電子商務(wù)是近年來伴隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型貿(mào)易方式，電子商務(wù)的本質(zhì)是一種全新的市場(chǎng)運(yùn)作方式，它的核心仍然是商務(wù)，它的重要意義在于：通過互聯(lián)網(wǎng)傳統(tǒng)的商業(yè)行為找到了新的載體和工具，使社會(huì)資源得到更有效的配置和利用，但就目前電子商務(wù)表現(xiàn)出來的無址化、無紙化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn)來看，已打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問題的平衡狀態(tài)，出現(xiàn)了許多稅法的空白和盲點(diǎn)，已經(jīng)對(duì)原有的稅收法律制度提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

　　一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

　　（一）稅收管轄權(quán)難以界定。一般而言，稅收管轄權(quán)的范圍是一個(gè)國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，各國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)并不一致，有的實(shí)行屬地原則，有的實(shí)行屬人原則，或二者兼而實(shí)行。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得管轄權(quán)的問題更加突出，由于網(wǎng)絡(luò)空間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源難以確定，地域管轄權(quán)也難以界定。以美國為首的發(fā)達(dá)國家要求加強(qiáng)管轄權(quán)，而發(fā)展中國家為了本國利益則側(cè)重于強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，若不采取積極措施，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家關(guān)于稅收管轄權(quán)界定的沖突將會(huì)進(jìn)一步加劇。

　?。ǘ?yīng)納稅種難以確定。我國現(xiàn)行稅制中，依據(jù)提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用和商品買賣等銷售形式的不同，分別征收營業(yè)稅和增值稅，并對(duì)提供勞務(wù)、特許權(quán)使用和商品買賣等銷售形式有明確的界定，從而比較容易確定相應(yīng)的稅種、稅目、稅率及計(jì)稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原為人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。因此稅務(wù)部門在實(shí)際征收管理過程中，會(huì)對(duì)一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品交易形式究竟認(rèn)定為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用，還是認(rèn)定為銷售商品，因理解角度不同而產(chǎn)生較多爭(zhēng)議。

　　（三）常設(shè)機(jī)構(gòu)難以界定。常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場(chǎng)所，稅收征管部門即是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定企業(yè)經(jīng)營來源地，并據(jù)以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得非居民可以通過用服務(wù)器上的網(wǎng)址來進(jìn)行銷售活動(dòng)，那么可否判斷網(wǎng)址即是該非居民的常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？此外，非人化的網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商作為代理商擔(dān)任常設(shè)機(jī)構(gòu)，從概念上看是與大多數(shù)國際稅收協(xié)議都將代理商特指為人是不符的。

　?。ㄋ模┍芏悊栴}更加突出。荷蘭國家文獻(xiàn)局對(duì)避稅下的定義是：避稅是指以合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于電子商務(wù)的高流動(dòng)性，隱匿性特點(diǎn)，使得稅務(wù)部門難以取得稅收依據(jù)。美國財(cái)政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書提出了電子商務(wù)中心幾個(gè)影響征稅的特點(diǎn)：①消費(fèi)者匿名；②制造商隱匿其住所；③稅務(wù)部門讀不到信息，無法掌握電子交易情況；④電子商務(wù)本身也可以隱匿，正是由于電子商務(wù)的這些特點(diǎn)，企業(yè)只要通過交換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點(diǎn)，就可以達(dá)到避稅的目的。

　?。ㄎ澹┒愂照鞴軣o賬可查。電子商務(wù)交易形式可分為兩類。一類是互聯(lián)網(wǎng)主要為無形資產(chǎn)交易起到通信和分配的媒介作用，即客戶可直接從網(wǎng)上購買產(chǎn)品和勞務(wù)。另一類是互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，即數(shù)字化交易，以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，而在電子商務(wù)中，交易雙方可以不開發(fā)票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會(huì)留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來困難。此外隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，使本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、印花稅等均無從下手，致使稅款嚴(yán)重流失。

