稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行最直接的手段，在促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展中被各國政府廣泛運(yùn)用。

　　一、充分發(fā)揮折舊“擋稅板”的作用

　　國外企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限，在二戰(zhàn)前后一般為20年，目前已縮至10年左右，年折舊率為11％－12％，從而使折舊金額常常超過企業(yè)所增資本額，對企業(yè)更新設(shè)備和采用新技術(shù)發(fā)揮了巨大作用。特別是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為了適應(yīng)其飛速發(fā)展和日趨激烈的市場競爭，許多國家采取對若干行業(yè)和對用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)的特殊政策，折舊期更短，折舊率更高，設(shè)備更新更快。

　　在美國，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備可以實(shí)行快速折舊，折舊年限僅為3年，是所有設(shè)備中折舊年限最短的。美國還以加速折舊作為政府對私人高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種方法，以此來促進(jìn)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重最高達(dá)90％；

　　新加坡政府規(guī)定，企業(yè)在科研開發(fā)、優(yōu)先工程項(xiàng)目等領(lǐng)域投入固定資產(chǎn)可一次性提取50％的初次折舊。

　　日本為了促進(jìn)技術(shù)引進(jìn)與技術(shù)革新，先后制定了“試驗(yàn)研究開發(fā)用機(jī)械特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備特別折舊制度”以及有效利用能源和開發(fā)本國資源等多項(xiàng)特別折舊制度，總數(shù)已達(dá)幾十種。

　　德國制定了具體的折舊制度，直接體現(xiàn)其科技政策。如對需重點(diǎn)發(fā)展的高科技領(lǐng)域研究開發(fā)或?qū)嶋H應(yīng)用所需要的固定資產(chǎn)、企業(yè)用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)實(shí)行特殊的折舊制度。德國高新技術(shù)企業(yè)界，僅從特別折舊這項(xiàng)措施中，1987年就獲得約2.5億馬克的資金。

　　其他國家也都廣泛采取加速折舊辦法。如西班牙規(guī)定，研究與開發(fā)中使用的機(jī)器、設(shè)備和無形資產(chǎn)可分5年提完折舊（建筑物為7年）。法國規(guī)定，開發(fā)軟件費(fèi)用可以在發(fā)生年度當(dāng)年全部扣除。

　　二、投資稅收抵免（Investment Tax Credit）

　　美國稅法規(guī)定，對高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出可直接扣除，而不必作為計提折舊的資本支出；凡是當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25％的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。1999年底美國通過《R＆D減稅修正法案》（從1981年開始設(shè)立，稅率已降至20％），鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予其一定的免稅，該免稅的額度取決于企業(yè)實(shí)際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實(shí)現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度?！┲菡沧鞒鲆?guī)定，例如佛羅里達(dá)州規(guī)定，科技園區(qū)出售的產(chǎn)品免繳產(chǎn)品稅，從事研究與開發(fā)的企業(yè)只征有形財產(chǎn)稅。

　　意大利于1998年實(shí)行“稅收信用”優(yōu)惠政策，國家根據(jù)企業(yè)R＆D經(jīng)費(fèi)開支，采用沖抵企業(yè)應(yīng)繳稅款的形式給予支持，每年的額度限制在3500億里拉以內(nèi)。

　　丹麥規(guī)定：（1）基礎(chǔ)研究費(fèi)用可獲得免稅扣除；（2）公司參與研究項(xiàng)目的費(fèi)用可以扣除12.5％，或者如果他們參與的計劃在法律上已被認(rèn)定為費(fèi)用可以扣除12.5％時，也可以扣除1－2.5％；（3）公司可扣除某些向研究單位提供的捐贈。

