掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
[摘要]稅式支出預(yù)算管理在國外實(shí)施已有50多年的 歷史 ,而我國雖然在20世紀(jì)80年代后期開始引入稅式支出 理論 ,但 目前 仍然沒有對稅式支出實(shí)行預(yù)算管理。本文選取美國、加拿大、荷蘭和波蘭4個有代表性國家的稅式支出預(yù)算進(jìn)行介紹,全面了解稅式支出預(yù)算管理方式,旨在通過國外稅式支出預(yù)算管理實(shí)踐的比較和 分析 ,建立符合我國的稅式支出預(yù)算管理制度。
稅式支出預(yù)算管理在國外實(shí)施已有50多年的歷史,而我國雖然在20世紀(jì)80年代后期開始引入稅式支出理論,但目前仍然沒有對稅式支出實(shí)行預(yù)算管理。本文選取美國、加拿大、荷蘭和波蘭4個有代表性國家的稅式支出預(yù)算進(jìn)行介紹,全面了解稅式支出預(yù)算管理方式,旨在通過國外稅式支出預(yù)算管理實(shí)踐的比較和分析,建立符合我國的稅式支出預(yù)算管理制度。
國外稅式支出預(yù)算管理的基本做法
美國的稅式支出預(yù)算管理
1.稅式支出預(yù)算管理的歷史
1968年,美國財(cái)政部公布了第一個稅式支出預(yù)算。該稅式支出預(yù)算包括了用于促進(jìn)特定 社會 政策目標(biāo)的稅收鼓勵的詳細(xì)項(xiàng)目和每項(xiàng)收入損失的估算數(shù);1974年國會預(yù)算法案要求在預(yù)算中包括一個稅式支出表。該法案將稅式支出定義為:“由于聯(lián)邦稅法條款允許一些特殊收入可以不在總收入中列支、可以免稅、或可以相應(yīng)扣減總收入,或有些條款提供一些特殊的稅收抵免、優(yōu)惠稅率、延期納稅,從而造成的財(cái)政收入減少”,提出稅式支出是未在 法律 中明確說明的一些正常稅款的例外;在1983財(cái)政年度預(yù)算中,行政當(dāng)局縮小了基準(zhǔn)范圍,通過引入 參考 基準(zhǔn)來確定稅式支出,同時也提出了稅式支出的“等量支出”的概念;在1989財(cái)政年度預(yù)算中,第一次提出了在統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移稅(財(cái)產(chǎn)和贈與)下的稅式支出估算,此估算在2003財(cái)政年度預(yù)算中被去除掉;在1996財(cái)政年度預(yù)算中,第一次提出了對涉及延期納稅的稅式支出進(jìn)行現(xiàn)值估算。
2.稅式支出及基準(zhǔn)的確定
美國財(cái)政部對稅式支出預(yù)算同時采用兩個基準(zhǔn),即規(guī)范基準(zhǔn)(Normal Baseline)和參考基準(zhǔn)(Reference Law Baseline),并根據(jù)兩種基準(zhǔn)進(jìn)行估算。而稅收聯(lián)邦委員會只采用規(guī)范基準(zhǔn)。
規(guī)范基準(zhǔn)是以綜合所得稅的實(shí)際變化來描述的,把收入定義為特定時間內(nèi)消費(fèi)額和凈財(cái)富變化的總和。規(guī)范稅法基準(zhǔn)包括個人免稅,標(biāo)準(zhǔn)扣除,獲取所得引起的支出扣除。規(guī)范稅收并不限制在某一稅率的具體結(jié)構(gòu)上,也不為納稅單位的特定定義所限。
參考基準(zhǔn)更接近于當(dāng)前法律,以現(xiàn)存法律的普遍性條款來描敘,參考基準(zhǔn)稅式支出只限于稅法中起特定功能的特殊例外。這些功能與特定的預(yù)算種類一致,例如國防,農(nóng)業(yè),衛(wèi)生保健等。鑒別一項(xiàng)稅式支出一般使用兩個標(biāo)準(zhǔn)。第一,無特殊條款情況下,稅法有必要提供一般法規(guī)去使納稅人確定他的所得稅是否是到期應(yīng)付的,這些一般法規(guī)被稱之為參考稅法。第二,特殊條款用于非常窄的交易或交易者一類,并以此來分析劃撥資金的預(yù)算直接支出方面的特別條款是否客觀。
3.稅式支出的估算
