摘要：自20世紀(jì)70年代起，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和信息全球化進(jìn)程的加快，各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，財(cái)政支出規(guī)模也明顯加大。為了提高政府部門的工作效率、擺脫政府財(cái)政困境，各發(fā)達(dá)國(guó)家相繼掀起了以“提高績(jī)效預(yù)算”為核心的政府部門改革高潮。本文將以韓國(guó)為例，結(jié)合計(jì)量模型和相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)分析韓國(guó)涉外稅式支出的效率和有效性，對(duì)韓國(guó)稅收優(yōu)惠政策做出績(jī)效評(píng)價(jià)，最后對(duì)如何吸引和利用外資進(jìn)行一些思考，并提出一些政策建議。

　　關(guān)鍵詞：績(jī)效評(píng)價(jià)，稅式支出，時(shí)間序列，回歸分析

　　一、有關(guān)稅式支出的績(jī)效評(píng)價(jià)理論基礎(chǔ)

　　稅式支出是一國(guó)政府財(cái)政制度的重要組成部分，稅式支出是指政府為實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，通過稅收收入的放棄形式而形成的政府支出。它是總結(jié)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種制度創(chuàng)新。在中國(guó)的理論界，一般就把稅式支出等同于通俗的稅收優(yōu)惠，而涉外稅式支出就是涉外稅收優(yōu)惠。它主要是指為了引導(dǎo)外資注入特定項(xiàng)目或部門而給予企業(yè)的，使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的任何優(yōu)惠。實(shí)行稅收優(yōu)惠可以盡可能地吸引外資，利用國(guó)外資源加速本國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因而各國(guó)都在盡可能地降低外企的稅率，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資的流入。但是，近幾年，西方發(fā)達(dá)學(xué)者在研究西方經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作卻證明稅收優(yōu)惠政策在一定條件下的確是FDI（外國(guó)直接投資）的積極誘因，但是外資的引入同時(shí)也和政治、經(jīng)濟(jì)狀況、人力和物質(zhì)基礎(chǔ)等因素密切相關(guān)，稅收優(yōu)惠政策的影響作用是有限的；同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的有效性會(huì)隨著投資者、優(yōu)惠措施、為爭(zhēng)取投資的競(jìng)爭(zhēng)程度、投資地環(huán)境的優(yōu)劣的不同而不同，并且受到其他國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的影響。而相反地，西方學(xué)者通過實(shí)踐證明，市場(chǎng)以及其它因素已經(jīng)超過稅式優(yōu)惠政策成為了吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要因素。

　　那么，涉外稅式支出的效率究竟如何，我們可以采取私人部門慣用的效益分析和績(jī)效評(píng)價(jià)方法，也即“成本-效益”法來(lái)對(duì)涉外稅式支出的績(jī)效做出分析?？?jī)效分析就是研究如何以最少的投入，用最佳的利用方式，實(shí)現(xiàn)最大的效果。但是由于公共部門的特殊性，其績(jī)效分析方法與私人部門是不同的。這里，我們要重點(diǎn)區(qū)分公共部門里的成本和效益分別是指什么，如何計(jì)算。

　　總得來(lái)說(shuō)，稅式支出的成本可以從三個(gè)方面來(lái)理解：一是稅式支出的直接經(jīng)濟(jì)成本即因?yàn)閷?shí)行稅式支出政策而引起的稅收收入損失額；二是由于稅式支出引致的資源不能用于其它方面的使用的機(jī)會(huì)成本；三是稅式支出作為一種公共支出，存在著稅收立法的尋租活動(dòng)而存在的政治成本。但是由于數(shù)據(jù)的制約和為了更直觀的說(shuō)明問題，我們只考慮稅式支出的直接經(jīng)濟(jì)成本。稅式支出的收益可以分為直接收益和間接收益：直接收益是指對(duì)特定納稅人或者征稅對(duì)象的影響；而間接收益是指對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的影響。相對(duì)而言，稅式支出的收益由于核算資料的缺乏和收益的難以貨幣量化性，而且在很大程度上它的評(píng)價(jià)依賴于主觀價(jià)值判斷，要得出準(zhǔn)確的收益數(shù)據(jù)是十分困難的。在本文中，作者會(huì)利用一些可以替代的數(shù)據(jù)來(lái)力求比較正確地判別公共支出的績(jī)效，得出使成本最小化和效益最大化的努力方向。

