在對(duì)避稅的基本概念作了一個(gè)基本的界定之后，很自然的一個(gè)問(wèn)題就是要分析一下避稅行為所具有的一些基本特點(diǎn)，以便廣大納稅人對(duì)于避稅有一個(gè)更加具體與明確的認(rèn)識(shí)。在分析避稅行為的基本特點(diǎn)之前，有必要首先將避稅、偷逃稅、節(jié)稅這幾個(gè)概念作一番比較與區(qū)分，因?yàn)樽鳛榧{稅人實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)減輕的幾種方法，這幾種行為無(wú)論是在表現(xiàn)形式上還是最終經(jīng)濟(jì)效果上都有著十分密切的聯(lián)系，很容易混為一談。另一方面，避稅行為本身所具有的一些特點(diǎn)也是主要相對(duì)于偷逃稅和節(jié)稅行為而言的，在具體分析了三者的共同與差異之處后，對(duì)于避稅特點(diǎn)的理解將會(huì)更加深刻。

　　避稅是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，利用稅法的不健全，通過(guò)巧妙的安排與策劃，達(dá)到減輕納稅義務(wù)、降低稅負(fù)目的的行為。偷逃稅則是納稅人在其實(shí)際納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)的行為，其手段往往具有隱蔽性和欺詐性。通過(guò)比較可以看出，二者在表現(xiàn)形式和經(jīng)濟(jì)影響上具有一定的聯(lián)系。一般來(lái)說(shuō)，避稅與偷逃稅都是對(duì)已發(fā)生應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的納稅義務(wù)與責(zé)任的規(guī)避，在最終經(jīng)濟(jì)效果上都有利于維護(hù)、增加和擴(kuò)大納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，而造成了國(guó)家稅收收入的流失。因此，二者都應(yīng)成為稅法規(guī)范和調(diào)整的對(duì)象。

　　避稅與偷逃稅的區(qū)別在于：首先，表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)方面：

　?。?）從經(jīng)濟(jì)行為上看，偷逃稅是對(duì)一項(xiàng)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為全部或部分的否定，而避稅只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的解釋和安排，使之變成一種非稅行為。

　?。?）從稅收負(fù)擔(dān)上看，偷逃稅是在納稅人的實(shí)際納稅義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段逃避其納稅義務(wù)，結(jié)果是減少其應(yīng)納稅款，是對(duì)其應(yīng)有稅收負(fù)擔(dān)的逃避，而不能稱(chēng)之減輕。而避稅是有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的，只是采取正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)氖侄?，?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式進(jìn)行組織安排。

　?。?）從稅基結(jié)果上看，偷逃稅直接表現(xiàn)為全社會(huì)稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣?huì)的稅基總量，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。故偷逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài)。

　　其次，表現(xiàn)在法律方面：

　?。?）從法律行為上看，偷逃稅是公然違反、踐踏稅法，與稅法對(duì)抗的一種行為。它在形式上表明納稅人有意識(shí)地采取謊報(bào)和隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)等非法手段達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過(guò)失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非具備故意隱瞞這一主觀要件，但其疏忽過(guò)失本身也是法律不允許的。避稅是在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞實(shí)施的稅負(fù)減輕和少納稅的行為。盡管這種避稅也是出自納稅人的主觀意圖，但在形式上它卻是以遵守稅法為前提的。

　?。?）從法律后果上看，偷逃稅行為是法律上明確禁止的行為，因?yàn)橐坏┍挥嘘P(guān)當(dāng)局查明屬實(shí)，納稅人就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　在這方面，世界上各個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)隱瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為都有處罰規(guī)定。根據(jù)偷逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當(dāng)局可以對(duì)當(dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。所謂情節(jié)的輕重，一般取決于偷逃稅行為造成的客觀危害以及行為本身的惡劣程度。避稅在通過(guò)某種合法的形式實(shí)現(xiàn)其實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)，與法律規(guī)定的要求，無(wú)論從形式上或?qū)嶋H上都是吻合的，因而它一般受到各國(guó)政府的默許和保護(hù)。政府對(duì)其所采取的措施，只能是不斷修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人所利用的漏洞。

　?。?）從對(duì)稅法的影響上看，偷逃稅是公然違反稅法，無(wú)論偷逃稅的成功與否，納稅人都不會(huì)去學(xué)習(xí)鉆研稅法，而是絞盡腦汁去搜尋偷逃稅成功的更好途徑，從這方面看，偷逃稅是納稅人一種藐視稅法、戲弄稅法的行為。而避稅的成功，需要納稅人對(duì)稅法的熟悉和充分理解，必須能夠了解什么是合法，什么是非法，以及合法與非法的臨界點(diǎn)。同時(shí)，避稅所造成的稅收流失的后果會(huì)促使稅收立法機(jī)關(guān)出于反避稅的需要而不斷修改和完善稅法，最終在客觀效果上會(huì)有利于一國(guó)稅法體系的健全和稅務(wù)執(zhí)法水平的提高。