長(zhǎng)期以來(lái)，廢舊物資經(jīng)營(yíng)行業(yè)一直是增值稅管理中難度較大、稅收漏洞較多的行業(yè)，是增值稅管理的薄弱環(huán)節(jié)。在對(duì)部分基層縣市實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，筆者對(duì)廢舊物資的增值稅管理進(jìn)行了反思。廢舊物資行業(yè)增值稅的管理為什么困難，難在什么地方，如何進(jìn)一步完善，這些都值得關(guān)注研究。

　　一、廢舊物資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和稅收管理的基本情況

　　從我們掌握的情況來(lái)看，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要分為兩類(lèi)：一類(lèi)是利用廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱用廢企業(yè)）出資成立的廢舊物資收購(gòu)企業(yè)，這些企業(yè)收購(gòu)的廢舊物品范圍比較單一，基本是用廢企業(yè)生產(chǎn)所需的廢舊原材料，比如有的只收購(gòu)廢鋼、廢鐵，有的只收購(gòu)廢紙，而且收購(gòu)的廢舊物資全部銷(xiāo)售給與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的用廢企業(yè)。另一類(lèi)是專門(mén)從事廢舊物資收購(gòu)的企業(yè)，這些企業(yè)收購(gòu)范圍較廣，在對(duì)所收購(gòu)的廢品進(jìn)行分類(lèi)整理后銷(xiāo)售，銷(xiāo)售的對(duì)象也不固定。從目前掌握的情況來(lái)看，大部分企業(yè)的收購(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是真實(shí)的，用廢企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也比較正常。從這些廢舊物資企業(yè)的稅收管理來(lái)看，收購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)票的開(kāi)具很不規(guī)范，多數(shù)企業(yè)賬務(wù)核算也不健全甚至很混亂，部分企業(yè)有編造虛假收購(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑，資格審批后的管理不到位，缺乏有效的管理手段，存在一定的稅收管理漏洞。

　　二、對(duì)現(xiàn)階段廢舊物資回收企業(yè)管理漏洞的原因分析

　?。ㄒ唬﹪?guó)家制定了廢舊物資經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠政策，但在實(shí)際管理中缺乏可操作性的管理辦法，在實(shí)際執(zhí)行中的具體表現(xiàn)就是：1、對(duì)于廢舊物資的定義不是很明確，廢舊物資與舊貨怎樣區(qū)分，生產(chǎn)性廢舊物資與非生產(chǎn)性廢舊物資是否應(yīng)區(qū)別對(duì)待。2、對(duì)于能夠給予免稅資格的廢舊物資企業(yè)其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)理解不一，審批程序不夠規(guī)范，廢舊物資申請(qǐng)審批應(yīng)提供的資料沒(méi)有詳細(xì)統(tǒng)一的規(guī)定。造成廢舊物資企業(yè)審批時(shí)存在一定的資格認(rèn)定困難，而審批后的檔案資料各縣市或各地市都可能不統(tǒng)一。

　?。ǘ徟蟮墓芾泶嬖谝欢y度，部分單位管理不到位。

　　從增值稅管理的角度看，免稅企業(yè)除國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)以外，一律不允許使用與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這是為了保證增值稅抵扣鏈條的完整，但享受免稅優(yōu)惠政策的廢舊物資收購(gòu)企業(yè)按照現(xiàn)行政策規(guī)定，卻可以開(kāi)具具有增值稅專用發(fā)票性質(zhì)的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，這就造成了增值稅抵扣鏈條的中斷，給實(shí)際的管理造成了很大的困難。同時(shí)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理也不是很?chē)?yán)格，這一是由于廢舊物資收購(gòu)企業(yè)是免稅企業(yè)，我們?cè)谠鲋刀惞芾碇胁扇〉淖罨疽彩呛苄兄行У摹耙云惫芏悺钡姆椒▽?duì)這些企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有實(shí)際意義，稅務(wù)機(jī)關(guān)因此對(duì)廢舊物資企業(yè)發(fā)票的使用、繳銷(xiāo)、審查有所放松。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)心企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票太多出現(xiàn)問(wèn)題，而又缺乏很有效的管理手段，于是對(duì)企業(yè)的用票量嚴(yán)格控制，企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)多的時(shí)候發(fā)票使用量不能滿足，再加上企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)不高，造成企業(yè)開(kāi)票的混亂，比如超面額開(kāi)具，超項(xiàng)目開(kāi)具。

　?。ㄈ?duì)于被收購(gòu)人（即向廢舊物資企業(yè)銷(xiāo)售廢舊物資的經(jīng)營(yíng)者）的稅收管理存在一定的困難。按照國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)文件的規(guī)定，這些被收購(gòu)人沒(méi)有申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定，不能夠享受廢舊物資免稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但由于這些被收購(gòu)人很大一部分為流動(dòng)經(jīng)營(yíng)者，有的是外縣市或其它地市的經(jīng)營(yíng)者，而《增值稅暫行條例》、《征管法》以及總局的相關(guān)文件中并沒(méi)有規(guī)定廢舊物資收購(gòu)企業(yè)負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，在實(shí)際的稅收管理中造成了較大的困難。

　　三、對(duì)以上問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

　?。ㄒ唬?yīng)盡快制定具體的《廢舊物資行業(yè)增值稅管理辦法》，對(duì)廢舊物資的概念、審批程序、廢舊物資企業(yè)認(rèn)定資格作出詳細(xì)統(tǒng)一的規(guī)定。我們的想法：1、關(guān)于廢舊物資的定義，所謂廢舊物資就是已經(jīng)失去使用價(jià)值，已不能在流通領(lǐng)域中繼續(xù)使用，而只能經(jīng)過(guò)“用廢企業(yè)”進(jìn)一步生產(chǎn)加工才能再形成使用價(jià)值的物資。2、對(duì)于可以申請(qǐng)廢舊物資免稅資格的企業(yè)，參照稅法中列舉納稅人經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的方法，作詳細(xì)列舉性的規(guī)定，比如增值稅暫行條例中就規(guī)定本條例中從事貨物銷(xiāo)售、進(jìn)口及加工修理修配的單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)等等。只有屬于列表中規(guī)定性質(zhì)的企業(yè)才可以申請(qǐng)享受免稅優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┮M(jìn)一步加大對(duì)廢舊物資企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的管理力度。筆者認(rèn)為可以參照商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期的管理辦法，對(duì)于廢舊物資企業(yè)原則上只允許使用千元版的廢舊物資收購(gòu)、銷(xiāo)售發(fā)票。對(duì)于大宗的收購(gòu)或銷(xiāo)售事項(xiàng)，特別是對(duì)于大額銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的銷(xiāo)售合同，用廢企業(yè)的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后方能開(kāi)具。

　　（三）是否可以提請(qǐng)總局以稅收規(guī)章的形式明確規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)不具有免稅資格的經(jīng)營(yíng)者的廢舊物資，負(fù)有代扣代繳的義務(wù)（如果被收購(gòu)人能夠向廢舊物資企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票則可不負(fù)有代扣代繳的義務(wù)）。這樣在一定程度上完善了廢舊物資行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，也可以有效防止廢舊物資企業(yè)編造虛假的收購(gòu)業(yè)務(wù)。