一、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅征管范圍的劃分不利于規(guī)范化管理

　　1、企業(yè)所得稅是一個(gè)彈性較大的稅種，其計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)核算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加減納稅調(diào)整后得出的。由于企業(yè)成本核算的復(fù)雜性和核算方法的多樣性，決定了企業(yè)核算的利潤(rùn)總額在一定程度上具有伸縮性。加上現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收政策比較復(fù)雜，稅前扣除規(guī)定缺乏剛性，操作起來(lái)彈性較大，因此，對(duì)政策理解程度不同、計(jì)算方法不同，都可能在無(wú)意識(shí)的情況下出現(xiàn)各不相同的計(jì)算結(jié)果。

　　同時(shí)，管理方式的靈活多樣也決定了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不平衡現(xiàn)象的不可避免。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，而核定征收又視能否準(zhǔn)確核算收入總額和成本總額，分別采取核定應(yīng)稅所得率和核定所得稅稅額兩種征收方式。采取不同的征收方式，企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)都可能會(huì)有不同，有的甚至相差很大。而且，企業(yè)所得稅政策不可能規(guī)定得很詳盡，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題，因此，各級(jí)稅務(wù)部門只有結(jié)合地方實(shí)際確定具體的操作辦法，而這種操作辦法往往會(huì)有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上當(dāng)前國(guó)地稅的征收管理力度不同，規(guī)范管理程度不同，直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問(wèn)題。這一問(wèn)題若得不到有效解決，將給納稅人以可乘之機(jī)，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向。

　　2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，而征管對(duì)象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊(cè)登記時(shí)間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，將歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上為稅收不平街創(chuàng)造條件。凡此種種，由于沒(méi)有一一作明確規(guī)定，所以導(dǎo)致了國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)在管理上各持所見，“誤管戶”時(shí)有發(fā)生，有的企業(yè)認(rèn)為反正是虧損，既然兩家都要求申報(bào)，就同時(shí)向國(guó)地稅申報(bào)，損害了稅法的嚴(yán)肅性，更不利于真正強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征管。

　?。ǘ?duì)影響企業(yè)所得稅管理的兩大痼疾仍缺乏有效的制約辦法

　　1、非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用擠占成本的問(wèn)題仍然較為普遍。相當(dāng)一部分問(wèn)題是非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用擠占成本，侵蝕稅基。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)（2001）39號(hào)第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)的住房折舊和維修等費(fèi)用。企業(yè)擠占的費(fèi)用主要有：一是職工宿舍取暖費(fèi)、職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)按照規(guī)定應(yīng)在職工福利費(fèi)或稅后資金解決，大部分經(jīng)濟(jì)條件好的單位均直接進(jìn)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且未做納稅調(diào)整；二是職工房改的宿舍繼續(xù)提取折舊和維修費(fèi)進(jìn)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且未做納稅調(diào)整申報(bào)，形成虛假申報(bào)。

　　2、白條現(xiàn)象未得到根本性的治理。按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（2000）84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的憑證必須真實(shí)、合法，從目前的匯算清繳分析，個(gè)別企業(yè)取得的憑證有相當(dāng)一部分是白條，主要是部分修理費(fèi)無(wú)法取得或不取得修理業(yè)發(fā)票，租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或場(chǎng)地得不到地稅服務(wù)發(fā)票。從發(fā)票的來(lái)源分析，主要是黨政機(jī)關(guān)、家庭住房出租房屋不繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅而得不到發(fā)票，只好以白條來(lái)收取款項(xiàng)。

　?。ㄈ﹥?nèi)部管理落后于所得稅征管需要

　　1、所得稅業(yè)務(wù)水平參差不齊。通過(guò)近年來(lái)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，實(shí)際操作，國(guó)稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了比較嚴(yán)密的業(yè)務(wù)知識(shí)層次，有一批懂業(yè)務(wù)會(huì)管理的稅務(wù)干部，但是，實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，單純的靠幾個(gè)業(yè)務(wù)骨干是不夠的，光有熱情周到的服務(wù)態(tài)度，勤勤懇懇的工作欲望，是不能做好所得稅工作的。目前的所得稅工作已滲透到國(guó)稅的方方面面，可以說(shuō)只要有業(yè)務(wù)工作的地方就有所得稅工作。大廳的業(yè)務(wù)咨詢，稅務(wù)登記的受理，申報(bào)的審核、征收的錄入、稅務(wù)稽查等無(wú)一離開所得稅。

　　2、稅前扣除的審批項(xiàng)目未得到應(yīng)有的落實(shí)。由于歷史的客觀的存在事實(shí)，很多企業(yè)忽視稅前扣除項(xiàng)目的報(bào)批，隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)不斷規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)自身的需要，適用查帳征收的企業(yè)將會(huì)愈來(lái)愈多。更由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與所得稅政策的差異，使得稅前扣除的報(bào)批顯得尤其重要，而很多企業(yè)未報(bào)批或未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成稅前扣除項(xiàng)目的報(bào)批，造成管理的缺陷和納稅人的不必要的損失。

　　3、評(píng)估工作流于形式。中介代理、稅務(wù)稽查、日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評(píng)估量少、面小，分析審核不到位。中介代理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查常沖突，出現(xiàn)有的企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)既請(qǐng)了代理，又經(jīng)評(píng)估，還被實(shí)施稽查，有的企業(yè)卻什么都沒(méi)有，缺少計(jì)劃性與統(tǒng)籌性，管理手段難以觸及所有納稅人。

