社會(huì)保障稅（Social Security Tax）也譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅或稱社會(huì)保障繳款（Social Security Contributions）。有的國(guó)家薪給稅（Payroll Tax）與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，前者與后者性質(zhì)共通。有的國(guó)家既征社會(huì)保障稅，也征薪給稅，兩稅的基本特征也接近。也有的國(guó)家征收薪給稅指的卻是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。社會(huì)保障稅是對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征，它是當(dāng)今世界各國(guó)所得課稅體系的一個(gè)重要組成部分，它是隨著社會(huì)保障制度形成并發(fā)展起來(lái)的。

　　一 發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅

　　社會(huì)保障稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障體系中占有舉足輕重的地位。自從1889年德國(guó)創(chuàng)建社會(huì)保障稅以來(lái)，迄今許多國(guó)家建立了社會(huì)保障制度并開(kāi)征了社會(huì)保障稅。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計(jì)，征收不同形式的社會(huì)保障稅或薪金稅的國(guó)家已有80多個(gè)，幾乎包括所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障制度伴隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)經(jīng)歷了多次重大改革，社會(huì)保障政策和操作模式也不斷調(diào)整，社會(huì)保障稅處于變革的激流中。發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)行的社會(huì)保障狀況是社會(huì)保障體系和社會(huì)保障政策改革與調(diào)整的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策特別是收入政策變動(dòng)的結(jié)果。

　?。ㄒ唬┥绫６愒诙愂帐杖胫械牡匚患案采w范圍

　　1883年德國(guó)首創(chuàng)社會(huì)保障體系以后，英、美、加等國(guó)為了緩解工人運(yùn)動(dòng)風(fēng)潮，穩(wěn)定統(tǒng)治，相繼建立了自己的社會(huì)保障體系?，F(xiàn)在西歐、美、日、加等發(fā)達(dá)國(guó)家，已建立起比較完善的社會(huì)保障體系，西歐諸國(guó)更是成為高福利國(guó)家。這些國(guó)家社會(huì)保障覆蓋的范圍都比較寬，可以分為三大類：一是退休養(yǎng)老保障；二是失業(yè)者及喪失勞動(dòng)能力者的補(bǔ)助；三是疾病醫(yī)療補(bǔ)貼。

　　各國(guó)在剛實(shí)施社會(huì)保障時(shí)，社會(huì)保障項(xiàng)目較窄，社保稅征收率也較低，強(qiáng)調(diào)以收定支。其后，隨著各國(guó)社會(huì)保障不斷完善和政府宏觀調(diào)控職能的強(qiáng)化以及稅制改革的深化，屬于社會(huì)保障稅范圍的稅收項(xiàng)目不斷增加，稅制結(jié)構(gòu)日漸復(fù)雜，稅收收入快速增加。從發(fā)展勢(shì)頭看，社保稅的覆蓋面在擴(kuò)大，很有可能越過(guò)所得稅流轉(zhuǎn)稅成為第一號(hào)稅種。目前，在奧地利、法國(guó)、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士、葡萄牙等國(guó)，社保稅已成為第一號(hào)稅種。已成為主要稅種的國(guó)家有：美國(guó)、比利時(shí)、意大利……等多個(gè)國(guó)家。

　　如美國(guó)，從50年代開(kāi)始，社會(huì)保障稅的增長(zhǎng)率就超過(guò)其他稅種的增長(zhǎng)率，從70年代開(kāi)始成為美國(guó)的第二大稅……從全國(guó)各級(jí)財(cái)政稅收增長(zhǎng)情況來(lái)看，50～70年代這段時(shí)間里，個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)并不快，近30年的時(shí)間里僅增加了7.6個(gè)百分點(diǎn)，其他各稅占稅收收入總額的比重均呈下降趨勢(shì)。與此同時(shí)，社會(huì)保障稅占稅收總額的比重卻呈增長(zhǎng)勢(shì)頭，而且增速超過(guò)個(gè)人所得稅。從1950年到1979年的三十年時(shí)間里，社會(huì)保障稅收入占稅收總額的比重由9.7%提高到24.1%，增加了14個(gè)百分點(diǎn)。正是這種增長(zhǎng)速度使得社會(huì)保障稅在美國(guó)演變成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅。

