德國(guó)是高稅收國(guó)家，稅收制度嚴(yán)謹(jǐn)、周密、細(xì)致。德國(guó)稅收立法采取了稅收通則和單行稅法相結(jié)合的立法方式，稅收結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜。按稅收來(lái)源可分為直接稅和間接稅，按征稅機(jī)構(gòu)可分為聯(lián)邦稅、州稅、地方稅，以及聯(lián)邦、州、地方三級(jí)或兩級(jí)共同征收的共享稅。德國(guó)實(shí)行以共享稅為主體的分稅制。共享稅稅種主要包括：增值稅、工資稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅等；聯(lián)邦專享稅包括：關(guān)稅、消費(fèi)稅（石油稅、咖啡稅、鹽稅、香檳酒稅）、保險(xiǎn)稅、團(tuán)結(jié)附加稅等；各州的專享稅包括：土地購(gòu)置稅、遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅、機(jī)動(dòng)車稅、啤酒稅、賭場(chǎng)稅、火災(zāi)防護(hù)稅等；地方專享稅包括：工商稅、土地稅、娛樂(lè)稅、飲料稅、養(yǎng)狗稅、獵釣稅、賽馬稅等。按稅種主要可分為三類：一是所得稅類，其中包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、工商稅、附加稅等；二是財(cái)產(chǎn)稅類，其中包括遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅、土地稅等；三是流轉(zhuǎn)稅類，其中包括增值稅、土地購(gòu)置稅、保險(xiǎn)稅、關(guān)稅等。

　　所得稅體系

　　一、個(gè)人所得稅

　?。ㄒ唬┲饕卣?/p>

　　個(gè)人所得稅是德國(guó)最重要的所得稅種，其法律依據(jù)是德國(guó)《個(gè)人所得稅法》。德國(guó)個(gè)人所得稅采用了分類綜合所得稅立法體系，其主要優(yōu)點(diǎn)在于，它既堅(jiān)持了量能課稅原則，對(duì)納稅人的不同來(lái)源收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按照特定方法和稅率課征。從稽征技術(shù)角度上看，它還對(duì)工資以及資本所得采取了源泉扣繳的形式，方便實(shí)用，有利于減少偷漏稅。

　?。ǘ┘{稅主體

　　個(gè)人所得稅的納稅主體為自然人。納稅義務(wù)進(jìn)一步區(qū)分為無(wú)限納稅義務(wù)及有限納稅義務(wù)。無(wú)論自然人在德國(guó)有住所或無(wú)住所，但如果有居所且居住六個(gè)月以上，則負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)以其世界范圍內(nèi)收入納稅（兩國(guó)間有雙邊稅收協(xié)定的例外）。若自然人在德國(guó)境內(nèi)既無(wú)住所，亦無(wú)居所，只須對(duì)其在德國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得稅法中明確列舉的境內(nèi)收入納稅。

　　（三）征稅對(duì)象

　　德國(guó)個(gè)人所得稅將應(yīng)稅所得分為七種：農(nóng)林業(yè)所得、工商經(jīng)營(yíng)所得、獨(dú)立勞動(dòng)所得、非獨(dú)立勞動(dòng)所得、資產(chǎn)所得、租賃所得以及其他個(gè)人所得。對(duì)于個(gè)人所得稅法中沒(méi)有明確列舉的收入則不予征稅。對(duì)于以上七種所得，個(gè)人所得稅法將其分為兩大類。由農(nóng)林業(yè)所得、工商經(jīng)營(yíng)所得以及獨(dú)立勞動(dòng)所得取得的個(gè)人凈收入被稱為利潤(rùn)額；由非獨(dú)立勞動(dòng)所得、資產(chǎn)所得、租賃所得以及其他個(gè)人所得取得的個(gè)人凈收入被稱為盈余額。因此，前三種所得也稱之為利潤(rùn)類所得，而后四種所得則被稱為盈余類所得。在計(jì)算方法上，上述兩類所得最大的區(qū)別是，對(duì)于前三種所得類型采用的主要是借貸記賬法，適用權(quán)責(zé)發(fā)生制；而對(duì)于后四種所得類型則采用收付記賬法，適用收付實(shí)現(xiàn)制。除了非獨(dú)立勞動(dòng)所得外，其余盈余類所得都是利潤(rùn)類所得的附屬所得。例如，因從事工商經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的租賃收入應(yīng)歸于工商經(jīng)營(yíng)所得范疇。