　　為支持高新技術(shù)研究與開發(fā)活動，日本政府制定了《增加試驗(yàn)研究費(fèi)稅額扣除制度》、《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》等稅收政策，規(guī)定對用于新材料、尖端電子技術(shù)、電氣通訊技術(shù)、宇宙開發(fā)技術(shù)等的開發(fā)資金全部免征7％的稅金。后來又對尖端電子、高性能機(jī)器人、新材料、生物工程等的研究經(jīng)費(fèi)及相關(guān)的機(jī)械設(shè)備和建筑物免征10％的稅金。另外，日本稅法還規(guī)定，公司購置并使用某些可折舊資產(chǎn)，該資產(chǎn)經(jīng)大藏省指定作為促進(jìn)研究和開發(fā)基礎(chǔ)高科技產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目時，公司可選擇下述兩項(xiàng)金額中較小者沖抵法人稅：（1）額外研究與開發(fā)費(fèi)用的20％加上述資產(chǎn)購置成本的5％；（2）法人稅的13％。若為中小企業(yè)（即公司和母公司股本不超過1億日元），當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用的6％可替代按上述計算額外研究與發(fā)展費(fèi)用的10％。日本政府還設(shè)立了“電子計算機(jī)購置損失準(zhǔn)備制度”，規(guī)定日本計算機(jī)廠商可以從銷售額中提取10％作為準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)意外損失。在此基礎(chǔ)上，通產(chǎn)省還要求國會對高新技術(shù)研究開發(fā)、商品化和產(chǎn)業(yè)化的各個環(huán)節(jié)實(shí)行全面的稅收減免優(yōu)惠政策。從1985年起，日本政府每年減少稅收1000億日元，以促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

　　在新加坡，對帶來“先進(jìn)工藝”的高新技術(shù)外國公司投資設(shè)廠，可享有減免盈利33％的稅收，減免期為5－10年；從事研究開發(fā)的公司享受其研究開發(fā)支出50％的政府津貼；對具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5－10年的免稅期；對計算機(jī)軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、醫(yī)藥研究、試驗(yàn)室和檢測服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除。

　　三、減免稅收

　　減免稅收最能體現(xiàn)國家對高科技產(chǎn)業(yè)的稅收取向。

　　美國政府為了鼓勵私人風(fēng)險投資的發(fā)展，將風(fēng)險企業(yè)的所得稅率由1970年的49％降至1980年的20％。具體做法是：風(fēng)險投資額的60％免除征稅，其余的40％僅課以50％的所得稅，這一措施的實(shí)施使美國風(fēng)險投資在20世紀(jì)80年代初期以每年46％的幅度劇增。

　　法國在1985年頒布的85－695號法案中規(guī)定，風(fēng)險投資公司從持有的非上市公司股票中獲得的收益或資本凈收益可以免繳所得稅，免稅數(shù)額最高可達(dá)收益的三分之一。

　　新加坡政府規(guī)定，風(fēng)險投資最初5－10年完全免稅。從1984開始，凡是向得到政府批準(zhǔn)的新技術(shù)工業(yè)項(xiàng)目投資的本國公司，如果投資項(xiàng)目賠本，可以從本公司收入中免繳相當(dāng)于投資金額50％的所得稅。1986年，又進(jìn)一步允許風(fēng)險投資公司從所得稅中扣除從被批準(zhǔn)的風(fēng)險企業(yè)購買股票而造成的任何損失，同時風(fēng)險企業(yè)可以從以后的所得稅中扣除損失金額。

　　從2000年財政年度開始，英國政府規(guī)定：年利潤低于30萬英鎊的公司稅稅率為20％，年利潤高于30萬英鎊的公司稅稅率為20％－30％，成為歐盟國家中最優(yōu)惠的公司稅。

　　以色列的公司所得稅稅率為36％，但政府通過提前確立稅率方式，給予各類基金的投資項(xiàng)目優(yōu)惠，稅率一般可以降到20％，最低可達(dá)到15％。

　　白俄羅斯《利潤稅法》規(guī)定，凡利用科學(xué)研究、經(jīng)驗(yàn)設(shè)計、經(jīng)驗(yàn)工藝所獲得的利潤可免繳利潤稅，其免繳利潤稅的總額不得超過賬面利潤的50％，同時免征專有實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、儀器、實(shí)驗(yàn)臺、國家科技咨詢機(jī)構(gòu)試驗(yàn)場的不動產(chǎn)稅。

　　荷蘭規(guī)定，從1994年1月1日起，從事研究和開發(fā)的人工成本可以從雇主應(yīng)繳納的工資預(yù)提稅中扣除一部分，扣除率為：研究和開發(fā)人工成本在10萬荷蘭盾以下的部分可扣除25％，超過部分可扣除12.5％。