財(cái)政部對稅式支出的估算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的收入損失法(Revenue Foregone)和支出等量法(Outlay Equivalent),以及現(xiàn)值法(Present Vlaue)(對于遞延稅款)。估算包括7年的期間,即上一年度、當(dāng)前年度和隨后的5個年度;聯(lián)邦委員會只采用收入放棄法,估算期間包括5個年度,當(dāng)前的年度和隨后的4年。
計(jì)算 稅式支出數(shù)時使用了不同的數(shù)據(jù)來源和計(jì)算 方法 .有些是根據(jù)個人、公司和遺產(chǎn)稅微觀模型,并使用了大量的納稅申報(bào)表。另外一些是根據(jù)國民帳戶和私人 工業(yè) 方面的數(shù)據(jù)。
4.稅式支出報(bào)告的編制
稅式支出報(bào)告編制具有法定義務(wù),財(cái)政部和稅收聯(lián)合委員會都需準(zhǔn)備稅式支出報(bào)告;稅式支出報(bào)告作為政府預(yù)算的一部分,在近幾年中,稅式支出被國會作為預(yù)算周期的一部分進(jìn)行了審查;稅式支出估算數(shù)每年公布一次;稅式支出報(bào)告目前包括個人所得稅、公司所得稅、不動產(chǎn)稅和禮品稅及社會保險(xiǎn)繳款;由于地方稅不在聯(lián)邦預(yù)算的范圍之內(nèi),稅式支出報(bào)告不包括地方稅;稅式支出項(xiàng)目按照預(yù)算職能進(jìn)行分類。
5.稅式支出報(bào)告的使用
在政治辯論中經(jīng)常使用稅式支出數(shù),主要用作策劃稅制改革或作為減少赤字方案的資料。
加拿大的稅式支出預(yù)算管理
1.稅式支出預(yù)算管理的歷史
1979年12月,加拿大政府第一份稅式支出報(bào)告發(fā)表,并提供了1976年和1979年個人所得稅、公司所得稅和商品稅的聯(lián)邦稅式支出的估計(jì)數(shù);20世紀(jì)80年代期間,聯(lián)邦政府又相繼出版了幾次稅式支出報(bào)告,分別是1976年~1980年度報(bào)告和1979年~1983年度報(bào)告;1985年的報(bào)告中對特定的稅收政策估價(jià) 方法 進(jìn)行了重大的調(diào)整;1987年財(cái)政部成立了稅收度量評估處;1991年在財(cái)政部內(nèi)部重組稅收評估部門(稅收度量評估處解散);1992年12月,發(fā)布了第一份稅制改革后報(bào)告《加拿大政府個人所得稅稅式支出》,提供了1988年和1989年稅式支出的估算數(shù);1993年,加拿大政府出版了個人及公司所得稅支出報(bào)告,1994年報(bào)告首次包括商品和勞務(wù)稅的稅式支出的估算數(shù);除1996年外,以后每年政府都出版了稅式支出報(bào)告。并且從1997年開始,每份報(bào)告中不僅包括歷史性評估,也有對未來稅式支出的預(yù)測。
2.稅式支出和基準(zhǔn)的確定
加拿大對于稅式支出的確定采用了廣義的方法,只有稅收體系中最基本的結(jié)構(gòu)性要素才被認(rèn)為是基準(zhǔn)的一部分。按照這種方式定義基準(zhǔn)稅制體系,許多稅收條款都被看作是稅式支出;建立了個人與公司所得稅基準(zhǔn)和貨物勞務(wù)稅基準(zhǔn)。個人與公司所得稅稅制的基準(zhǔn)包括現(xiàn)存的稅率與收入級次、納稅主體、納稅期間、應(yīng)對通貨膨脹對收入估算 影響 的方法以及減少或免除雙重課稅的措施;貨物勞務(wù)稅(增值稅)的基準(zhǔn)稅制特征是:具有基礎(chǔ)廣泛多層次的結(jié)構(gòu)特征、目的地原則、稅率是7%、課稅的期間是以公歷年為基礎(chǔ)的、認(rèn)可 應(yīng)用 于政府部門的憲法條款;為了能更多地提供信息,還確認(rèn)了幾項(xiàng)通常不被認(rèn)為是稅式支出的條款,稱為“備忘項(xiàng)目”,并只作為額外的信息出現(xiàn)在稅式支出報(bào)告中。3類備忘項(xiàng)目是:被認(rèn)為是基準(zhǔn)稅制一部分的措施、對某些是否應(yīng)該被看作是稅式支出有爭議的措施、現(xiàn)有數(shù)據(jù)無法從基本稅制中分離出來的稅式支出措施。
