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稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用

來(lái)源: 徐春榮 楊紅玉 編輯: 2008/08/14 15:01:16  字體:

  現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo),在不違法的前提下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人,其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤(rùn),更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷”的買方市場(chǎng)環(huán)境下,稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。

  中國(guó)已經(jīng)加入了WTO,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下,隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化,稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)必須占領(lǐng)市場(chǎng)份額,做大做強(qiáng),以維系自身的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)于西方國(guó)家早已盛行的稅務(wù)籌劃,我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國(guó)企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,無(wú)疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化。為此,筆者擬從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)出發(fā),以企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為視角,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體運(yùn)作略作探討。

  一、籌資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃

 ?。ㄒ唬┵Y本結(jié)構(gòu)的籌劃

  企業(yè)籌資主要是滿足投資和用資的需求,根據(jù)資金來(lái)源渠道的不同,可分為將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資,從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu),導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃,就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例,形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。

  企業(yè)通過(guò)吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金,雖然風(fēng)險(xiǎn)小,但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付,不能起到抵減所得稅的作用,企業(yè)資金成本高昂。倘若通過(guò)負(fù)債籌資通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金,支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用,從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn),使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時(shí),負(fù)債籌資還會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),當(dāng)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,企業(yè)就會(huì)獲得稅收利益;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債就會(huì)降低權(quán)益資本的比例。因此通過(guò)合理確定權(quán)益負(fù)債比例,實(shí)現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng),可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。

 ?。ǘ┳赓U籌資中的稅務(wù)籌劃

  融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃,是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng),由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備,然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。通過(guò)這種方式,承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備,不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn),企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除,使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小,從而少交所得稅。同時(shí),融資租賃的固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷??梢?jiàn),融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式,其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。

  二、投資活動(dòng)與稅務(wù)籌劃

  企業(yè)投資的目的是盈利,在投資過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃,對(duì)企業(yè)的投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理規(guī)劃,能享受稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策,合理避稅、減輕稅負(fù)、提高企業(yè)的投資效益。

 ?。ㄒ唬┩顿Y組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃

  現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式,既可建立公司制企業(yè),也可建立合伙制企業(yè),不同的組織形式,稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對(duì)于公司制企業(yè),依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,要在作了相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅,如果向自然人投資者分配股利或紅利,還要代扣個(gè)人所得稅,即公司要負(fù)擔(dān)公司企業(yè)所得稅和投資個(gè)人的個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅,僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言,公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。當(dāng)然在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素,多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。

  對(duì)于公司制企業(yè),在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及到子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司,子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人,各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任,子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn),但作為獨(dú)立的法人,子公司可享受所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司,分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān),分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn),從而減輕稅負(fù),但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),可以通過(guò)子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大,虧損的可能性較大,這時(shí)選擇設(shè)立分公司,可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款,減輕稅負(fù),而當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始盈利時(shí),為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司。

  (二)投資地點(diǎn)選擇中的稅務(wù)籌劃

  不同的國(guó)家、同一國(guó)家的不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步,為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體平衡,國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策有所不同。正是由于稅收政策的地域性差異,為企業(yè)選擇投資地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的契機(jī),企業(yè)可選擇稅率相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。

  對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略布局而言,國(guó)家宏觀調(diào)控的重心為先沿海后內(nèi)地,先東南后西北,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下又提出西部大開發(fā)的戰(zhàn)略。為配合宏觀調(diào)控為目的的稅收制度體現(xiàn)出來(lái)的差別主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策上,企業(yè)應(yīng)比較稅收政策的地區(qū)性差異合理選擇投資地點(diǎn)。

  (三)投資行業(yè)選擇中的稅務(wù)籌劃

  稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,體現(xiàn)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控意圖,我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)投資于不同行業(yè)的納稅人給予了不同的稅收政策,反映了對(duì)某些行業(yè)的稅收傾斜。國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的行業(yè)給予減免稅優(yōu)惠,而對(duì)于不符合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、對(duì)社會(huì)生活有負(fù)面影響的行業(yè)則征收較高的稅率。因此,企業(yè)在選擇投資方向時(shí),還應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的稅收政策進(jìn)行測(cè)算比較,選擇合適的投資方向進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體地說(shuō),我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可享受稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)主要體現(xiàn)在:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、興辦的第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)及相關(guān)服務(wù)行業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的、福利生產(chǎn)企業(yè)及其他特殊行業(yè)等,企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家政策,配合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃方向,合理選擇投資方向。

  三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)籌劃

 ?。ㄒ唬┐尕浻?jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)籌劃

  企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可在上述方法中任選一種,這就為企業(yè)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)和空間。

  對(duì)于企業(yè)而言,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法,計(jì)算出的存貨價(jià)值不同,成本不同,實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不同,繳納的稅款也不同。企業(yè)應(yīng)選擇有利的計(jì)價(jià)方法,將存貨計(jì)價(jià)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)進(jìn)而調(diào)節(jié)應(yīng)納所得稅的工具。一般來(lái)說(shuō),在物價(jià)下降時(shí)期,應(yīng)采用先進(jìn)先出法,采用該計(jì)價(jià)方法,期末存貨成本為最近成本,其價(jià)值較低,而本期銷售成本則較高,從而使應(yīng)納稅所得額也低,起到降低稅負(fù)目的;若物價(jià)上下波動(dòng),則宜采用加權(quán)平均法,由此避免因各期利潤(rùn)波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng),使企業(yè)資金安排出現(xiàn)困難。

  雖然企業(yè)可利用存貨計(jì)價(jià)方法的不同獲得最大利益創(chuàng)造的前提,但國(guó)家也規(guī)定,企業(yè)一旦選定某一種計(jì)價(jià)方法,在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更,這就要求企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí),要謹(jǐn)慎處理,長(zhǎng)短期利益兼顧。

 ?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法選擇中的稅務(wù)籌劃

  固定資產(chǎn)在企業(yè)屬于資本性支出,企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計(jì)提折舊,將折舊費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用,折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低,從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的角度看,折舊具有抵稅的效用。

  在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一定的條件下,每期計(jì)提的折舊金額大小取決于所采用的折舊方法和折舊年限?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法和加速折舊法。前者包括平均年限法和工作量法,分別按固定資產(chǎn)使用年限或工作量,計(jì)算使用期內(nèi)各期的折舊額;后者主要包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,是根據(jù)固定資產(chǎn)的有形與無(wú)形損耗和科技進(jìn)步造成的原有設(shè)備的貶值程度,在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊,后期少提折舊。雖然運(yùn)用不同的折舊方法,在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)提取折舊之和都等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差,但從納稅的角度看,采用直線法,各折舊年限計(jì)提的折舊額是均等的,企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡;而采用加速折舊法,各期計(jì)提的折舊費(fèi)用隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì),從而使企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì),企業(yè)因此在開始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,享受延期納稅的好處,從貨幣具有時(shí)間價(jià)值的觀念出發(fā),無(wú)亦于取得了一筆無(wú)息貸款。

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