　　同其他發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，社會(huì)保險(xiǎn)稅是德國(guó)社會(huì)保障制度的重要內(nèi)容。但同美國(guó)不一樣，德國(guó)的社會(huì)保障稅稱為社會(huì)保障繳款。這種社會(huì)保障繳款具有固定性和強(qiáng)制性，同時(shí)又具有有償性，即該筆繳款要用于社會(huì)保險(xiǎn)活動(dòng)中去。在德國(guó)，整體稅收可分為三大塊：一塊是間接稅，如增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅等；另一塊是直接稅如個(gè)人所得稅公司所得稅等，再有一塊就是社會(huì)保險(xiǎn)稅即社會(huì)保障繳款。這三大塊的分布是間接稅和直接稅約占3/5，社會(huì)保險(xiǎn)稅占2/5.1978年社會(huì)保險(xiǎn)稅收入為2128億馬克，1988年達(dá)到3662億馬克。社會(huì)保險(xiǎn)稅收入始終高于其他兩類稅收，而且超過(guò)幅度處于遞增狀態(tài)，社會(huì)保險(xiǎn)稅占稅收總額的比重保持在40%左右。如此高的比重，在世界各國(guó)是少見(jiàn)的。這表明德國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)使用資金量大，而且主要依賴社會(huì)保險(xiǎn)稅稅款的籌集。

　　社會(huì)保障稅收入在各國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中地位的逐步提高概括起來(lái)有三點(diǎn)原因：一是政府社會(huì)保障的項(xiàng)目有所增加，因此連帶社會(huì)保障稅稅制結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。二是伴隨著勞動(dòng)力數(shù)量的增加，參加社會(huì)保障的人數(shù)快速增加，這難免擴(kuò)大社會(huì)保障收入。三是政府的社會(huì)福利計(jì)劃越來(lái)越龐大，這要求擴(kuò)大社會(huì)保障稅稅基。

　?。ǘ┥鐣?huì)保障稅制度的一般情況

　　1. 征收范圍及稅率

　　社會(huì)保障稅的稅基包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)什么收入課征，另一方面是對(duì)什么人課征。這些國(guó)家通行的依據(jù)是工資薪金所得，相應(yīng)的是，工薪階層是納稅人。也就是說(shuō)，社會(huì)保障稅的稅基是全體工薪者的全部工資薪金所得。如美國(guó)薪工稅的納稅人是雇主和雇員，對(duì)象是雇主全年對(duì)每個(gè)雇員的薪俸、工資，及雇員全年領(lǐng)取的薪俸和工資。

　　征收率的高低是由社會(huì)保障體制的覆蓋范圍和收益大小決定的。發(fā)達(dá)國(guó)家社保稅的征收率有兩個(gè)特點(diǎn)。一是量力而行，穩(wěn)步擴(kuò)大。即便是象美國(guó)這樣當(dāng)今最富裕的國(guó)家，1935年剛實(shí)施薪給稅時(shí)，雇主和雇員的征收率各只有1%，到1982年，征收率才有明顯提高，80年代征收率基本穩(wěn)定在雇主雇員各為7%的水平。二是分項(xiàng)目，比如針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療、休假等項(xiàng)目設(shè)置不同的征收率。哪一個(gè)項(xiàng)目需要的支出多，哪一個(gè)項(xiàng)目的征收率就定的高一些；相反，支出少的項(xiàng)目，征收率就低一些。甚至對(duì)某些特定的對(duì)象，比如對(duì)個(gè)人自營(yíng)者、鐵路員工、礦工等分別確定征收率，更好的體現(xiàn)了“專稅專用”的要求。

　　2. 稅制結(jié)構(gòu)

　　發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅一般都是由多個(gè)稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目。因此，社會(huì)保障稅在發(fā)達(dá)國(guó)家可以說(shuō)是單一的種類，和其他稅類相比，特點(diǎn)是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財(cái)政收入盤(pán)子，但?？顚Ｓ?，頗有些類似我國(guó)的基金。另外，此類稅收的一些稅種要同時(shí)有多個(gè)負(fù)擔(dān)人承擔(dān)，而不像其他負(fù)稅人與納稅人各成一體，彼此無(wú)交叉。

