市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免的會造成個人收入的差距，這是市場經(jīng)濟(jì)的缺陷，市場機(jī)制本身是無能為力的。征收個人所得稅正是政府的宏觀干預(yù)手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。我國最近一次對個人所得稅的調(diào)整，是十屆人大常委會第十八次會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個人所得稅的免征額從800元調(diào)整到1600元，該決定于2006年1月1日起施行。這次個人所得稅的調(diào)整應(yīng)該說僅僅是我國政府對個人所得稅調(diào)整的一個開始。

　　個人所得稅的建立和發(fā)展

　　個人所得稅始于1799年，在英國誕生，迄今有200多年的歷史。200多年來，由于它作為測量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)更加公平，其調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用和不可替代的優(yōu)勢，逐漸被世界各國普遍重視。當(dāng)今世界，貧富差距加大，需要運(yùn)用所得稅的“內(nèi)在穩(wěn)定”功能進(jìn)行調(diào)節(jié)。世界各國都先后對個人所得稅制度進(jìn)行了改革，從原來的分類所得稅制改為綜合所得稅制為主、分類所得稅制為輔的新的稅收制度，使稅基逐漸擴(kuò)展。

　　相對于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國個人所得稅的建立較晚，經(jīng)歷了一個不斷完善和發(fā)展的過程。早在1950年政務(wù)院公布的《全國稅政實(shí)施要則》中列舉了對個人所得稅的稅種，即薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅。前者實(shí)際并沒有開征，后者于1950年開征，1959年取消。在此后20多年的時期里，我國對個人所得是不征稅的。

　　1978年黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放和對外交往的不斷擴(kuò)大，來我國工作的外籍人員日益增多。根據(jù)國際慣例，也為了維護(hù)我國的稅收權(quán)益，需要制定相應(yīng)的對個人所得稅的法律和規(guī)范。為此，1980年9月10日第五屆全國人民代表大會三次會議審議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》，并同時公布實(shí)施。免征額確定為800元。同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了《個人所得稅實(shí)施細(xì)則》。該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。至此，我國的個人所得稅征收制度開始建立。

　　1986年9月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法）的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。1999年8月30日，第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項(xiàng)目刪去，而開征了個人儲蓄存款利息所得稅。2002年1月1日，個人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分享。我國的個人所得稅不斷走向完善。

　　征收個人所得稅，能夠積累資金、調(diào)節(jié)收入，舉對于維護(hù)我國權(quán)益、增加財(cái)政收入、緩解社會分配不公、促進(jìn)社會安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。但是，在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高。同時，生活水平的提高，舌民用于維持生活所必需的費(fèi)用也隨之增多。我國這一次提高免征額，有利于減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，有助于促進(jìn)消費(fèi)、拉動內(nèi)需。這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會的重要舉措。

　　我國個稅暴露出諸多問題

　　我國的個人所得稅一直都發(fā)揮著積極的作用，但是相對于世界上其他國家的一些個人所得稅經(jīng)驗(yàn)，仍存在很多需要改進(jìn)的問題：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行稅制費(fèi)用扣除簡單，且標(biāo)準(zhǔn)偏低，未體現(xiàn)稅收公平原則。現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅，一方面由于不能就個人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時對個人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個應(yīng)稅項(xiàng)目。而且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個征稅項(xiàng)目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個人收入。

　　而在一些發(fā)達(dá)國家，工資收入只是一個納稅的基數(shù)，而最終繳納多少，要根據(jù)地區(qū)物價水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況，來通盤考慮。兩個同樣年薪收入的人，如果一個是單身漢，一個負(fù)擔(dān)著幾口之家，他們的納稅額差別會非常大。而我們完全不考慮這些具體情況，實(shí)際上是沒有很好地起到二次分配的作用。

　　（二）單一分類所得稅制容易產(chǎn)生不公平問題?，F(xiàn)行個人所得稅法對不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。同時個人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高。而對資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營所得也存在稅負(fù)偏輕的問題。因此，這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