　　二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

　　世界各國目前都面臨著解決電子商務(wù)征稅的問題，但各國的作法不盡相同，由于我國的電子商務(wù)尚處在萌芽階段，為了盡快縮短與發(fā)達(dá)國家的差距，必須在國家的政策指導(dǎo)下，在堅(jiān)持稅收中性原則和公平原則的前提下，可逐步采取下列措施，完善我國對(duì)電子商務(wù)的征稅問題。

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一稅收管轄權(quán)，逐步向單一的居民管轄權(quán)傾斜。我國現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)是收入來源地和居民管轄權(quán)二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財(cái)政收入。但是，在電子商務(wù)中收入來源地的概念變得模糊，交易雙方往往借此偷逃稅款，而居民的概念則要清晰的多，只要是本國的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)就得征稅，這樣既簡(jiǎn)化了操作程序，又增加了稅收收入。

　　（二）開發(fā)電子稅收軟件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，電子商務(wù)將會(huì)在各種貿(mào)易總額中占有相當(dāng)大的比重，電子商務(wù)的稅收也將是國家稅收的重要組成部分。因此，在電子商務(wù)飛速發(fā)展的今天，盡快開發(fā)出一種電子商務(wù)管理技術(shù)平臺(tái)，為電子商務(wù)提供技術(shù)上的保障是十分必要的。

　?。ㄈ┲匦抡J(rèn)識(shí)電子商務(wù)下的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念?；ヂ?lián)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樗怯绍浖托畔?gòu)成的，而軟件和信息是無形的，不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，如果企業(yè)通過一個(gè)放置于互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商提供的服務(wù)器的網(wǎng)址從事經(jīng)營，而該企業(yè)無權(quán)控制該服務(wù)器時(shí)，不能認(rèn)定該企業(yè)擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，只有計(jì)算機(jī)設(shè)備從事電子商務(wù)活動(dòng)被界定為企業(yè)的核心職能，才可以認(rèn)定該計(jì)算機(jī)設(shè)備構(gòu)成該企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，這個(gè)說法便于理解常設(shè)機(jī)構(gòu)這個(gè)概念，而本文前面提到過的相應(yīng)問題也就迎刃而解了。

　?。ㄋ模┙⑦m應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系。電子商務(wù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收征管體制受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，要建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系要從以下幾方面著手。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，防止稅收流失；二是積極推行電子報(bào)稅制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案，三是從支付體系著手解決電子商務(wù)的稅收征管問題。

　　（五）建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)于電子商務(wù)中的偷逃稅行為給予高額罰款，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者由工商管理部門取締其經(jīng)營權(quán)，同時(shí)取消數(shù)年內(nèi)申辦企業(yè)的資格，構(gòu)成犯罪的追究其刑事責(zé)任，以震懾利用高科技手段偷逃稅款的行為。同時(shí)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易也可實(shí)行優(yōu)惠稅率，以促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展。

　?。┡囵B(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的專業(yè)稅收人才。未來的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展又對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入，認(rèn)真制定并實(shí)施稅收人才培養(yǎng)計(jì)劃，創(chuàng)造人才成長(zhǎng)的新體制，逐步形成一支既精通稅收專業(yè)知識(shí)，又精通外語及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收專業(yè)人才。

　?。ㄆ撸┙⒑屯晟齐娮由虅?wù)法律法規(guī)。在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，需要建立相應(yīng)的法律法規(guī)體系，對(duì)電子商務(wù)的操作進(jìn)行規(guī)范。一是制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障；二是制定電子貨幣法，提供網(wǎng)上購物等電子商務(wù)行為的統(tǒng)一規(guī)范；三是協(xié)調(diào)國際金融、商務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的差異，防止發(fā)達(dá)國家憑借其經(jīng)濟(jì)技術(shù)上的先進(jìn)侵害我國利益。