　　二、公司所得稅

　?。ㄒ唬┘{稅主體

　　公司所得稅也稱為法人稅，其法律依據(jù)是德國(guó)《公司所得稅法》。德國(guó)公司的法律形式一般分為人合公司和資合公司。在人合公司中通常至少有一個(gè)自然人或法律實(shí)體為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，同時(shí)由這個(gè)自然人對(duì)外代表和對(duì)內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)該公司，人合公司的財(cái)產(chǎn)隸屬于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的自然人。人合公司并非所得稅納稅主體，而僅僅是確定納稅的調(diào)查主體。因此，對(duì)于人合公司收入的稅收規(guī)定，主要依據(jù)德國(guó)《個(gè)人所得稅法》，其合伙人應(yīng)按照出資比例直接繳納個(gè)人所得稅。資合公司具有獨(dú)立法人地位，公司的財(cái)產(chǎn)在法律上是獨(dú)立的，即與股東個(gè)人的私有財(cái)產(chǎn)相分離，并由公司財(cái)產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而那些對(duì)外代表或?qū)?nèi)領(lǐng)導(dǎo)這家公司的自然人則被免除了承擔(dān)公司債務(wù)的責(zé)任。只有資合公司，如有限責(zé)任公司、股份有限公司和股份兩合公司才是德國(guó)公司所得稅的納稅主體。因此，公司法律形式的選擇決定了其是否具有公司所得稅納稅義務(wù)。

　　公司所得稅納稅主體亦分為無(wú)限和有限納稅主體，凡登記注冊(cè)地和管理控制機(jī)構(gòu)地在德國(guó)境內(nèi)的公司或其他法人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；注冊(cè)登記地和管理控制機(jī)構(gòu)地不在德國(guó)境內(nèi)的，但是其相關(guān)收入?yún)s與德國(guó)境內(nèi)有著實(shí)質(zhì)上的聯(lián)系的公司則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德國(guó)境內(nèi)所得納稅。

　?。ǘ┱鞫悓?duì)象

　　公司所得稅的計(jì)稅依據(jù)為其應(yīng)稅所得。對(duì)于繳納公司所得稅的法人而言，只要按照德國(guó)《商法典》有必要建立商業(yè)賬簿，并且有作帳之義務(wù)，那么所有收入均被視為工商經(jīng)營(yíng)所得，另須繳納工商稅。與自然人不同，資合公司是獨(dú)立的法人實(shí)體。因此，在《個(gè)人所得稅法》中與自然人人身密切相關(guān)的一些稅法規(guī)定，如個(gè)人特殊支出、個(gè)人特別負(fù)擔(dān)等，不能適用于法人，在法人的資產(chǎn)負(fù)債表上不存在私人賬目。此外，從民法和稅法角度來(lái)看，公司可以與其股東建立有效的合同關(guān)系，如股東可以與公司董事會(huì)簽訂總經(jīng)理聘用合同，由此而產(chǎn)生的總經(jīng)理薪酬可以在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)在公司層面作為營(yíng)業(yè)支出被扣除。而對(duì)于人合公司，由于其不具有獨(dú)立的權(quán)利能力，因此上述合同關(guān)系在個(gè)人所得稅法中不產(chǎn)生相應(yīng)的稅法后果。

　　（三）應(yīng)稅所得計(jì)算

　　法人應(yīng)稅所得按照《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定計(jì)算得出，納稅年度為日歷年度。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類似，但由于法人為獨(dú)立的法律實(shí)體，在計(jì)算其應(yīng)稅所得時(shí)，《公司所得稅法》又作了一些補(bǔ)充規(guī)定。