3.稅式支出的估算
稅式支出的估算方法為現(xiàn)金流轉(zhuǎn)制上的收入放棄法,對于遞延稅款使用現(xiàn)值法。估算中主要使用個人所得稅模型、公司所得稅模型和銷售稅模型。
個人所得稅和公司所得稅模型通過使用納稅申報(bào)表的統(tǒng)計(jì)抽樣來模擬個人或公司所得稅制發(fā)生的變化,數(shù)據(jù)由加拿大海關(guān)與收入署(CCRA)收集。對于不能單獨(dú)用這些模型進(jìn)行估算稅式支出成本的公司,采用其它管理數(shù)據(jù)及加拿大統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。銷售稅模型的基礎(chǔ)是加拿大統(tǒng)計(jì)局的投入產(chǎn)出表和國民收支帳戶。在不能使用該模型估算的情況下,采用包括加拿大海關(guān)與收入署的管理數(shù)據(jù)在內(nèi)的其它補(bǔ)充數(shù)據(jù)。
4.稅式支出報(bào)告的編制
財(cái)政部沒有法定義務(wù)去提交稅式支出報(bào)告,但每年還是計(jì)劃發(fā)布三種稅收年度稅式支出帳戶;稅式支出報(bào)告沒有與預(yù)算相聯(lián)接,但用于預(yù)算前咨詢;稅式支出報(bào)告 目前 包括個人所得稅、公司所得稅和貨物、勞務(wù)稅。個人所得稅稅式支出按照功能進(jìn)行分類,諸如就業(yè),保健,一般業(yè)務(wù)和投資,收入維持和退休。公司所得稅稅式支出數(shù)是按總 工業(yè) 來提供并且也按重要工業(yè)部門(采礦,制造等)進(jìn)行細(xì)分。貨物與勞務(wù)稅稅式支出分為四種:零稅率貨物和勞務(wù),免稅的貨物和勞務(wù),退稅和稅收抵免;為了盡可能多的提供信息,對“備忘條款”,即通常不認(rèn)為是稅收支出的(如獲取收入引起的支出)一些稅收措施也提供了估算數(shù)字;報(bào)告中還包括一些得不到估算數(shù)的條款。
5.稅式支出報(bào)告的使用
每年公布綜合的稅式支出報(bào)告可成為與預(yù)算前進(jìn)行咨詢相聯(lián)系的所需資料的一部分,目的是為了給國會、政府官員及其他使用者提供 分析 稅制的信息資料。
荷蘭的稅式支出預(yù)算管理
1.稅式支出預(yù)算管理的歷史
1977年,荷蘭財(cái)政部成立了稅式支出工作組;1984年出版首份OECD稅式支出報(bào)告;1987年稅式支出工作組提出了一份《關(guān)于荷蘭工資和所得稅的稅式支出報(bào)告》;1994頒布“為稅制改革做好準(zhǔn)備”政府文件,其中包含有關(guān)1987年報(bào)告的最新資料;1996出版第二份OECD稅式支出報(bào)告;1998年在1999年度預(yù)算備忘錄中出版第一版稅式支出報(bào)告;1999荷蘭審計(jì)署出版稅式支出的審計(jì)報(bào)告;2002年在2003年度預(yù)算備忘錄中出版第五版稅式支出報(bào)告(自1999年起,在每年的年度預(yù)算備忘錄中都包含當(dāng)年的稅式支出報(bào)告)。
2.稅式支出和基準(zhǔn)的確定
荷蘭目前對稅式支出的理解是:“稅式支出是政府以稅收減免或延遲納稅等形式實(shí)現(xiàn)的一種支出,即一種財(cái)政補(bǔ)貼,表現(xiàn)為稅法與基準(zhǔn)稅制的不一致”。此定義包括三個要素:稅收收入的減少;分級因素(根據(jù)這一因素,當(dāng)某一條款不體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)作用時,某些不同于基準(zhǔn)稅制的細(xì)微區(qū)別是可以接受的,即條款的某一部分可能與基準(zhǔn)稅制相一致,另一部分可能不一致。);與基本課征制度的偏離。
