今天的中國市場經(jīng)濟快速發(fā)展企業(yè)的成立和破產(chǎn)同樣司空見慣，新成立企業(yè)的稅務(wù)管理我們比較熟悉，在本文中筆者想和大家探討一下破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理。

　　談到稅務(wù)管理，我們必須明確納稅主體是誰、發(fā)票由誰領(lǐng)購、由誰申報納稅、什么時間申報等一系列的問題擺在稅務(wù)管理員的面前。筆者認為一旦獲悉企業(yè)即將破產(chǎn)時稅務(wù)部門應(yīng)做以下幾項工作：

　　一、六項具體工作

　　（一）查核企業(yè)有無當期和前期欠稅企業(yè)在即將破產(chǎn)之前往往是有跡象的，資不抵債或遇到重大訴訟。這些跡象通過日常的納稅評估和稅情監(jiān)控是比較容易掌握的。一旦獲悉企業(yè)即將破產(chǎn)時稅收管理員應(yīng)立即核查企業(yè)有無當期和前期欠稅，有欠稅時應(yīng)立即向上級反映情況搶在企業(yè)進入破產(chǎn)程序前申請法院對企業(yè)所欠稅款采取保全和強制執(zhí)行措施。此時提前介入將在最大程度上保證國家稅款，行使《征收管理法》賦予稅務(wù)部門的權(quán)力。如等到進入破產(chǎn)程序后稅款將會受到破產(chǎn)清算程序很大的威脅。

　　在企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，由法院牽頭組成管理人（即清算組），各債權(quán)人向管理人（即清算組）申報債權(quán)。對于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)的清償順序，2007年6月1日開 始實行的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

　　1、破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金；

　　2、破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；

　　3、普通破產(chǎn)債權(quán)。

　　破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。該法附則中提到依照本法第一百一十三條的規(guī)定清償后不足以清償?shù)牟糠?，以本法第一百零九條規(guī)定的特定財產(chǎn)優(yōu)先于對該特定財產(chǎn)享有擔保權(quán)的權(quán)利人受償。

　　企業(yè)以前的欠稅按照正常程序向管理人（即清算組）申報，清償?shù)捻樞蚺c原來相比已滯后，共益?zhèn)鶆?wù)的清償在稅款清償之前。在這樣的背景下談破產(chǎn)企業(yè)的欠稅管理注重一個“搶”字，即搶時間、提前介入。

　?。ǘ┌l(fā)票由誰來領(lǐng)購、開具在企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，通常會有一部分固定資產(chǎn)、存貨、低易耗品需要處理。這些抵債或銷售都需要發(fā)票，該企業(yè)的發(fā)票由誰來領(lǐng)購、開具？《破產(chǎn)法》告訴我們原破產(chǎn)企業(yè)的一切事務(wù)由管理人（即清算組）接管。筆者認為這個時期的發(fā)票領(lǐng)購和開具工作由稅務(wù)部門代領(lǐng)監(jiān)開比較合適。

　　1稅務(wù)部門對處于非正常時期的破產(chǎn)企業(yè)必須堅持“以票控稅”有效控制當期應(yīng)納稅款，對破產(chǎn)企業(yè)進行跟蹤管理服務(wù)。

　　2增值稅發(fā)票的開具容不得半點馬虎。增值稅發(fā)票的開具人員只有經(jīng)過培訓(xùn)獲得資格后才能開具，別的部門不具備這種條件。

　　3對于破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理要注重當期的管理，事后的管理和稽查都是不切實際的。企業(yè)破產(chǎn)后結(jié)束后法人資格消失再去管理或稽查還由待進一步的探討。

　　（三）由誰來負責申報納稅和金穗卡的安全對于破產(chǎn)企業(yè)的的所得稅的申報《企業(yè)所得稅法》和《破產(chǎn)法》中都有相關(guān)規(guī)定：在清算結(jié)束后由管理人（即清算組）負責申報。對于增值稅的申報沒有特殊規(guī)定，筆者認為應(yīng)由管理人（即清算組）負責在每月申報期抄報稅及納稅申報，確保金稅工程的正常運行。管理人（即清算組）中稅務(wù)的工作人員應(yīng)積極協(xié)調(diào)、與其他成員做好宣傳和溝通。對于金穗卡的安全和破產(chǎn)后的去向問題應(yīng)值得關(guān)注。金穗卡中存儲了關(guān)于發(fā)票的數(shù)據(jù)，它的安全尤為重要。在企業(yè)的開票電腦被處置前稅務(wù)工作人員應(yīng)及時將其拆除、保管。但對于金穗卡的歸屬權(quán)問題筆者想提一點自己的看法：目前金穗卡拆除后由國稅部門收回，筆者查閱了《征管法》和《破產(chǎn)法》都未提及金穗卡拆除后所有權(quán)歸國稅部門。金穗卡是企業(yè)購入的計算機硬件，安裝時也有千余元的價值（是否按破產(chǎn)財產(chǎn)分配）。它的歸屬問題筆者認為還應(yīng)寫入《征管法》或《破產(chǎn)法》中，以免造成爭議和稅收管理員的執(zhí)法難度。