　　從法律角度來(lái)看，股東與其公司可以產(chǎn)生兩種形式的法律關(guān)系。首先，股東是公司股份的持有者，但同時(shí)他也可以與公司產(chǎn)生其他性質(zhì)的法律關(guān)系，如股東可以和公司訂立雇傭合同、租賃合同、借貸合同等。從稅法角度來(lái)看，如果兩種關(guān)系不能理清，應(yīng)稅所得的計(jì)算就會(huì)出現(xiàn)失誤。例如，公司可以與其股東簽訂總經(jīng)理聘用合同，但若公司支付給此股東過(guò)高的薪酬，則會(huì)導(dǎo)致稅法上不能作為營(yíng)業(yè)支出扣除的股息以可作為營(yíng)業(yè)支出扣除的薪酬的形式發(fā)放給股東。在公司層面，會(huì)因此而導(dǎo)致應(yīng)稅所得的減少。為防止公司以上述方式規(guī)避稅收，德國(guó)稅法規(guī)定，若在同等條件下，公司支付給其股東的過(guò)高薪酬不會(huì)支付給其雇傭的任一第三方，則薪酬的過(guò)高部分應(yīng)被視為隱性的股息分配。這部分薪酬應(yīng)被追加入當(dāng)年的公司應(yīng)稅所得中并繳納所得稅。其他的隱性股息分配形式還包括：公司提供給股東的無(wú)息貸款；股東以高于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格售與公司某商品；公司放棄針對(duì)其股東所享有的某項(xiàng)權(quán)利等。

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)公司

　　所謂關(guān)聯(lián)公司是指具有獨(dú)立法人實(shí)體資格的企業(yè)之間為達(dá)到特定經(jīng)濟(jì)目的通過(guò)特定手段而形成的企業(yè)之間的聯(lián)合。德國(guó)稅法對(duì)公司的集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)給予了很大的納稅優(yōu)惠，以使其朝著立法者所期望的方向發(fā)展。德國(guó)稅法將一個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，集團(tuán)內(nèi)所有成員企業(yè)的稅收收入都應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一匯總到集團(tuán)母公司，再由母公司統(tǒng)一納稅。前提是公司企業(yè)之間在資金方面存在著直接或間接的擁有或控制關(guān)系，并且公司之間事先已經(jīng)簽訂了利潤(rùn)上繳合同。在2001納稅年度前，德國(guó)《公司所得稅法》曾規(guī)定：公司之間必須在資金、經(jīng)營(yíng)、組織等方面都存在著直接或間接的擁有或控制關(guān)系，才能被界定為關(guān)聯(lián)公司。自2001年起，德國(guó)企業(yè)稅改革法廢除了上述規(guī)定，而只保留了資金上的聯(lián)系。

　?。ㄎ澹┒惵逝c減半納稅法

　　《公司所得稅法》規(guī)定：公司股息不論是否分配，一律適用25%的比例稅率。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，對(duì)法人單獨(dú)予以征稅產(chǎn)生的最主要的問(wèn)題是同一所得來(lái)源的重復(fù)征稅問(wèn)題。無(wú)論公司，還是其股東，都是所得稅的納稅主體。在公司層面，對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)首先要繳納公司所得稅，如利潤(rùn)以股息形式分配給股東，若股東為公司，則應(yīng)對(duì)其資本收益所得再次繳納公司所得稅。若股東為自然人，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。為了解決此問(wèn)題，德國(guó)稅法從1977年起就引入了折抵法，具體而言，就是將法人已經(jīng)繳納的公司所得稅作為預(yù)付稅與其股東所須繳納的個(gè)人所得稅或者公司所得稅相抵扣。由于抵扣程序相當(dāng)復(fù)雜，因此自2001年起，德國(guó)公司所得稅法做出了新的規(guī)定：股息若在公司之間分配，應(yīng)適用免稅法；若在公司與自然人之間分配，則適用減半納稅法。采用免稅法的主要目的是為了使利潤(rùn)分配可以在康采恩內(nèi)部或者母子公司之間自由流動(dòng)，方便利潤(rùn)的多層分配。但是公司所得稅法進(jìn)一步規(guī)定，股息分配中的5%應(yīng)列為不可扣除的營(yíng)業(yè)開(kāi)支，列入年度公司所得稅的計(jì)稅范圍，也就是說(shuō)，只對(duì)在公司之間分配的股息的95%免稅。減半納稅法是指當(dāng)股息從公司被進(jìn)一步分配到自然人股東手中時(shí)，自然人只對(duì)其一半負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

