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國家的一系列法律法規(guī)在規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)的同時(shí),始終承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。
我國加入WTO時(shí)承諾,境外國際會(huì)計(jì)公司可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù),而境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻長期受到“非國民待遇”的限制,造成中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的極端不平等競爭環(huán)境,嚴(yán)重妨礙了國內(nèi)相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)育和成長,延緩了我國專業(yè)服務(wù)“本地化”的發(fā)展目標(biāo)。顯然,目前境內(nèi)外稅務(wù)代理市場準(zhǔn)入不對等狀況不應(yīng)當(dāng)再持續(xù)下去了。
改革開放伊始,注冊會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)就是為三資企業(yè)提供包括稅務(wù)代理在內(nèi)的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)。
1980年9月,國務(wù)院頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第20條規(guī)定:“合營企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損,都應(yīng)按照規(guī)定期限,向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表,并附送中華人民共和國登記注冊的公正會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。”1986年7月,國務(wù)院頒布的《注冊會(huì)計(jì)師條例》第11條規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括“代理納稅申報(bào)”。這些都是改革開放以后有關(guān)我國納稅檢查、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的早期法律規(guī)定,同時(shí)也表明,注冊會(huì)計(jì)師配合國家稅務(wù)機(jī)關(guān)從事企業(yè)納稅審查、稅務(wù)代理服務(wù)是其傳統(tǒng)的法定業(yè)務(wù)。
隨著改革開放的深入發(fā)展,從上個(gè)世紀(jì)90年代起,稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍由原來的三資企業(yè)擴(kuò)展到所有企業(yè),此前一向由注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進(jìn)一步向社會(huì)化、規(guī)范化、制度化發(fā)展。
1992年9月,全國人大常委會(huì)通過的《稅收征收管理法》第57條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。1993年10月全國人大常委會(huì)通過的《注冊會(huì)計(jì)師法》,一開始是將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)列入注冊會(huì)計(jì)師可以承辦的會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)范疇,后來在審議過程中專家們建議在以后制定的《注冊會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》中進(jìn)一步明確這些具體內(nèi)容,但由于種種原因,《注冊會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》一直沒能出臺(tái)。但1993年11月由國務(wù)院法制辦組織《注冊會(huì)計(jì)師法》起草專家編寫的《實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師法宣傳手冊》,在對“會(huì)計(jì)咨詢”進(jìn)行具體解釋時(shí),將“稅務(wù)代理”列入其中。2000年4月,國務(wù)院批復(fù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院清理整頓辦公室聯(lián)合報(bào)送的《關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師、注冊資產(chǎn)評(píng)估師、注冊稅務(wù)師行業(yè)實(shí)行合并、統(tǒng)一管理的意見》,充分考慮了注冊會(huì)計(jì)師與注冊稅務(wù)師在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技術(shù)上的相容性,決定將注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)按照“歸類合并、統(tǒng)一管理”的要求合并,進(jìn)行業(yè)務(wù)的合理融通也是一個(gè)重要考慮。2002年1月15日,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院清理整頓辦公室聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于落實(shí)國務(wù)院關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行“歸類合并統(tǒng)一管理”決定的意見》(國清[2002]3號(hào))中提出,對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊稅務(wù)師行業(yè)的合并管理工作,應(yīng)本著“承認(rèn)現(xiàn)狀,平穩(wěn)過渡”的精神,按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分行業(yè)管理,業(yè)務(wù)兼容”的原則進(jìn)行,確保兩行業(yè)的穩(wěn)定和專業(yè)服務(wù)的正常進(jìn)行,促進(jìn)兩行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展和規(guī)范管理。
可見,國家的一系列法律法規(guī)在規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)的同時(shí),始終承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù),特別是國務(wù)院所確定的目前稅務(wù)代理行業(yè)管理模式,本身也是建立在認(rèn)同注冊會(huì)計(jì)師和注冊稅務(wù)師在稅務(wù)代理相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)相容性的基礎(chǔ)之上的。
稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在專業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作層面,屬于審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序的必要部分。
1.應(yīng)納稅金的審核是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要內(nèi)容。從審計(jì)過程看,對企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等應(yīng)納納稅額進(jìn)行審核,是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的必經(jīng)程序;從審計(jì)依據(jù)看,包括國家稅收法規(guī)在內(nèi)的法律法規(guī)是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù),同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師要依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)程序保證審計(jì)結(jié)論的可靠性,這同樣有利于核證企業(yè)納稅情況的真實(shí)可靠;從審計(jì)報(bào)告情況看,企業(yè)納稅調(diào)整也是審計(jì)結(jié)果的重要組成部分。對此,從中注協(xié)對2002年上市公司年報(bào)審計(jì)中應(yīng)交稅金調(diào)整的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看,1199家A股上市公司應(yīng)交稅金審計(jì)前為259億元,審計(jì)后為273億元,審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金總額為58億元,占審計(jì)前應(yīng)交稅金的22.4%,其中,審計(jì)調(diào)增36億元,審計(jì)調(diào)減22億元。相比較而言,注冊稅務(wù)師專門就企業(yè)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,對于建立在企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況基礎(chǔ)上納稅情況進(jìn)行專業(yè)判斷有其局限性。而在這一點(diǎn)上,注冊會(huì)計(jì)師承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)有其得天獨(dú)厚的優(yōu)勢,這也是國際上注冊會(huì)計(jì)師可以作為當(dāng)然的稅務(wù)代理人的主要原因。
2.注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)知識(shí)也具有包容性。目前注冊會(huì)計(jì)師考試科目為5門,包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法;注冊稅務(wù)師考試科目也為5門,包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅法一(流轉(zhuǎn)稅)、稅法二(所得稅、地方稅)、稅法相關(guān)法規(guī)??梢?,注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的專業(yè)知識(shí)基本涵蓋了注冊稅務(wù)師考試的內(nèi)容,通過考試取得注冊會(huì)計(jì)師資格的人員已經(jīng)具備了辦理稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的資質(zhì)條件。
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