稅務稽查應建立納稅評議制度

來源: 姜立洋編輯： 2005/12/20 00:00:00　　字體：大小

　　一、納稅評議制度的引入

　　傳統(tǒng)的稅務稽查模式缺乏對納稅人內在需求的關懷，拉大了稅企距離，不利于和諧誠信的新型稅收征納關系的構建。同時，由于缺乏事中和事后的溝通與輔導，大大降低了稽查效果，不利于稽查工作效能的提高。此外，工作模式的機械與單調，也造成了稽查工作與稅源管理、納稅服務工作的脫節(jié)，難以形成稅收工作整體合力。因此，筆者認為，傳統(tǒng)稅務稽查工作模式必須盡快改革，而改革的一個重要舉措就是在稅務稽查工作中建立納稅評議制度。

　　所謂納稅評議制度，是指稅務稽查人員通過對企業(yè)經(jīng)營運行情況、財務運行情況和納稅情況的綜合分析，結合稅務稽查結果，按照規(guī)范化和程序化要求對納稅人某一時期的納稅狀況進行綜合評價，提出有針對性的改進建議并進行深入的政策輔導。納稅評議不同于納稅評估。納稅評估是一種事前評估，帶有推測和估量的性質，是指稅務機關通過分析企業(yè)的申報情況、企業(yè)規(guī)模、發(fā)票使用情況以及會計報表等要素推測判斷企業(yè)是否依法納稅，并作出盡量接近事實的評估報告。而納稅評議是一種伴隨著查賬過程的事中和事后評議，帶有評價和建議性質，其客觀性和針對性高于納稅評估。同時納稅評議也有別于納稅信譽等級評定。納稅信譽等級評定是指稅務機關根據(jù)評定規(guī)程綜合納稅人相對較長時間內的納稅表現(xiàn)作出的帶有權威性的評價，具有社會公信力和權威性，是社會信用體系的重要組成部分。而納稅評議結果只能作為納稅信譽等級評定的一種參考依據(jù)，不能直接作為社會信譽的衡量尺度。

　　筆者認為，引入納稅評議制度首先應明確納稅評議的概念、適用范圍以及法律地位。其次應規(guī)定統(tǒng)一的納稅評議工作程序和工作規(guī)范。重點明確文書形式、評議內容、政策輔導內容和方式等。第三應建立納稅評議與納稅服務、稅源管理相關工作的協(xié)調機制。第四應將納稅評議工作融入信息化范疇，實現(xiàn)科學評議。

　　二、建立納稅評議制度的重要性

　?。ㄒ唬┯欣趶娀楣ぷ鞯膬仍诜章毮埽瑯嫿ê椭C的稅收征納關系。

　　以往的稅務稽查過于強調查處涉稅違法問題，堵塞征管漏洞，提高稽查威懾力，往往忽略了稅務稽查的內在服務職能。納稅人從收到的稅務處理決定書中，只知道本次檢查是否發(fā)現(xiàn)違法問題，以及違法后的處理決定。因何導致違法，財務制度是否健全，自身納稅意識是否淡薄，哪方面涉稅政策需要重點加強等事關納稅人今后辦稅水平和辦稅質量的關鍵問題，稽查人員并沒有在稽查過程中予以明確的告之和輔導。對于稅務機關而言，納稅人違法后依法糾錯固然重要，但更需要的是今后如何避免出現(xiàn)更多的問題。作為納稅人一方，在依法接受稽查處理決定的同時，也迫切需要對稅法加深了解并得到科學合理的改進建議。而建立納稅評議制度后，稅務稽查人員可以通過對企業(yè)提出涉稅改進建議和政策輔導等形式有的放矢地開展深層次的納稅服務。在稅務稽查工作中建立納稅評議制度，能夠充分體現(xiàn)稅務稽查的內在服務職能，使納稅服務向深層次拓展，從而大幅提高納稅人的辦稅質量，降低納稅人的奉行成本。

　?。ǘ┯欣谔岣呋楣ぷ鞯目茖W性，提升稽查工作效能。

　　傳統(tǒng)的稽查工作流程中沒有對納稅人提出改進建議和政策輔導的法定程序，評價稽查人員的工作業(yè)績及專業(yè)水準也都圍繞著查賬的成果進行，而不考核是否對納稅人形成科學合理的改進建議，以及政策輔導是否深入有效，這導致稽查工作只停留在堵塞稅收漏洞階段，而對未來產(chǎn)生更多涉稅問題的風險并沒有起到應有的防范作用，稽查工作的整體功效沒有得到充分體現(xiàn)。通過建立納稅評議制度，可以有效提高稅法遵從度，減少征管漏洞，提升稽查工作效能。

　?。ㄈ┯欣诖龠M稅務稽查、稅源管理、納稅服務工作的協(xié)調配合，形成整體合力。

　　近年來稅務系統(tǒng)開展的機構改革有力地促進了專業(yè)化分工，并且從制度上避免了權力過度集中。但是在強調專業(yè)化分工和權力制衡的同時，卻缺乏內部各部門之間的協(xié)調配合機制。特別是稅務稽查部門過于強調其相對獨立性，與稅源管理、納稅服務部門的協(xié)調配合有所欠缺。

　　建立納稅評議制度后，由于納稅評議書既是有針對性的政策建議，同時也是對納稅人納稅情況的全面評價，通過信息平臺傳遞到稅源管理部門后，可以有效強化以納稅人為中心的戶籍式稅源管理制度，有利于形成分行業(yè)的稅源管理改進方案。此外，納稅評議可以為納稅信譽等級評定提供重要參考依據(jù)，推動納稅信譽等級評定工作。通過建立納稅評議制度，可以有力地促進稅務稽查與稅源管理、納稅服務的協(xié)調配合，形成稅收工作整體合力。

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