　　三、工商稅

　?。ㄒ唬┲饕卣?/p>

　　工商稅亦稱營(yíng)業(yè)稅、經(jīng)營(yíng)收益稅，是由地方政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益征收的所得稅種，是企業(yè)的特別稅，對(duì)獨(dú)立勞動(dòng)所得以及農(nóng)林業(yè)所得原則上不征收工商稅。德國(guó)工商稅歷史悠久，其法律依據(jù)是德國(guó)《工商稅法》。與中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅不同，德國(guó)工商稅不是流轉(zhuǎn)稅，屬于所得稅種，其稅收收入主要由德國(guó)各地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)支配。工商稅屬于物稅，因此在納稅過(guò)程中，企業(yè)主的人身關(guān)系將不予考慮。由于企業(yè)對(duì)其工商經(jīng)營(yíng)所得既要繳納個(gè)人所得稅或公司所得稅，又要繳納工商稅，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以德國(guó)立法部門一直準(zhǔn)備廢除該稅種。但由于工商稅是地方政府最主要的財(cái)政收入來(lái)源，因此遭到了鄉(xiāng)鎮(zhèn)代表的極力反對(duì)與阻止。因此，德國(guó)稅法改革委員會(huì)一直在醞釀新的改革方案，既可以確保地方的收入來(lái)源，也能避免稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題，以維護(hù)稅法的平等、效率原則。在德國(guó)現(xiàn)行的所得稅法體系中，工商稅可以在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為營(yíng)業(yè)支出予以扣除。另外，《個(gè)人所得稅法》對(duì)必須繳納工商稅的企業(yè)又給予了進(jìn)一步的個(gè)人所得稅減免優(yōu)惠措施，在一定程度上緩解了企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。

　?。ǘ┘{稅主體

　　工商稅的納稅主體為企業(yè)主。合伙企業(yè)或人合公司雖然不是個(gè)人所得稅或公司所得稅的納稅主體，但卻是工商稅的納稅主體。對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及人合公司來(lái)說(shuō)，納稅義務(wù)應(yīng)從具備各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件開(kāi)始，到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際結(jié)束為止。而對(duì)于資合公司以及其他法人來(lái)說(shuō)，納稅義務(wù)則應(yīng)從公司注冊(cè)入商業(yè)登記簿開(kāi)始，到公司所有資產(chǎn)被清算結(jié)束為止。和公司所得稅一樣，某些納稅主體由于各種原因被免除了納稅義務(wù)，如私立學(xué)校、醫(yī)院等。

　?。ㄈ┱鞫悓?duì)象及征納程序

　　所有在德國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都是該稅種的征收對(duì)象，不論其企業(yè)的法律形式是獨(dú)資企業(yè)、人合公司還是資合公司。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)以工商企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為起始計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)參照《個(gè)人所得稅法》或《公司所得稅法》的相關(guān)規(guī)定計(jì)算得出，經(jīng)過(guò)德國(guó)《工商稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正，并按公司法律形式扣除一定免稅額后，再乘以相應(yīng)的征稅估算指數(shù)（1%至5%），得出征稅估算額，最后適用各鄉(xiāng)鎮(zhèn)規(guī)定的地方稽征率（300%至500%），算出最終應(yīng)納工商稅額。

　　目前，聯(lián)邦政府確定的最低地方稽征率是200%.各地方政府確定的稽征率一般在300%至500%之間，其中，法蘭克福和慕尼黑為490%，漢堡為470%，漢諾威為460%，杜塞爾多夫?yàn)?55%，科隆為450%，不來(lái)梅和斯圖加特為420%，柏林為410%，2005年度地方平均稅率為389%.這樣，企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際工商稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來(lái)梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%.

　　四、附加稅

　　德國(guó)附加稅主要指所得稅附加，包括團(tuán)結(jié)互助稅和教會(huì)稅兩種。其中，團(tuán)結(jié)互助稅是個(gè)人所得稅和公司所得稅的附加稅項(xiàng)，適用5.5%的稅率。計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人或公司所得稅的應(yīng)納稅額；教會(huì)稅是個(gè)人所得稅的附加稅項(xiàng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，可作為個(gè)人特殊支出扣除。教會(huì)稅的收益和支配主體為教會(huì)，不屬于聯(lián)邦稅、州稅、地方稅或共享稅，其稅率一般為8%或9%，計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額。