　　韓國(guó)最為亞洲經(jīng)濟(jì)體中活躍的一份子，從上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)，其經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展引起了世界的矚目。其中，韓國(guó)制定了眾多的對(duì)外稅收優(yōu)惠政策、積極的引入外資、合理有效地利用國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和充裕的資金、促進(jìn)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、成為了發(fā)達(dá)國(guó)家的一員。那么現(xiàn)階段韓國(guó)的涉外稅收政策對(duì)拉動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)還有多大的拉動(dòng)作用呢，它的績(jī)效水平是否處在理想的狀態(tài)呢，韓國(guó)的涉外稅式支出是否也和西方發(fā)達(dá)國(guó)家一樣已經(jīng)失去了其邊際影響力了呢？研究韓國(guó)涉外稅式支出的績(jī)效問題，對(duì)于處在和韓國(guó)有著大致相同的發(fā)展路徑的中國(guó)有著積極的研究意義，分析其績(jī)效水平得出實(shí)證結(jié)果也是本文的目的所在。

　　二、韓國(guó)涉外稅式支出計(jì)量模型的建立和分析

　　在本篇文章中，為了說(shuō)明主要的問題以及受到現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的制約性，作者在參考了相關(guān)文獻(xiàn)后建立了以下兩個(gè)計(jì)量模型，對(duì)韓國(guó)的涉外稅收支出進(jìn)行時(shí)間序列分析：

　　FDI= a + a GG+ aTIE+ 1

　　FDI= a' + a 'GG+ a'TB+ 1'

　　在這里，F(xiàn)DI為被解釋變量外國(guó)對(duì)韓直接投資額（百萬(wàn)美元），GG為韓國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長(zhǎng)率（以上年為100），TIE為韓國(guó)的進(jìn)出口總額，TB為韓國(guó)涉外稅收企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，由于無(wú)法得到韓國(guó)直接的涉外稅收優(yōu)惠稅額，我們利用韓國(guó)年國(guó)際貿(mào)易稅收與外國(guó)對(duì)韓的直接投資對(duì)這一指標(biāo)進(jìn)行替代。由于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的年增長(zhǎng)率表示一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或者市場(chǎng)規(guī)模的增長(zhǎng)速度，由于外國(guó)投資者十分重視市場(chǎng)前景，因此，該解釋變量理論上應(yīng)該與FDI正相關(guān)；進(jìn)出口總額反映的是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放程度，開放度越大表示對(duì)外市場(chǎng)也就越完善，對(duì)外資的吸引度就越大，理論上也應(yīng)該是正相關(guān)的；而涉外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率若對(duì)FDI比較敏感，則會(huì)發(fā)揮比較大的作用，總的來(lái)說(shuō)，這個(gè)指標(biāo)與FDI應(yīng)該與為負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

　　在韓國(guó)，涉外稅式支出還是總體有效的，涉外企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率與外國(guó)對(duì)韓投資都是負(fù)相關(guān)的，降低涉外稅率可以很好的吸引外資；并且由于其市場(chǎng)并不如西方某些發(fā)達(dá)國(guó)家一樣完善，所以也不像發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，市場(chǎng)因素并不是成為吸引外資的首要誘因。其稅收優(yōu)惠制度績(jī)效水平較高，并且會(huì)在以后繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。但是市場(chǎng)因素以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)潛力對(duì)吸引外資也有著重要的作用。當(dāng)然由于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的限制，加上很多諸如制度方面的因素還沒有被考慮進(jìn)入模型，模型本身是具有缺陷的，并不是十分完美的。