　　巴西對從事信息產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)所得稅最多可以減少50％，通過國家科技理事會或其他從事科技事務(wù)的非盈利性中介機(jī)構(gòu)購買的國產(chǎn)機(jī)器、設(shè)備和儀器，無論是整體還是配件或原材料，都將免除工業(yè)產(chǎn)品稅。

　　四、注重與財政、金融、產(chǎn)業(yè)政策等配合

　　由于高科技產(chǎn)業(yè)一般都帶有高風(fēng)險性，許多國家還常常通過財政撥款、投資補(bǔ)貼、風(fēng)險投資等方法，直接介入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)工作。

　　英國通過制訂具體產(chǎn)業(yè)計劃，對符合其發(fā)展計劃的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域給予資助。在1980年成立了有關(guān)信息技術(shù)的Aney委員會，其目的是促進(jìn)大學(xué)與企業(yè)的廣泛合作。該項(xiàng)目在5年間一共花費(fèi)了35億英鎊，其中政府資助了57.1％，約20億英鎊。另外，英國政府對風(fēng)險投資也很重視，1981年頒布了“貸款擔(dān)保計劃”。與此同時，地方政府也建立了提供風(fēng)險種子資金的公司，用于開發(fā)某些高技術(shù)領(lǐng)域。1985年，英國的風(fēng)險資本總額為15億美元，約占整個歐洲的40％。

　　美國對國防和宇航、農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、基礎(chǔ)科學(xué)研究采取了直接研究與開發(fā)投資的政策。最近幾年，美國政府的科研投入占全美科研投資的一半。風(fēng)險投資對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著特別重要的意義，美國是世界上風(fēng)險資本最發(fā)達(dá)的國家，80年代以來，風(fēng)險資本劇增至24061乙美元，風(fēng)險資本投資額的年增長率高達(dá)46％。1997年，美國的風(fēng)險投資基金新增了120億美元，為1996年新增值的1.6倍。1998年美國共有125.2億美元投資于1824個風(fēng)險投資項(xiàng)目。目前，美國已有600多家風(fēng)險投資公司。

　　日本政府極為重視高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在早期就制定了《重要技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)補(bǔ)助金制度》，對有利于推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大技術(shù)的研究開發(fā)提供補(bǔ)助金，政府對一般項(xiàng)目的補(bǔ)貼可達(dá)50％，環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目可達(dá)75％。80年代后，對中小企業(yè)有利于地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展的高新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，由中央和地方財政各補(bǔ)助1／3.另外，日本政府在東京、名古屋和大阪3個主要工業(yè)區(qū)各設(shè)立了一家資助投資公司，主要購買處于創(chuàng)業(yè)期的高科技企業(yè)的股票和債券。日本通產(chǎn)省還規(guī)定，地方政府應(yīng)向當(dāng)?shù)孛恳恍陆ǜ咝录夹g(shù)開發(fā)區(qū)提供10億美元的基建費(fèi)；對遷入開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)，國家財政實(shí)行補(bǔ)助。

　　法國政府規(guī)定，對高科技企業(yè)的技術(shù)革新投資可獲國家60％的擔(dān)保。同時還通過4方面促進(jìn)高科技的發(fā)展：一是大幅度增加R＆D費(fèi)用，提高其占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重；二是從1998年起逐步減輕企業(yè)的財政負(fù)擔(dān)；三是通過限額采購產(chǎn)品、財政預(yù)算撥款等手段促進(jìn)高科技的發(fā)展；四是建立產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化基金，為企業(yè)技術(shù)改造發(fā)放低息貸款。

　　一些國家還對高技術(shù)風(fēng)險企業(yè)提供虧損補(bǔ)貼。如新加坡政府規(guī)定，凡投資于高技術(shù)工業(yè)的企業(yè)，連續(xù)虧損3年者，可獲得50％的投資補(bǔ)貼。雖然各國政府補(bǔ)助的數(shù)額有限，但是在推動高科技產(chǎn)業(yè)特別是風(fēng)險投資的發(fā)展方面所起的作用卻是不可忽視的。