　　財(cái)產(chǎn)稅體系

　　一、《資產(chǎn)評(píng)估法》

　　（一）立法宗旨

　　在所得稅體系中，如何計(jì)算確定個(gè)人和企業(yè)的應(yīng)稅所得是征納環(huán)節(jié)的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是計(jì)算所得稅重要的參考依據(jù)。在財(cái)產(chǎn)稅體系中，特別是對(duì)于遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅，由于其課征對(duì)象是被繼承人（贈(zèng)予人）的遺產(chǎn)（贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)）總值，因此，征收遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅，首先要對(duì)遺產(chǎn)或贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這是財(cái)產(chǎn)稅與所得稅最重要的區(qū)別。不論是哪個(gè)國(guó)家，若要開(kāi)征遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅，首先要解決的技術(shù)性問(wèn)題就是進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估法的立法，資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程也是征收遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅的一個(gè)難點(diǎn)。

　　德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》所確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值統(tǒng)一適用于財(cái)產(chǎn)稅種，如遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅、土地稅等，在某些情況下，對(duì)所得稅種亦可適用，例如，計(jì)算農(nóng)林業(yè)平均所得值，因此也被稱為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估值。除了評(píng)估的主客體、程序、價(jià)值類型和方法外，德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》還對(duì)財(cái)產(chǎn)的界定歸屬以及價(jià)值的確定時(shí)間等都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則

　　資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則分為一般評(píng)估準(zhǔn)則和特別評(píng)估準(zhǔn)則兩類，特別評(píng)估準(zhǔn)則優(yōu)先于一般評(píng)估準(zhǔn)則適用。財(cái)產(chǎn)評(píng)估分為四個(gè)步驟：

　　首先是確定評(píng)估對(duì)象。德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》規(guī)定評(píng)估對(duì)象為經(jīng)濟(jì)單位。經(jīng)濟(jì)單位既可以是一個(gè)資產(chǎn)單元，也可以是多個(gè)資產(chǎn)單元的組合。需要注意的是，企業(yè)地產(chǎn)雖然有其單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估值，但仍屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的一個(gè)附屬經(jīng)濟(jì)單位。經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)根據(jù)其市場(chǎng)流通情況，并結(jié)合地方商業(yè)交易習(xí)慣、使用目的及其經(jīng)濟(jì)屬性來(lái)確定。

　　其次是界定歸屬問(wèn)題。作為一個(gè)單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)單位，其各組成部分均應(yīng)歸屬于同一財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人。財(cái)產(chǎn)歸屬原則上應(yīng)適用德國(guó)民法物權(quán)法的相關(guān)規(guī)定，但基于實(shí)質(zhì)課稅原則，在一定條件下，財(cái)產(chǎn)也可以單獨(dú)歸于其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)所有者。對(duì)于共有財(cái)產(chǎn)，應(yīng)首先計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估值，再按共有人的財(cái)產(chǎn)擁有比例確認(rèn)其歸屬。

　　第三是選擇評(píng)估方法。德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》的一般評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)為市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的一部分應(yīng)取其部分市場(chǎng)價(jià)值。德國(guó)規(guī)定了兩種評(píng)估方法：收益法與現(xiàn)值法。收益法與我國(guó)規(guī)定類似，是通過(guò)估算被評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益，并折算成現(xiàn)值，借此來(lái)確定財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一種評(píng)估方法。而現(xiàn)值法類似于我國(guó)成本法與市場(chǎng)法的組合，首先計(jì)算出財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本，扣減各項(xiàng)損耗后，再按其市場(chǎng)價(jià)值作相應(yīng)調(diào)整。

　　最后是確定評(píng)估時(shí)間。原則上為每日歷年度的1月1日零點(diǎn)整。

　　（三）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估法

　　標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估法規(guī)定了在什么情況下及如何確定一個(gè)經(jīng)濟(jì)單元（附屬經(jīng)濟(jì)單元）的價(jià)值。對(duì)于農(nóng)林業(yè)資產(chǎn)、土地財(cái)產(chǎn)中的地產(chǎn)以及企業(yè)地產(chǎn)應(yīng)確定其標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估值。在每年年初確定的標(biāo)準(zhǔn)值為主標(biāo)準(zhǔn)值，有效期為6年，6年后必須重新核定。主標(biāo)準(zhǔn)值確定后，若財(cái)產(chǎn)價(jià)值關(guān)系有重大變動(dòng)，應(yīng)進(jìn)行重新評(píng)估。迄今為止，德國(guó)仍參照1964年1月1日確定的主標(biāo)準(zhǔn)值。但此標(biāo)準(zhǔn)值對(duì)于遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅以及土地購(gòu)置稅已經(jīng)不再適用，取而代之的是1996年1月1日起實(shí)施的新規(guī)定，即按照征稅時(shí)的實(shí)際財(cái)產(chǎn)關(guān)系適用1996年1月1日的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，此價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的有效期至2006年12月31日。由新規(guī)定得出的財(cái)產(chǎn)評(píng)估值大概只是其市場(chǎng)價(jià)值的40%至50%.