　　三、韓國(guó)稅式支出績(jī)效評(píng)價(jià)引發(fā)的思考

　　從以上模型分析，引發(fā)了筆者以下幾點(diǎn)思考：

　?。?）根據(jù)自己國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀制定適合的經(jīng)濟(jì)政策。相對(duì)于美國(guó)等資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，由于其資本市場(chǎng)的完善程度以及其在高科技、信息等產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)以及其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)具有的核心吸引力，在很多情況下，市場(chǎng)因素超過了稅收優(yōu)惠政策成為了他們吸引外資的首要因素，使得優(yōu)惠政策的邊際效用遞減從而使得涉外稅式制度的效率下降。但是在諸如韓國(guó)等還不具備完善市場(chǎng)制度的國(guó)家，涉外稅式支出的效率還是相對(duì)較高的，它還是吸引外資的首要因素。因此韓國(guó)或者還處于大部分的發(fā)展中國(guó)家還是要針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，制定能夠更好的吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，充分利用國(guó)內(nèi)外兩種資源來(lái)發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

　?。?）重視市場(chǎng)因素對(duì)吸引外資的作用。隨著一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)以及對(duì)外資本市場(chǎng)的完善，稅式支出的邊際效用在長(zhǎng)期來(lái)看是會(huì)逐步下降的。（發(fā)達(dá)國(guó)家的例證代表了這一發(fā)展趨勢(shì)）。從長(zhǎng)期來(lái)看，市場(chǎng)的發(fā)展前景，一國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的規(guī)模發(fā)展?jié)摿Σ攀钦嬲绊懲鈬?guó)投資者獲利水平的決定性因素，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)潛力的擴(kuò)大才是吸引外資的最主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，韓國(guó)政府一定不能忽視對(duì)本國(guó)市場(chǎng)的完善，要加強(qiáng)建立本國(guó)活躍、正常運(yùn)行的市場(chǎng)機(jī)制，加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)水平，更好的吸引外資。對(duì)于中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家而言也是如此。

　?。?）公共部門的績(jī)效評(píng)價(jià)所得出的應(yīng)對(duì)措施是不同于私人部門的。對(duì)于公共部門，尤其是諸如政府這樣的牽涉到眾多方利益的政治組織而言，我們對(duì)其利用資源的效率、制定的政策對(duì)公共福利的影響的績(jī)效評(píng)價(jià)所得出的政策是不同于私人部門的。私人部門由于更多的考慮的是私人利益最大化，所起當(dāng)它對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目遠(yuǎn)離了帕雷托資源配置的最優(yōu)點(diǎn)，那么它就會(huì)及時(shí)調(diào)整、重新進(jìn)行資源配置來(lái)促進(jìn)帕雷托改進(jìn)；甚至在一定的情況下它可以舍棄該項(xiàng)目。但是作為政府而言，即使它的政策從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看是不合理的，但是出于政治、國(guó)際環(huán)境、國(guó)家利益等眾多因素考慮，績(jī)效評(píng)價(jià)所得出的政策建議也不一定被采納。就如涉外稅式優(yōu)惠政策，即使我們得出它是不具有效率的，市場(chǎng)可以遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其成為吸引外資的首選方案，但是基于一些政治層面的考慮（如受到WTO組織協(xié)定的制約），在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，政策還是會(huì)長(zhǎng)期持續(xù)執(zhí)行。政府和公共部門的政策是具有滯后性的。如何建立一個(gè)更好的模型來(lái)評(píng)價(jià)政府的政策績(jī)效，如何把時(shí)間因素也考慮進(jìn)入政府部門的績(jī)效評(píng)價(jià)中，是以后公共部門績(jī)效分析改革的努力方向。

　　韓國(guó)的涉外稅式支出政策的績(jī)效分析充分說(shuō)明了市場(chǎng)還不是十分完善的國(guó)家，在吸引外資方面應(yīng)該做出的正確選擇。筆者也期待著中國(guó)在進(jìn)行財(cái)政制度改革的同時(shí)，能夠更多地考慮到如何利用績(jī)效評(píng)價(jià)制度來(lái)提高我國(guó)公共部門以及公共政策的支出效率和有效性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]馮冰。國(guó)外稅式支出管理和制度研究。中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社。2003年。

　　[2]樓繼偉。稅式支出理論創(chuàng)新和制度探索。中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社。2002年。

　　[3]萬(wàn)瑩。稅式指出的效應(yīng)分析和績(jī)效評(píng)價(jià)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社。2006年5月第1版。

　　[4]世界經(jīng)濟(jì)年鑒。社會(huì)科學(xué)出版社。1995年-2002年。

　　[5]韓國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒。韓國(guó)政府網(wǎng)。