　　如美國(guó)的社會(huì)保障稅是按照1935年出臺(tái)的社會(huì)保障法的有關(guān)規(guī)定開(kāi)征的，該稅當(dāng)時(shí)屬于聯(lián)邦政府稅收。目前美國(guó)的社保稅體系由四個(gè)稅種組成：薪工稅、鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅，其中薪工稅是社會(huì)保障稅體系中的最大稅種……

　　英國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅分四種：第一種是對(duì)雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅；第二種是向自營(yíng)者所得征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅；第三種是自愿捐款；第四種是向自營(yíng)者利潤(rùn)征收的社會(huì)保險(xiǎn)稅。其中，第一種是最主要的稅種。該稅的課稅對(duì)象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員兩大類。第二種社保稅的征稅對(duì)象是自營(yíng)者全部所得，按固定額征收。第三種社保稅屬于自愿交納的稅，交稅者希望失業(yè)者可以得到保險(xiǎn)金的人，此類稅收按照固定稅額交納。

　　德國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)稅是分職業(yè)征收的。工人的社會(huì)保險(xiǎn)稅課稅對(duì)象是工人的工資收入，稅款由雇主和雇員共同繳納，稅率總計(jì)為35%.應(yīng)稅工資收入的上限為工人平均工資的兩倍左右。政府雇員、農(nóng)民和自我就業(yè)者的社會(huì)保險(xiǎn)稅稅制與工人適用的稅制不同。

　　3. 征管使用

　　多數(shù)國(guó)家由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，稅款入庫(kù)后集中到負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。由稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅款來(lái)征收，體現(xiàn)了強(qiáng)制性，漏洞少，而且征收費(fèi)用節(jié)省。但稅務(wù)機(jī)關(guān)只管收，不管支，避免分散精力，影響征收。社會(huì)保障稅的稅款由雇傭雙方共同負(fù)擔(dān)（如美國(guó)薪給稅雙方各為7%），雇主由單位直接繳納，雇員的稅款由雇員所在單位負(fù)責(zé)扣繳。自營(yíng)者申報(bào)繳納。社會(huì)保障稅的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收支盤(pán)子的安排、征收率的設(shè)置和調(diào)整以及開(kāi)支情況的檢查。

　　在歐洲國(guó)家，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保障繳款的形式。社會(huì)保障繳款雖然不被稱為稅，但它和稅具有共同特征，歐洲國(guó)家普遍強(qiáng)制工薪階層和企業(yè)以及業(yè)主繳納此款。而且該款被直接納入預(yù)算，只是?？顚Ｓ?，實(shí)際上類似我國(guó)的基金收入；另一方面該款的征收同樣由稅務(wù)局代征，繳款數(shù)額亦有相關(guān)法律來(lái)規(guī)定，只是款項(xiàng)的使用被財(cái)政直接劃撥給社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。

　　二 發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅

　　二戰(zhàn)后，隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多發(fā)展中國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要紛紛建立了社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。特別是到了80年代，隨著發(fā)展中國(guó)家工業(yè)化及市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷加快，發(fā)展中國(guó)家建立符合自己國(guó)情的社會(huì)保障體系及社會(huì)保障資金籌措制度已經(jīng)成為發(fā)展中國(guó)家社會(huì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。社會(huì)保障稅作為世界各國(guó)籌措社會(huì)保障資金的通行做法，也廣泛地被許多發(fā)展中國(guó)家所采用。但是，由于發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較有相當(dāng)?shù)牟罹?，同時(shí)又受到發(fā)展中國(guó)家本身經(jīng)濟(jì)政策及社會(huì)保障制度的影響，發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅制度的稅收結(jié)構(gòu)、占稅收總收入的比重以及征管和使用等都有自己的特點(diǎn)。