　　4、減免稅的審批落后于征管實(shí)際。省級(jí)機(jī)關(guān)規(guī)定主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在納稅人第三季度申報(bào)后，開始受理納稅人減免稅申請(qǐng)。并未規(guī)定基層的審批時(shí)間，對(duì)于納稅人來(lái)講在年度終了后三個(gè)月內(nèi)是能將減免稅資料上報(bào)給主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于需要層層上報(bào)，逐級(jí)審核。待減免稅批復(fù)下來(lái)后一般會(huì)超過(guò)匯算清繳限期。從而給一線工作帶來(lái)不利的影響，第一，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利或經(jīng)濟(jì)損失，第二，不利于稽查工作的正常開展，第三，影響征納雙方的關(guān)系，不利于國(guó)稅形象的樹立。

　　二、對(duì)策建議

　　（一）強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策宣傳。堅(jiān)持專一培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，按照謝旭人局長(zhǎng)的“不培訓(xùn)不上崗”的要求，下大力組織培訓(xùn)。尤其是一線征收人員的業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，征收大廳的人員直接面對(duì)納稅人，無(wú)論是業(yè)務(wù)咨詢，政策答復(fù)，還是受理資料的審核，稅款征收等等。而沒(méi)有過(guò)硬過(guò)細(xì)的業(yè)務(wù)水平和態(tài)度，不但影響到國(guó)稅形象，給納稅人造成不必要的麻煩，更主要的對(duì)所得稅基礎(chǔ)工作、征收質(zhì)量影響極大。我們?cè)诩訌?qiáng)自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、提高業(yè)務(wù)技能進(jìn)行納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，我們還可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的力量，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。同時(shí)有針對(duì)性地開展稅前輔導(dǎo)，以納稅指南引導(dǎo)納稅人，以納稅評(píng)估督促納稅人，以稅務(wù)稽查震懾納稅人。使稅法宣傳家喻戶曉，使企業(yè)的依法交稅形成自覺(jué)行動(dòng)。

　　（二）提高思想認(rèn)識(shí)。首先要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，第二要健全組織，第三充實(shí)力量，最后要加強(qiáng)所得稅工作的考核力度，將所得稅工作納入征管改革的內(nèi)容之一，為此應(yīng)增加考核內(nèi)容、擴(kuò)大考核范圍、提高分值，從制度上保證對(duì)所得稅工作的落實(shí)。否則，談不上對(duì)所得稅工作的重視，提高不了基層對(duì)所得稅工作的認(rèn)識(shí)。在加強(qiáng)對(duì)所得稅工作的同時(shí)，應(yīng)慎重周密推行其他各項(xiàng)中心工作，目前的金稅工程，防偽稅控，納稅評(píng)估，一窗式等是重中之重，事實(shí)上在強(qiáng)調(diào)這些工作的同時(shí)，不能把所得稅管理擱置一邊，如納稅評(píng)估就可以將增值稅、所得稅整合進(jìn)行，一窗式管理的票表稽核，所得稅同樣也需要。隨著時(shí)間的推移，所得稅納稅戶會(huì)大量增加，從工作量來(lái)說(shuō)，必將成為國(guó)稅系統(tǒng)的主體工作之一。

　?。ㄈ┓e極實(shí)施分類管理。結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，積極采取“中介代理”、“納稅評(píng)估”、“稅務(wù)檢查”三位一體管理模式，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的全面性和有效性。三位一體管理模式，即先讓納稅人匯算清繳時(shí)自行尋找代理審核，只要納稅人附上一份稅務(wù)事務(wù)所所得稅匯算清繳報(bào)告，國(guó)稅機(jī)關(guān)可予以承認(rèn)，不予檢查罰款。其次是對(duì)未經(jīng)稅務(wù)代理審核的首先納入評(píng)估分析對(duì)象，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性作出判斷，并適時(shí)處理，切實(shí)提高征管水平。最后對(duì)一些既不選擇中介代理審核、也未在當(dāng)年被評(píng)估到的所得稅納稅人，在匯算清繳以后，開展對(duì)這些企業(yè)的專項(xiàng)檢查，查到的問(wèn)題，按征管法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

　?。ㄋ模┮虻刂埔?，制定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的管理工作制度。有道是無(wú)規(guī)矩，不成方圓，各地可按照上級(jí)規(guī)定，結(jié)合地方實(shí)際，制定具有地方特色的企業(yè)所得稅管理工作制度，具體可細(xì)分為《所得稅核定征收辦法》、《所得稅納稅評(píng)估工作規(guī)程》、《匯算清繳管理辦法》、《新辦證戶調(diào)查制度》等等，通過(guò)制定一系列規(guī)章制度，讓稅收管理工作在各項(xiàng)工作制度指導(dǎo)下進(jìn)行，實(shí)行以制度管稅，以制度管人。

　?。ㄎ澹┮?guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和備案制度。針對(duì)目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，對(duì)納稅人的監(jiān)控和監(jiān)管力度要做到動(dòng)態(tài)管理。按照新的征管法規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，對(duì)不備案的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以罰款。國(guó)稅部門應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)好這一規(guī)定，要求企業(yè)在辦理登記開始，必須將企業(yè)或納稅人的會(huì)計(jì)處理向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以便對(duì)納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)控和監(jiān)督，減少稅款流失。