　　二、遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅

　　（一）主要特征

　　遺產(chǎn)稅是對(duì)納稅人死亡后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)征收的一種稅。由于征收遺產(chǎn)稅的要件之一是被繼承人死亡，繼承人繼承遺產(chǎn)，因此，遺產(chǎn)稅也稱為繼承稅。贈(zèng)予稅的開(kāi)征主要是為了防止被繼承人以生前贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅。因此，贈(zèng)予稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅。遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅的設(shè)立目的在于對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配。因此其征收不是為了擴(kuò)大財(cái)政收入，而是發(fā)揮杠桿作用，以調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距。遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅的課稅依據(jù)也是量能課稅原則，是對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的最后一次征稅，因此它也是個(gè)人所得稅的補(bǔ)充稅，并兼具所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)。

　　（二）納稅主體

　　遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅的納稅主體亦分為無(wú)限和有限納稅義務(wù)主體。無(wú)限納稅義務(wù)指被繼承人（贈(zèng)予人）、繼承人（受贈(zèng)予人）或雙方在繼承（贈(zèng)予）行為發(fā)生時(shí)在德國(guó)境內(nèi)有住所或常規(guī)居所；有限納稅義務(wù)是指被繼承人（贈(zèng)予人）與繼承人（受贈(zèng)予人）在境內(nèi)既無(wú)住所亦無(wú)居所，其納稅義務(wù)僅限于按德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》所列舉之境內(nèi)財(cái)產(chǎn)。

　?。ㄈ?yīng)稅所得遺產(chǎn)（贈(zèng)予）價(jià)值計(jì)算

　　征稅對(duì)象應(yīng)依據(jù)德國(guó)《民法典》對(duì)繼承（贈(zèng)予）的相關(guān)規(guī)定來(lái)確定。應(yīng)稅所得是從財(cái)產(chǎn)總值中扣除了相關(guān)個(gè)人債務(wù)、喪葬費(fèi)等費(fèi)用后，受遺贈(zèng)人所獲之財(cái)產(chǎn)凈值。應(yīng)稅所得遺產(chǎn)（贈(zèng)予）價(jià)值的計(jì)算原則上應(yīng)適用德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》的一般評(píng)估準(zhǔn)則，即市場(chǎng)價(jià)值，但對(duì)于地產(chǎn)評(píng)估應(yīng)適用地產(chǎn)值，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)適用其賬面價(jià)值。

　　由于遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅負(fù)過(guò)重，除了正常的免稅項(xiàng)目外，德國(guó)《遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅法》對(duì)繼承企業(yè)資產(chǎn)、農(nóng)林業(yè)資產(chǎn)以及資合公司股份又給予了特殊的減免稅優(yōu)惠，以利于家族企業(yè)能更好的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　（四）稅率

　　德國(guó)《遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅法》根據(jù)被繼承人（贈(zèng)予人）和繼承人（受贈(zèng)予人）的親屬關(guān)系，從被繼承人（贈(zèng)予人）角度按照親屬關(guān)系遠(yuǎn)近將納稅人歸入三個(gè)稅率等級(jí)。例如，父母、配偶、子女等應(yīng)歸入稅率等級(jí)一；兄弟姐妹、女婿兒媳、繼父母等應(yīng)歸入稅率等級(jí)二；其余所有繼承人（受贈(zèng)予人）均應(yīng)歸入稅率等級(jí)三。適用累進(jìn)稅率制，對(duì)于不同的稅率等級(jí)適用不同的基本免稅額，死亡人的配偶及子女另享有額外免稅額。稅率按照其等級(jí)及遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)價(jià)值大小在7%到50%之間。