　　五、重視對高科技人才的稅收優(yōu)惠

　　高科技企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人才，對科技人才實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，成為世界各國的共同選擇。韓國對于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費(fèi)可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除；對在韓國國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機(jī)構(gòu)（含政府）從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。意大利對于企業(yè)聘請的博士后、學(xué)士后（2年以上）每個合同提供稅收信用額度為1500萬里拉－6000萬里拉，對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，政府給予的支持為獎學(xué)金的60％。法國1995年規(guī)定，享受國土整治津貼的重點(diǎn)地區(qū)，用于R＆D方面的人員開支減稅額為100％，大巴黎地區(qū)為65％，其他地區(qū)為75％，1996年起實(shí)施，有效期3年。

　　六、側(cè)重于扶持中小企業(yè)的發(fā)展

　　美國在1958年制定了《小企業(yè)投資法》，小企業(yè)投資公司（Small Business Investment Company，簡稱SBIC）是由美國小企業(yè)管理局（Small Business Administration，簡稱SBA）批準(zhǔn)設(shè)立的以向新興中小企業(yè)提供權(quán)益性資本為目的的投資公司。為鼓勵SBIC投資新興產(chǎn)業(yè)，美國政府規(guī)定，SBIC的發(fā)起人每投入1美元可從SBA獲得4美元的低息貸款，并可以享受特定的稅收優(yōu)惠，同時SBA還為高技術(shù)中小企業(yè)的銀行貸款提供擔(dān)保，貸款額在15.5萬美元以下的，提供90％的擔(dān)保；貸款額在15.5萬美元－25萬美元的，提供85％的擔(dān)保。這些措施極大地促進(jìn)了高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，美國在1982年通過的《小企業(yè)發(fā)展法》規(guī)定，年度R＆D經(jīng)費(fèi)超過1億美元的聯(lián)邦政府部門，必須依法實(shí)施“小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃”，每年撥出法定比例的R＆D經(jīng)費(fèi)（最大比例為1.25％）支持小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動。1987－1993年，聯(lián)邦政府部門共為該計劃提供了大約25億美元的資助。

　　英國于20世紀(jì)70年代推出了“對創(chuàng)新方式的資助計劃”，給年銷售收入低于2.5萬英鎊的高技術(shù)小企業(yè)項(xiàng)目以1／3－1／2的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。1981年國家研究與發(fā)展公司與國家企業(yè)委員會合并成立了英國技術(shù)財團(tuán)（BTG），到1984年已向430家高技術(shù)風(fēng)險企業(yè)提供了3.26億英鎊的資助。英國政府從2000年起開始，還實(shí)行針對中小企業(yè)的稅務(wù)信貸，將現(xiàn)行的R＆D稅務(wù)津貼從100％提高到150％，并將免稅對象擴(kuò)大到尚未盈利企業(yè)。此外，還對小型高技術(shù)企業(yè)投資減免20％的公司稅。同時政府還允許在小公司工作的職員可以用稅前工資購買公司股票。

　　德國政府于1984年實(shí)施了一項(xiàng)對風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行資助的典型試驗(yàn)計劃，到1985年底，共向268家風(fēng)險企業(yè)提供了0.87億馬克的資金補(bǔ)助。在1986－1990年稅制改革中，政府提高了中小企業(yè)的設(shè)備折舊率，折舊扣款標(biāo)準(zhǔn)從10％提高到20％。

　　韓國《租減法》規(guī)定，創(chuàng)辦中小企業(yè)，所得稅和法人稅實(shí)行免二減三，中小企業(yè)技術(shù)所得在國內(nèi)轉(zhuǎn)移時扣除全額所得，向國外轉(zhuǎn)移時扣除50％。

　　澳大利亞1994年開始將投資于中小企業(yè)的融通資金的稅率降到15％（一般公司稅率為36％）。

　　荷蘭政府1994年頒布了《促進(jìn)研究開發(fā)條例》（簡稱WBSO），規(guī)定對中小企業(yè)參與研究開發(fā)活動每年減免稅收5億荷蘭盾。

　　主要參考資料：

　　《深圳年鑒》（2000）（深圳年鑒出版社2000年7月第1版）。