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)保障的覆蓋范圍及社保稅在稅收收入中的地位

　　與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，發(fā)展中國(guó)家在社會(huì)保障制度方面的差別較大。起步較早的拉美國(guó)家社會(huì)保障的覆蓋面和服務(wù)質(zhì)量均接近于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。如阿根廷的社會(huì)保障體系包括退休基金、醫(yī)療基金、社會(huì)服務(wù)費(fèi)、國(guó)家住房基金以及家庭補(bǔ)貼基金等諸多內(nèi)容。但非洲發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障體系的建立較晚，各國(guó)社會(huì)保障制度也相對(duì)較為簡(jiǎn)單，如埃及的社會(huì)保障資金來(lái)源主要是通過(guò)薪給稅取得的。社會(huì)保障體系的主要內(nèi)容包括醫(yī)療保險(xiǎn)、老年保險(xiǎn)、工業(yè)事故保險(xiǎn)以及失業(yè)保險(xiǎn)。

　　所以，由于受到發(fā)展中國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及自身經(jīng)濟(jì)政策的影響，發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障體系所涵蓋的內(nèi)容及提供的服務(wù)相對(duì)有限，主要是養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，一些國(guó)家還包括失業(yè)保險(xiǎn)。

　　從發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅收入在稅收總收入中的地位來(lái)看，有兩個(gè)特點(diǎn)。第一：發(fā)展中國(guó)家各國(guó)社會(huì)保障稅收入占稅收收入的總量及國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例不均衡，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，拉美國(guó)家社會(huì)保障稅收入占稅收收入總量及GDP的平均比例相對(duì)比較高，分別為26.1%和4.8%.而亞洲一些發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅收入占稅收收入總量及GDP的比重僅為1.3%和0.2%，非洲發(fā)展中國(guó)家平均為4.8%和1%，中東國(guó)家的平均比例為11%和1.8%.這主要是由于拉美國(guó)家實(shí)行全面的社會(huì)保障制度，開(kāi)征社會(huì)保障稅的時(shí)間較早，社會(huì)保障制度較為健全和完善。第二：以發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅收入總體平均水平與發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平比較而言，發(fā)展中國(guó)家的平均水平要低得多。1986～1992年間，發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅收入占稅收收入及GDP的比例平均分別為15.2%和3.6%，而據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的同期統(tǒng)計(jì)表明，OECD所有成員國(guó)社會(huì)保障稅收入占稅收收入及GDP的平均比例則分別為25.6%和8.3%.這說(shuō)明，發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障的覆蓋面總體上講還比較窄，內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，社會(huì)保障稅的稅率相對(duì)較低，社會(huì)保障支出在政府財(cái)政預(yù)算中的比例也較小，社會(huì)保障功能還不很完善，這些都是由發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策決定的。

　?。ǘ┥鐣?huì)保障制度的一般情況

　　發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅制度既沿襲了發(fā)達(dá)國(guó)家的許多通行做法，又因發(fā)展中國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而獨(dú)具特點(diǎn)。

　　1.發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的征收范圍

　　大部分發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅的征稅范圍都比較窄，通常僅對(duì)納稅人的工薪部分征收，也有一些發(fā)展中國(guó)家將納稅人的一些其他所得，如獎(jiǎng)金、津貼等列入征稅范圍。另外，還有一些發(fā)展中國(guó)家由于社會(huì)保障體系比較健全，國(guó)家除了通過(guò)征收社會(huì)保障稅籌集社會(huì)保障資金外，還通過(guò)一些其他繳款項(xiàng)目籌集社會(huì)保障支出所必需的資金。

　　2.稅率的制定

　　稅率的制定上，發(fā)展中國(guó)家一般也都遵循政府與納稅人支付能力均衡的原則，并根據(jù)各自國(guó)家社會(huì)保障的項(xiàng)目及內(nèi)容來(lái)決定稅率的高低。稅率定得過(guò)低，政府就要增加在社會(huì)保障方面的財(cái)政撥付，造成政府負(fù)擔(dān)過(guò)重。稅率定得過(guò)高，一方面納稅人的承受能力有限，另一方面又增加了由雇主負(fù)擔(dān)并可列入費(fèi)用扣除項(xiàng)目的社會(huì)保障支出，造成公司所得稅收入的減少。從總體上講，發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的平均負(fù)擔(dān)率要低于發(fā)達(dá)國(guó)家，這也是由發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障的覆蓋面及提供的服務(wù)決定的。