　　三、土地稅

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　　德國(guó)地方政府每年都向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收土地稅。和工商稅一樣，土地稅屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方稅、物稅，其稅收收入主要由德國(guó)各地方支配。土地稅同樣增加了納稅人的稅負(fù)，房地產(chǎn)所有者既要對(duì)其地產(chǎn)所得繳納個(gè)人所得稅，也要繳納土地稅，土地的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓則要繳納土地購(gòu)置稅或遺產(chǎn)（贈(zèng)予）稅。

　?。ǘ┱鞫悓?duì)象

　　土地稅的征稅對(duì)象主要是地產(chǎn)，包括農(nóng)林業(yè)、私人以及企業(yè)地產(chǎn)，農(nóng)林業(yè)用地為A類地產(chǎn)，其他非農(nóng)林業(yè)用地為B類地產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)地產(chǎn)或劃歸于農(nóng)林業(yè)地產(chǎn)，或劃歸于私人地產(chǎn)。公共法人與公共宗教團(tuán)體所屬地產(chǎn)無(wú)須繳納土地稅。

　　（三）稅基及稅率

　　稅基是根據(jù)德國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估法》確定的地產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值（該地產(chǎn)價(jià)值由各地稅務(wù)局確定，每6年核定一次，與市場(chǎng)價(jià)格無(wú)關(guān)），稅率的確定過(guò)程與工商稅類似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)，然后由各地方政府自行確定稽征率，二者的乘積即是土地稅稅率。對(duì)于A類地產(chǎn)稅，全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6‰，2005年全德各地方平均稽征率是292%.對(duì)于B類地產(chǎn)稅，根據(jù)房地產(chǎn)種類不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6‰至3.5‰之間，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5‰至10‰之間，2005年全德各地方B類地產(chǎn)稅的平均稽征率是392%.

　　流轉(zhuǎn)稅體系

　　一、增值稅

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　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。除工資稅外，它是聯(lián)邦最重要的收入來(lái)源。增值稅以增值額為課稅對(duì)象，以銷售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅。與所得稅不同，增值稅按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，具有轉(zhuǎn)嫁性，因此屬于間接稅。

　　（二）征稅對(duì)象

　　德國(guó)增值稅的征稅對(duì)象為發(fā)生在德國(guó)境內(nèi)的商品銷售與勞務(wù)提供行為。具體包括：在德國(guó)境內(nèi)銷售貨物及提供其他勞務(wù)服務(wù)；從歐盟外第三國(guó)進(jìn)口貨物；歐盟成員國(guó)之間的貨物銷售行為。隨著歐盟增值稅條例的頒布及各成員國(guó)的國(guó)內(nèi)立法轉(zhuǎn)化實(shí)施，上述征稅范圍已經(jīng)適用于所有歐盟成員國(guó)。德國(guó)及歐盟的增值稅屬于消費(fèi)型增值稅，其征稅對(duì)象范圍已從傳統(tǒng)的工業(yè)制造、貨物批發(fā)、貨物零售環(huán)節(jié)拓展到服務(wù)業(yè)環(huán)節(jié)，與中國(guó)的生產(chǎn)型增值稅不同，這種類型的增值稅徹底排除了重復(fù)征稅，是一種最完善的增值稅。

　　（三）免稅范圍

　　德國(guó)《增值稅法》對(duì)以下商業(yè)活動(dòng)予以免稅：根據(jù)目的國(guó)征稅原則對(duì)歐盟境內(nèi)的貨物出口以及從歐盟出口至第三國(guó)給予免稅；部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；已經(jīng)繳納了其他特別流轉(zhuǎn)稅種，如土地購(gòu)置稅、保險(xiǎn)稅的商業(yè)交易行為；不動(dòng)產(chǎn)租賃行為；社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以及醫(yī)院的服務(wù)行為等。一般消費(fèi)者不能要求退還增值稅，但外國(guó)旅游者可在離開(kāi)歐盟關(guān)稅邊境時(shí)申請(qǐng)退還所購(gòu)物品的增值稅。