　?。ㄋ模┢飘a(chǎn)企業(yè)存貨的處理對于破產(chǎn)企業(yè)的存貨處理的涉稅問題一直是破產(chǎn)企業(yè)稅收管理的焦點。企業(yè)宣告破產(chǎn)后，其存貨即交破產(chǎn)清算組負責，清算組只有在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢，提請人民法院裁定后才可終結(jié)破產(chǎn)程序。而管理人（即清算組）對破產(chǎn)財產(chǎn)（包括存貨）的分配不外乎兩種情況：一是公開拍賣轉(zhuǎn)讓，用轉(zhuǎn)讓所得按法定程序清償債權(quán)；二是經(jīng)評估后，直接裁決給相關(guān)的債權(quán)人，用于清償債務(wù)。兩種情況都應(yīng)繳納增值稅這是沒有疑問的。關(guān)鍵在什么環(huán)節(jié)繳納。一種觀點認為：該部分存貨應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)在企業(yè)清算結(jié)束后按照破產(chǎn)清償順序來繳納稅款。第二種觀點認為：在存貨處理后的當月申報期就應(yīng)當繳納。筆者認為清算期存貨的處理是為了是破產(chǎn)程序更好的進行，保障其他債權(quán)人的利益，該部分增值稅款應(yīng)屬于破產(chǎn)費用，在存貨處理后的當月申報期就應(yīng)當申報繳納，而不是作為稅務(wù)機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)。對存貨的銷售價格的確定的方法可采用三種：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定，（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，（3）按組成計稅價格確定。但是，在現(xiàn)實社會中，破產(chǎn)企業(yè)在宣告企業(yè)破產(chǎn)前，為了回籠資金，存貨當月或最近時期的平均銷售價格一般都會出現(xiàn)偏低現(xiàn)象。對此，筆者認為，最好是采用按組成計稅價格計算存貨的銷售額較為符合稅法的規(guī)定，其理由有四：（1）存貨在企業(yè)宣告破產(chǎn)后必定要經(jīng)破產(chǎn)清算組按一定程序進行分配而形成銷售行為或視同銷售行為；（2）考慮存貨的實際銷售價格難以在清算組進行分配前確定；（3）存貨的實際銷售價格往往會明顯低于組成計稅價格，稅負顯失公平；（4）作為稅務(wù)機關(guān)可及時申報欠稅債權(quán)，避免稅收流失，確保破產(chǎn)清算組工作正常進行。

　?。ㄎ澹τ诠潭ㄙY產(chǎn)的處理在企業(yè)清算階段有大量的固定資產(chǎn)待處理，目前稅法對使用過的舊固定資產(chǎn)是這樣規(guī)定的：銷售價格低于原值的不繳納增值稅，銷售價格高于原值的按4%減半征收。這樣的規(guī)定是有利于企業(yè)固定資產(chǎn)處理的，為企業(yè)的清算提供了便捷。在管理中稅務(wù)部門也發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的非常時期，有發(fā)票混用的情況，將不動產(chǎn)銷售用國稅的普通發(fā)票開，而不是開具地稅的不動產(chǎn)銷售發(fā)票；有將不動產(chǎn)劃整為零星固定資產(chǎn)開具的情況。這些都需要稅務(wù)部門逐筆監(jiān)開發(fā)票，與企業(yè)固定資產(chǎn)帳簿核實。

　?。┒悇?wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤消權(quán)的意義還有多大代位權(quán)和撤消權(quán)是《征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力，《破產(chǎn)法》實施后稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤消權(quán)仍有一定意義，對于一年以上的適用行為仍然意義重大，稅收的清償順序位于一般債權(quán)之前稅務(wù)機關(guān)申請行使代位權(quán)和撤消權(quán)后仍能較先獲得清償。而其他一般債權(quán)人即使申請行使代位權(quán)和撤消權(quán)后所得利益仍要按清償順序分配未必對自身有多大利益。因此稅務(wù)部門對代位權(quán)和撤消權(quán)應(yīng)持積極態(tài)度。前不久無錫國稅就成功行使代位權(quán)成為江蘇的首個成功案例。一年內(nèi)的適用行為可由管理人申請行使。<<破產(chǎn)法>>第三十一條：人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷：

　　1、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的；

　　2、以明顯不合理的價格進行交易的；

　　3、對沒有財產(chǎn)擔保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔保的；

　　4、對未到期的債務(wù)提前清償?shù)模?/p>

　　5、放棄債權(quán)的。

　　稅務(wù)機關(guān)比較了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)積極提供可行使代位權(quán)和撤消權(quán)的線索。

　　二、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的破產(chǎn)業(yè)務(wù)做幾點準備

　　（一）統(tǒng)一思想、提高認識企業(yè)的破產(chǎn)行為有的是確實需要破產(chǎn)保障債權(quán)人的權(quán)利，有的是為某些目的而破產(chǎn)，它們中都涉及到稅收問題。稅務(wù)部門對它的管理是終結(jié)性的，破產(chǎn)后的再次稽查的可操作性是不強的。對此項工作的失誤以后是不可以彌補的，因此值得高度關(guān)注。

　?。ǘ┙⒙?lián)動機制企業(yè)破產(chǎn)的稅務(wù)管理是一項比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，涉及到許多問題和稅務(wù)機關(guān)的多個部門，這就需要稅務(wù)部門建立聯(lián)動機制。特別是基層稅務(wù)管理員與清算組中稅務(wù)工作人員的聯(lián)動，互相交換信息達成共識，把問題盡早解決。這種互相配合不能僅停留在個人之間的工作交流，它必須有制度保障，建立內(nèi)部的聯(lián)動機制，從而提供約束、避免隨意性、提高管理效率。

　?。ㄈ┞氊熋鞔_、深化考核指標在破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理中可能涉及到基層管理分局、管理（即清算組）中的稅務(wù)工作人員、稅政、征管等內(nèi)部部門，必須做到職責明確、建立考核指標。同時防止稅務(wù)人員為了考核而進行弄虛作假，（目前許多問題處在爭議階段）應(yīng)弱化某些考核指標，例如：剔除該戶計算申報率，反映真實情況，提高稅務(wù)人員工作積極性。

　　對于破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理筆者總結(jié)了二十個字：統(tǒng)一認識、提前介入、積極行權(quán)、以票控稅、機制保障。