　　我們的高點(diǎn)稅率偏高，導(dǎo)致我們的稅收在吸引高端人才方面功能偏弱。在普通老百姓看來，對高收入的人士征收高稅，這能夠帶來公平?？墒牵芏喟l(fā)達(dá)國家的實(shí)踐表明，對于那些高收入的企業(yè)主，高稅率幾乎不起作用，他們以公司為依托，有豐富的避稅手段。而高稅率對誰有用呢？它只對那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用。而這些人是任何地區(qū)都最為短缺的人才?，F(xiàn)在，很多有識之士指出，我國的高點(diǎn)稅率太高，最高達(dá)45%，同周邊國家（地區(qū)）相比，如新加坡和我國香港的最高稅率只是20%左右。

　?。ㄈ┈F(xiàn)行個人所得稅法的一些政策不合理。如計(jì)稅工資不全面；工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低；外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要，形成了稅收漏洞等。

　　（四）我國的報(bào)稅方式需要改革，這將帶動一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在國外，參加工作的人，首先要申請一個稅號，然后才會有老板雇用你。有了這個稅號，到年底就要報(bào)稅，否則，稅務(wù)局就會找你麻煩。這樣做，看起來比我們的“單位代繳”麻煩一些。但它有一個好處，它帶動了一系列的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。由于國外的稅法較為復(fù)雜，每年又會有一些補(bǔ)充規(guī)定出臺，所以，大家都會去找稅務(wù)顧問代為申報(bào)，這樣，就養(yǎng)活了大量的稅務(wù)顧問。同時，由于按年交，而納稅人未必能拿出錢，于是，每到納稅季節(jié)，銀行的各種稅務(wù)貸款紛紛出臺，成為國外個人貸款的一個重要品種。有專家測算，如果我們改變現(xiàn)有的報(bào)稅方式，將形成一個年收入數(shù)以百億元的產(chǎn)業(yè)鏈。

　　此外，現(xiàn)行稅制納稅人的申報(bào)面太窄，不利于監(jiān)控；并且部分扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達(dá)不到源頭控管的目的。各地自行提高個人所得稅費(fèi)用扣除額，造成全國稅法的不統(tǒng)一等問題也是我國個人所得稅應(yīng)該盡快解決的。

　　個人所得稅未來的政策取向

　　個人所得稅的征收不是一個單純?yōu)閲揖圬?cái)?shù)氖侄危鼞?yīng)該充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，最大限度地改善社會運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。十屆全國人大常委會第十八次會議高票表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，1600元成為新的個稅起征點(diǎn)。修改后的個人所得稅法自2006年1月1日起施行。此次對個稅法的修訂只是提高了起征點(diǎn)以及加強(qiáng)了對高收入者的稅收征管，而對稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問題并沒有觸動，也即是說，此次改革只是個人所得稅改革的一個開端，改革仍將繼續(xù)。針對現(xiàn)行稅制存在的問題，個人所得稅改革的目標(biāo)應(yīng)該是按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，合理調(diào)整稅率，更好地發(fā)揮個人所得稅組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用。我國個人所得稅未來的政策去向應(yīng)該如下：

　　（一）應(yīng)當(dāng)著手逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會保險等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，以有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征收成本，努力做到應(yīng)收盡收。

　?。ǘ┚臀覈鴩槎?，完全放棄分類所得課稅模式會加劇稅源失控，稅收流失。因此，我國的個人所得稅稅制采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅稅制是適合我國國情的正確選擇。但是應(yīng)改革個人所得稅稅率體系。目前西方國家的個人所得稅改革的主要內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)是：簡化稅制、拓寬稅基、降低稅率、減少檔次。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收宜采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的。對分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

　　（三）完善調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收體系。目前我國直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，主要是個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅，尚未形成一個系統(tǒng)的個人收入調(diào)節(jié)稅體系。為此，需要在改革個人所得稅稅制的基礎(chǔ)上，適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，對高收入者運(yùn)用個人所得稅、遺產(chǎn)稅進(jìn)行雙重稅收調(diào)節(jié)，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會保障稅制，擴(kuò)大社會保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會保障體系，并不斷完善消費(fèi)稅稅制。

　　（四）應(yīng)當(dāng)加大全社會參與力度，包括增加納稅人和第三方申報(bào)義務(wù)，強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，規(guī)范稅務(wù)代理，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托實(shí)現(xiàn)貨幣電子化，盡可能減少現(xiàn)金交易，統(tǒng)一身份證號碼等，為最終建立一套完善的稅收制度創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。