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　　增值稅稅基根據(jù)應(yīng)稅行為的不同而有所差異。具體來(lái)說(shuō)，若進(jìn)行商品銷售、提供勞務(wù)，或在歐盟成員國(guó)之間銷售貨物，應(yīng)納稅額的稅基為雙方約定的交易金額，往來(lái)沖銷賬戶不應(yīng)記入稅基。另外，若稅基之后因附加費(fèi)用、銷售折扣等原因發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)對(duì)應(yīng)納稅額或預(yù)付稅額作相應(yīng)調(diào)整；在歐盟成員國(guó)間銷售貨物，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金；對(duì)于易貨貿(mào)易應(yīng)適用市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；因雇傭關(guān)系雇主給其雇員的補(bǔ)貼資助，以及某些無(wú)償或低于額定交易額的部分有償應(yīng)稅行為，應(yīng)適用實(shí)際購(gòu)買價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；進(jìn)口貨物應(yīng)適用海關(guān)完稅價(jià)格。

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　　德國(guó)增值稅的基本稅率為16%，適用于所有的商品銷售或勞務(wù)提供行為；低稅率為7%，適用于銷售糧食、飼料、化肥、農(nóng)林業(yè)產(chǎn)品、圖書、報(bào)紙、雜志、部分醫(yī)療用品、藝術(shù)品等商品，或提供公共文化設(shè)施服務(wù)、公益社團(tuán)服務(wù)等勞務(wù)服務(wù)。從2007年1月1日起，增值稅的基本稅率將升至19%.

　　（六）預(yù)付稅抵扣

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額則為進(jìn)項(xiàng)稅額。正確審定進(jìn)項(xiàng)稅額并按照稅法規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)預(yù)付稅額，是保證增值稅制貫徹實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在確定預(yù)付稅抵扣時(shí)，必須按照增值稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)抵扣稅額，不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，只有對(duì)從銷售方或提供勞務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的，以及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；若專用發(fā)票面額低于100歐元，則不需要單獨(dú)注明增值稅額，但應(yīng)計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人為企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，如固定資產(chǎn)，但使用率低于10%的，其預(yù)付稅不得抵扣；納稅人用于非應(yīng)稅及免稅項(xiàng)目的、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其預(yù)付稅亦不得抵扣。另外，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)預(yù)付稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；預(yù)付稅應(yīng)嚴(yán)格按照納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)年的使用關(guān)系抵扣，并適用于使用期限超過(guò)一年的固定資產(chǎn)。若使用關(guān)系之后發(fā)生改變，并影響到已抵扣之預(yù)付稅，應(yīng)對(duì)已抵扣稅款作相應(yīng)修正。

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　　對(duì)一般納稅人原則上采用發(fā)票征收法，按照納稅人約定的額定交易金額計(jì)算應(yīng)納稅額；對(duì)小規(guī)模納稅人則按其實(shí)際收付金額計(jì)算增值稅。德國(guó)《增值稅法》規(guī)定的的納稅申報(bào)期限按應(yīng)納稅額的大小分為1個(gè)月或者1季度。若上一納稅年度的稅額超過(guò)6136歐元，則本納稅年度應(yīng)按月納稅申報(bào)；若低于512歐元，財(cái)政局可以免除納稅人本納稅年度的申報(bào)及預(yù)付義務(wù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人則適用特殊規(guī)定：如其上一納稅年度的營(yíng)業(yè)額和納稅總額低于1.75萬(wàn)歐元，并且預(yù)計(jì)在本納稅年度以上金額不會(huì)高于5萬(wàn)歐元，則對(duì)其不予征收增值稅。此外，若以額定交易金額征稅，納稅人應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的納稅申報(bào)期限內(nèi)履行其納稅義務(wù)；若以實(shí)際收付金額征稅，則應(yīng)在實(shí)際收付發(fā)生時(shí)的納稅申報(bào)期限內(nèi)納稅。

　　二、土地購(gòu)置稅

　　土地購(gòu)置稅屬于特別流轉(zhuǎn)稅的一種，其納稅主體為土地轉(zhuǎn)讓方與受讓方，征稅對(duì)象為德國(guó)境內(nèi)地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓交易。土地購(gòu)置稅一般以交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，若交易價(jià)格不存在或無(wú)法確定，則應(yīng)按照德國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法的相關(guān)規(guī)定以地產(chǎn)評(píng)估值為準(zhǔn)，一般為其市場(chǎng)價(jià)值的60%至80%，適用稅率為3.5%.