避稅基本概念的探討

來源: 編輯： 2005/05/30 00:00:00　　字體：大小

　　市場經(jīng)濟下經(jīng)濟主體利益邊界的明確性使得廣大納稅人越來越重視自身稅收利益的保護，同時由于依法治稅力度的不斷加強，納稅人為了減輕稅收負擔往往逐漸放棄了偷逃稅的違法手段而更多地采用了避稅的方法。當前，無論是在國內(nèi)還是國際上，避稅問題已成為一個十分普遍并且熱門的問題，越來越受到了納稅人的普遍關(guān)注。然而，在人們對多種多樣的避稅手段津津樂道并且通過這些手段的運用似乎達到了減少稅款支出、減輕稅負的目的之時，廣大納稅人對于避稅的概念與本質(zhì)仍很模糊，缺少一個明確的認識與界定，而事實上很多人認為行之有效的避稅方法實際仍沒有擺脫偷逃稅等違法行為的范疇。因此，在我們具體闡述避稅相關(guān)的理論與方法之前，必須首先對避稅的概念作一個基本的界定。

　　究竟何為避稅，不同的人有不同的理解，國內(nèi)外的理論文獻對避稅也給出了各自不同的定義。這里我們只是給出兩個比較權(quán)威的概念：《國際稅收詞匯》一書中對避稅的解釋是：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務(wù)。通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處來鉆空取巧，以達到避稅的目的?！?/p>

　　國際財政文獻局在1988年出版的《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的稅務(wù)委員會》認為避稅應(yīng)具備以下幾點：“（1）與避稅有關(guān)聯(lián)的各種安排缺乏基本的商業(yè)和經(jīng)濟目的；（2）必須具有保密的特征；（3）避稅的形式是利用法律與漏洞和模糊之處?！?/p>

　　從以上對于避稅的兩個比較權(quán)威和經(jīng)典的定義之中，我們不難看出避稅的一些本質(zhì)特征。借鑒這些國外的定義并結(jié)合國內(nèi)避稅實踐的特征，這里給出本書對于避稅的概念的一個界定，這也基本上能代表目前國內(nèi)所認同的避稅概念：所謂避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅收法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，在不觸犯稅法的前提下，通過對自身經(jīng)營活動與財務(wù)活動的巧妙安排，以合法或者至少是非違法的手段達到規(guī)避或減輕稅負的目的。

　　可以很清楚地看到，避稅所應(yīng)遵循的根本的一點就是要在遵守稅法、不觸犯現(xiàn)有稅法的前提下利用稅法的不健全，通過合法或是非違法的手段減輕稅收負擔，實現(xiàn)少繳稅或不繳稅的目的。如果為了減少納稅義務(wù)而公然地違反、踐踏稅法，則變成了偷逃稅的行為，這是我們所堅決反對的。因此，掌握好“合法”、“非法”以及“非違法”的尺度則成為正確劃分避稅與偷逃稅的關(guān)鍵。然而，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，這完全取決于一國的國內(nèi)法，目前世界上還沒有超國界的統(tǒng)一標準。因此，自然會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即：在一國被判定為非法的行為，也許在另一國則是合乎法律規(guī)范的合法行為。所以，離開了各國的具體的法律，很難從一個超脫的國際標準來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。

　　換句話說，有時候很難在避稅與偷逃稅之間，甚至避稅與節(jié)稅之間劃一條涇渭分明的界線。在有些國家，任何使法律意圖落空的做法都被認為是觸犯了法律，在這樣的國家中，偷逃稅與避稅之間的界線就更加模糊，甚至將避稅直接視同為偷逃稅性質(zhì)的非法行為，用法律予以調(diào)整和懲罰。從目前我國稅收立法的實踐來看，對于納稅人利用稅法的漏洞空白所實施的避稅行為雖然不能說是順應(yīng)立法意圖的，但它并沒有破壞稅法的尊嚴，仍是以遵守既定的稅收法規(guī)為前提的，因此，避稅至少是非違法的，即既不違法也不合法，而是處于兩者中間，正因為此，避稅也就存在著一定的風險，在操作不當時很有可能被稅收執(zhí)法機關(guān)認定為偷逃稅予以調(diào)整和懲處，因此，避稅操作必須掌握好合法與非法的分寸，謹慎處之。

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