　　3.社會(huì)保障稅的征收與管理

　　發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障稅有的是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)統(tǒng)一征收，也有的國(guó)家是由負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收或按未來(lái)社會(huì)保障支出的用途由不同的部門征收。但無(wú)論由那一個(gè)部門征收，稅收入庫(kù)后一般都集中到負(fù)責(zé)社會(huì)保障的機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。

　　通常，社會(huì)保障稅的征收與管理往往受到社會(huì)保障資金的來(lái)源和籌集方式的影響。發(fā)展中國(guó)家亦不例外。由于許多發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障資金來(lái)源于不同的渠道，如有的國(guó)家以政府或社會(huì)基金的方式籌集；有的國(guó)家通過(guò)由社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)征收各類繳款的方式籌集；有的國(guó)家則統(tǒng)一以社會(huì)保障稅的方式籌集；而有的國(guó)家則同時(shí)以上述兩種或多種方式籌集，以滿足社會(huì)保障支出的需求，因此在社會(huì)保障稅的征管上形成了由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)構(gòu)與社會(huì)保障機(jī)構(gòu)同時(shí)征收，并由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理的結(jié)構(gòu)。

　　比較起來(lái)，發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的征收與管理的共同特點(diǎn)就是因受籌集方式和資金來(lái)源的影響而部門較多，管理相對(duì)分散。有的國(guó)家社會(huì)保障資金的籌集形式雖然稱為保障稅，但事實(shí)上稅收意義上的概念相對(duì)較為淡化。近年來(lái)，受到西方發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保障稅制度及觀念的影響，一些發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的征收模式也在不斷改革和完善。如一些國(guó)家計(jì)劃將社會(huì)保障稅的征管并入所得稅，由國(guó)家稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，這樣一方面簡(jiǎn)化征收過(guò)程，另一方面也降低了社會(huì)保障稅的征收成本和減小重復(fù)征稅。近年來(lái)，我國(guó)也在探索將現(xiàn)行的各級(jí)政府企業(yè)以統(tǒng)籌方式，并且由不同部門分別管理的社會(huì)保障資金籌集和管理體制，改革成為以社會(huì)保障稅或繳款方式進(jìn)行社會(huì)保障資金的籌集的必要性和可行性。

　　4.社會(huì)保障稅的使用

　　社會(huì)保障稅具有“專稅專用”的特點(diǎn)。稅收入庫(kù)以后，大部分國(guó)家的社會(huì)保障資金由國(guó)家的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并納入政府財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)帳戶作為社會(huì)保障和社會(huì)福利支出的專項(xiàng)資金。發(fā)展中國(guó)家社會(huì)保障稅的使用通常主要用于社會(huì)保障體系中各項(xiàng)保障內(nèi)容的支出。其中，醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)是社會(huì)保障稅支出中比例最高的部分。在拉美一些發(fā)展中國(guó)家，由于社會(huì)保障稅收入不能滿足社會(huì)保障及社會(huì)福利支出的需求，通常以增值稅或其他流轉(zhuǎn)稅稅收收入來(lái)彌補(bǔ)資金需求的不足。

　　而且拉美國(guó)家的社會(huì)保障支出占財(cái)政總支出的比例平均較高，亞洲與非洲國(guó)家的平均數(shù)較低，這是與這些國(guó)家社會(huì)保障體系及社會(huì)保障稅制度的完善程度密不可分的。拉美國(guó)家由于社會(huì)保障體系比較完善，社會(huì)保障項(xiàng)目相對(duì)較多，社會(huì)保障稅的收入及其使用占稅收收入和政府財(cái)政支出的比重都比較高，有的拉美國(guó)家還將一部分增值稅收入作為社會(huì)保障的支出。亞洲與非洲國(guó)家社會(huì)保障體系還很不完善，社會(huì)保障項(xiàng)目較為單一，社會(huì)保障稅收入與使用占稅收收入與政府財(cái)政支出的比重較低。

　　作者：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 王秋霞