市場競爭能力。

　　4.涵養(yǎng)了企業(yè)稅源。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施使企業(yè)得到實惠，激發(fā)活力，擴大生產(chǎn)，同時通過轉(zhuǎn)型企業(yè)擴大再生產(chǎn)中的生產(chǎn)與消費過程帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈直至全社會企業(yè)的生產(chǎn)與消費，實現(xiàn)良性循環(huán)，財稅收入也必將厚積薄發(fā)，實現(xiàn)倍級式增長。

　　三、轉(zhuǎn)型試點凸現(xiàn)兩大問題

　　1.實際抵退數(shù)額與各部門預(yù)期差距較大。一方面表現(xiàn)在購進固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額與預(yù)期差距較大；另一方面表現(xiàn)在實際抵退戶數(shù)、稅額均顯不足。分析其原因：一是企業(yè)購進固定資產(chǎn)少于預(yù)期。企業(yè)對稅改政策預(yù)期較高，隨著政策的出臺和落實，要求于2004年7月1日起執(zhí)行，且先抵欠稅，再依增量退稅，企業(yè)心理落差較大，有的投資已在上半年執(zhí)行完畢，有的對政策下達準(zhǔn)備不足，投資趨緩或滯后。以黑龍江為例，初步統(tǒng)計，2003年納入增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)購進固定資產(chǎn)98.4億元，而2004年企業(yè)實際僅購進固定資產(chǎn)46億元，下降53.3%，企業(yè)持幣待購心理比較明顯。二是實際轉(zhuǎn)型行業(yè)及品目少于測算。初步測算時，各地按中發(fā)11號文件對八大行業(yè)轉(zhuǎn)型影響增值稅情況進行測算，實際執(zhí)行時，扣除了軍品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，且對六個行業(yè)進行了限制：即納稅人生產(chǎn)銷售六個行業(yè)產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%以上，并剔除焦炭加工業(yè)、電解鋁生產(chǎn)企業(yè)和年產(chǎn)普通鋼200萬噸以下、特殊鋼50萬噸以下、鐵合金10萬噸以下的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。雖然國家于12月27日又下發(fā)了226號和227號文件，但時近年末，具體操作必受影響。三是受增量抵扣辦法的限制。按文件規(guī)定，納稅人準(zhǔn)予抵扣的進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅額。而實際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)予抵扣企業(yè)有增量無投資或有投資無增量情況較為普遍，特別是2003年是收入形勢較好的一年，2004年又是近年價格漲幅最高的一年，使很多企業(yè)進項大于銷項或?qū)崿F(xiàn)稅金少于上年，即無增量增值稅，不能實現(xiàn)抵扣稅款，拉大了預(yù)期與實際的差距。據(jù)統(tǒng)計，2004年下半年，在三省40306戶增值稅轉(zhuǎn)型認定企業(yè)中，實際享受優(yōu)惠政策實行抵退的企業(yè)只有9932戶，僅占認定戶數(shù)的24.6%；實際抵退稅額為12.58億元，占固定資產(chǎn)進項稅發(fā)生額的79.9%，有20.1%的進項稅額形成留抵。四是一些具體問題影響了抵退稅額和進度。如企業(yè)購進固定資產(chǎn)未及時取得發(fā)票或發(fā)票未及時認證；取得的普通發(fā)票未能及時兌換；企業(yè)購進汽車無法抵扣進項稅；全部出口的生產(chǎn)企業(yè)因無入庫增值稅而無法抵扣等等。

　　2.政策欲放又收，遺留問題凸現(xiàn)。突出表現(xiàn)在：一方面轉(zhuǎn)型僅限于幾大行業(yè)與品目，使增值稅抵扣鏈條不完整；另一方面受政策標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行中具體情形制約，轉(zhuǎn)型伊始即形成留抵稅額，增加未來時期抵退壓力。僅2004年半年，東北三省15.6億元固定資產(chǎn)進項稅中即形成待抵扣增值稅3億元，其中遼寧2億元，吉林0.52億元、黑龍江0.47億元，三省待抵稅額約占應(yīng)抵稅額1/5，按此比例，幾年后，勢必形成如出口退稅機制帶來的巨大累欠退稅遺留問題。

　　四、完善稅改政策，推進東北振興

　　1.為保障稅改政策落實到位，應(yīng)盡快完善、出臺相應(yīng)配套措施，如解決汽車購進抵扣等問題。

　　2.應(yīng)盡快出臺企業(yè)歷史欠稅豁免辦法。既可直接減除企業(yè)的歷史稅收負擔(dān)，使企業(yè)輕裝上陣，又可增加企業(yè)增值稅抵扣稅金，利于企業(yè)擴大再生產(chǎn)。

　　3.東北試點期間，應(yīng)適當(dāng)擴大允許抵扣行業(yè)范圍。電力、煤炭兩大行業(yè)在東北地區(qū)經(jīng)濟份額較大，舉足輕重，雖為國家宏觀調(diào)控的限制產(chǎn)業(yè)，但考慮到東北各行業(yè)迅猛發(fā)展需要，這兩大重要的基礎(chǔ)能源基地不能按部就班，必須緊追直上，提供保障，避免出現(xiàn)遠水不解近渴、供給不足問題。因此，應(yīng)將電力、煤炭行業(yè)納入增值稅轉(zhuǎn)型范圍。

　　4.應(yīng)改變固定資產(chǎn)進項稅金依增值稅增量抵退辦法，實行按實際發(fā)生全額抵扣。從2004年下半年執(zhí)行情況來看，實行固定資產(chǎn)進項稅金抵扣對財政的影響在可承受范圍內(nèi)，且影響只是暫時的，可以通過其他增收方式彌補。特別是從長期看，隨著企業(yè)投資效益的逐步顯現(xiàn)，投入產(chǎn)出效率的逐步提高，增收潛力會越來越大。單一的進項抵扣而減少稅收的辦法將帶來企業(yè)多項的收益與增收回報，而且實行固定資產(chǎn)進項稅金全額抵扣也是以避免重復(fù)征稅為核心的增值稅稅制本身的要求。

　　5.增值稅轉(zhuǎn)型在全國的推開不宜操之過急。2004年半年的試點尚存在許多遺留和有待解決的問題，不確定因素較多。2005年應(yīng)重點完善配套措施，進一步分析政策執(zhí)行效果，待2006年平穩(wěn)過渡后于2007年在全國推開比較適宜。這不僅能給國家各項稅改政策陸續(xù)出臺積累更多、更好的經(jīng)驗，還增加了對東北地區(qū)優(yōu)惠時限，能更有效地支持東北地區(qū)企業(yè)發(fā)展，加快東北老工業(yè)基地振興進程。