設(shè)立了工資和所得稅基準(zhǔn), 內(nèi)容 包括:一是一般稅率結(jié)構(gòu)。2001年稅改以后,收入被分成三類。結(jié)果總的稅率結(jié)構(gòu)是: A類的累進(jìn)稅率(從工作與房產(chǎn)中取得的應(yīng)納稅所得);B類的25%稅率(從有限公司中獲得的實(shí)質(zhì)性應(yīng)納稅所得);C類的30%稅率(從儲蓄和投資中取得的應(yīng)納稅所得);二是可彌補(bǔ)虧損;三是A類中房產(chǎn)所有者的應(yīng)計(jì)收入的固定(優(yōu)惠)稅率(0.8%)和C類中儲蓄、投資的固定(優(yōu)惠)稅率(4%);四是一般稅收抵免;五是根據(jù)量能原則的稅收減免和稅收抵免。一般而言,這些規(guī)定都與具體納稅人相關(guān),比如單親家庭、小孩撫養(yǎng)、殘疾、生病等;六是為提高稅收效率而制定的稅收優(yōu)惠。如最低收入就是為了避免納稅人和稅收機(jī)構(gòu)間的爭端。
3.稅式支出的估算
稅式支出的估算方法為權(quán)責(zé)發(fā)生制上的收入放棄法;通過稅收模型、稅收收入的特殊樣本及其它方面的統(tǒng)計(jì)資料,在微觀模擬技術(shù)的幫助下進(jìn)行估算;估算數(shù)只對獨(dú)立的每一類有效,不能進(jìn)行加總;估算包括7年期間,前一年、當(dāng)年和后五年。
4.稅式支出報(bào)告的編制
稅式支出報(bào)告編制沒有立法要求,主要由財(cái)政部制定;從1999預(yù)算年度開始,稅式支出報(bào)告作為預(yù)算備忘錄的附件頒布。稅式支出報(bào)告主要包括工資、個人所得稅和公司所得稅,2003年預(yù)算備忘錄中的稅式支出報(bào)告包含了間接稅(例如增值稅)、房產(chǎn)稅和贈與稅的稅式支出內(nèi)容;稅式支出包含所有政府級別;稅式支出項(xiàng)目按稅種進(jìn)行分類。
5.稅式支出報(bào)告的使用
采用稅式支出報(bào)告的目的是建立稅式支出預(yù)算,使預(yù)算內(nèi)容預(yù)先被監(jiān)控并且為防止過度使用可能作一些必要的調(diào)整。
波蘭的稅式支出預(yù)算管理
1.稅式支出預(yù)算管理的發(fā)展歷史
波蘭對稅式支出進(jìn)行管理的時間不長,同時對稅式支出的管理也很弱。1993年,波蘭財(cái)政部才開始對稅式支出進(jìn)行估算,但只是公布部分稅式支出數(shù)據(jù),不編制稅式支出報(bào)告。
2.稅式支出和基準(zhǔn)的確定
波蘭財(cái)政部沒有確定基準(zhǔn)稅制,只是選擇了200個個人所得稅中最大的18項(xiàng)稅式支出進(jìn)行估算成本。
3.稅式支出的估算
對稅式支出的估算方法為權(quán)責(zé)發(fā)生制上的收入放棄法,數(shù)據(jù)來源是稅收返還的信息。
4.稅式支出報(bào)告的編制
稅式支出報(bào)告編制沒有立法要求,同時財(cái)政部也沒有編制稅式支出報(bào)告,每年只公布18項(xiàng)個人所得稅稅式支出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。
5.稅式支出報(bào)告的使用
波蘭財(cái)政部對個人所得稅有關(guān)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的目的是評估稅收損失。
稅式支出預(yù)算管理的方式及其經(jīng)驗(yàn)根據(jù)對上述四國稅式支出預(yù)算管理實(shí)踐的介紹,在四個國家中,美國是實(shí)行稅式支出預(yù)算管理 歷史 最長的國家,也是預(yù)算管理做的比較好的國家之一。政府對此 問題 高度重視,進(jìn)行了比較深入的 研究 ,稅式支出的界定、統(tǒng)計(jì) 方法 比較完善、成熟,稅式支出數(shù)據(jù)比較詳盡、規(guī)范;加拿大盡管實(shí)行預(yù)算管理的歷史較美國為短,但 發(fā)展 很快,也是屬于管理水平較高的國家;荷蘭在20世紀(jì)80年代開始實(shí)行預(yù)算管理,政府對此重視程度沒有上述兩個國家那樣高,對稅式支出的統(tǒng)計(jì)、 分析 和評估方法還處于不斷完善過程中,但已形成了預(yù)算管理的基本框架;波蘭則是處于剛剛對稅式支出進(jìn)行管理的階段,屬臨時專項(xiàng)分析,無固定的統(tǒng)計(jì)方法和評估方法,政府的管理和控制較弱,其管理還稱不上是真正的預(yù)算管理。
歸納起來,國外對于稅式支出實(shí)行預(yù)算管理的方式可以劃分為三種方式,分別是:
一是全面的預(yù)算管理。這些國家對各種稅收支出項(xiàng)目嚴(yán)格規(guī)定統(tǒng)一的稅收支出帳戶,按年度定期編報(bào),連同主要的稅收支出成本的估價(jià),附于年度預(yù)算報(bào)表之后,建立了規(guī)范的稅收支出預(yù)算。有些國家,稅收支出預(yù)算構(gòu)成整個國家預(yù)算分析的特別分析部分。
二是重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算控制。這種方式介于前二者之間,即國家只對那些比較重要的稅收支出項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表,賦予初步的預(yù)算管理程序,未建立起系統(tǒng)、嚴(yán)格的稅收支出帳戶,也未形成完備或正規(guī)的稅收支出預(yù)算控制過程。這些國家之所以如此,主要是基于對稅收支出進(jìn)行確切的鑒別、估算及分類方面的困難。
三是非制度化的臨時監(jiān)督與控制。即政府在政策實(shí)施過程中,認(rèn)為有必要利用稅收支出來考察和分析某一特殊問題,并決定用稅收支出代替直接支出的有關(guān)的地區(qū)、部門或行業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助時,對因此而放棄的稅收收入仿效預(yù)算方法進(jìn)行估價(jià)和控制。這種做法,實(shí)際只是預(yù)算控制方法在稅收優(yōu)惠管理上的臨時 應(yīng)用 ,并未真正形成統(tǒng)一、定期和系統(tǒng)的制度化的稅收支出預(yù)算管理程序。
從上面四個國家預(yù)算管理的做法來看,屬于非制度化的臨時監(jiān)督與控制方式的國家是波蘭,屬于重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算控制方式的國家是荷蘭,屬于全面的預(yù)算管理方式的國家是美國和加拿大。
在三種方式中,全面的預(yù)算管理方式最為完善,對稅式支出的控制最嚴(yán),重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算控制方式次之,非制度化的臨時監(jiān)督和控制管理效果最差,還不能稱得上是真正意義的預(yù)算管理。但這三種管理方式實(shí)施的條件是不一樣的,如全面的預(yù)算管理方式要求該國家稅式支出實(shí)踐歷史比較長,有比較成熟的經(jīng)驗(yàn);對稅式支出的界定、統(tǒng)計(jì)方法比較完善;政府對這一問題高度重視,進(jìn)行了比較深入的研究。
因此,對于一個國家來說,稅式支出管理存在著不同的發(fā)展階段,即從臨時的監(jiān)督與控制逐步向重點(diǎn)項(xiàng)目的預(yù)算控制和全面的預(yù)算管理發(fā)展。相應(yīng)地,一個國家在準(zhǔn)備對稅式支出實(shí)行預(yù)算管理時,應(yīng)綜合考慮本國的國情和各方面條件的完備狀況,合理選擇稅式支出預(yù)算管理的不同方式。
除合理選擇稅式支出預(yù)算管理的方式外,要建立一個 科學(xué) 、規(guī)范和有效的稅式支出預(yù)算管理制度,以下做法和經(jīng)驗(yàn)也值得我們加以借鑒。這些經(jīng)驗(yàn)是:一是合理界定基準(zhǔn)稅制和確定稅式支出項(xiàng)目;二是建立完善的統(tǒng)計(jì)制度,選擇科學(xué)的稅式支出估算手段和方法;三是正確編制稅式支出預(yù)算,并將其并入預(yù)算程序;四是建立科學(xué)的稅式支出評價(jià)制度,正確評價(jià)稅式支出的效果。
上一篇:出口退稅體制的國際比較及借鑒
下一篇:論社會綜合治稅的國際比較
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號