稅收征管體制改革以來，征管水平提高很快，但征管職責劃分、人員分工、相互協(xié)作等還有待進一步完善，必需的一些配套措施和外部環(huán)境還不夠理想。

　　一、征管工作現(xiàn)存問題

　　1、納稅申報征收方式落后，辦稅服務水平低。目前納稅人大量采用的仍然是上門申報的方式。這有納稅人自身習慣的問題，但更主要的是相關改革步伐的滯后。先進的申報方式的具體實施辦法遲遲不能出臺，相應的技術難題尚未解決，申報工作的效率無法提高。

　　繳納稅款的結算方式還很落后。雖然改革目標是實行倒劃稅款入庫的結算稅款方式，但在實際中真正采用這種結算方式的納稅人極少，大多數(shù)納稅人仍先到稅務局申報，取得稅收繳款書，然后交到自己的開戶銀行，增加了不必要的納稅成本。

　　辦稅大廳建設走入誤區(qū)，出現(xiàn)了盲目攀比。似乎投入資金越多，裝修越豪華越好，忽視了同樣重要的人員素質、服務措施等軟環(huán)境建設。其實，辦稅大廳硬件建設應本著實用、便利的原則適可而止，將更多精力放在降低征稅成本、優(yōu)化服務上。

　　2、稅收征管電算化水平落后。由于缺乏長遠規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，稅收征管電算化落后于稅收征管改革的需要。在實際工作中，因為資金短缺、管理維護技術薄弱、組織實施力度欠缺等種種原因，征管模式變動在前，計算機開發(fā)在后，稅收征管受軟件制約嚴重，先進設備與落后的征管程序并存。由于未實現(xiàn)全國范圍的征管聯(lián)網(wǎng)，各地只能自己組織力量開發(fā)應用程序，在區(qū)域內通過實現(xiàn)信息共享。而一個成型、適用的征管系統(tǒng)往往要數(shù)千萬元。這樣的重復建設不僅造成人力、物力、財力和時間上的浪費，人為地增加稅收成本，更重要的是區(qū)域性聯(lián)網(wǎng)缺乏科學性和超前性。業(yè)務范圍技術上的局限，無法站在更高的高度處理局部與整體、特殊與一般、短期征管需求和長期征管改革的矛盾。無法實現(xiàn)全面的信息數(shù)據(jù)共享，交叉稽核、聯(lián)合控管難度很大?？绲貐^(qū)的經(jīng)濟行為容易形成稅收征管的死角，對涉外稅收的征管難題就更無法解決了。

　　計算機的應用，對稅務人員素質提出了更高的要求。但目前的專業(yè)人才、技術力量嚴重不足，現(xiàn)有的干部隊伍素質難以適應征管改革的需要，許多先進設備的功能未能得到充分開發(fā)和運用。甚至對現(xiàn)有的程序，也不能做到真正用好管好。計算機巨大潛能由于使用者的限制無法發(fā)揮出來，造成資源的浪費。這又再次說明，干部隊伍的素質問題成為制約稅收征管現(xiàn)代化的重要因素。

　　3、稅務檢查水平仍有待提高。“選案、檢查、審議（核）、執(zhí)行”四個環(huán)節(jié)，強化了監(jiān)督制約機制，提高了稅務稽查的水平。但四環(huán)節(jié)易被誤解，造成缺乏分工協(xié)作，導致選案部門認為檢查不力；檢查部門認為審議多此一舉；審議、執(zhí)行部門又覺得本部門工作難度太大。

　　稅務檢查中很重要的選案環(huán)節(jié)仍然是依靠人工進行。人工選案只能依賴選案人員的業(yè)務素質、政策水平和實際經(jīng)驗，難以克服選案的隨意和盲目性。這就影響了以后各環(huán)節(jié)的工作效率，從而影響整個檢查工作的質量。征管電算化水平若無實質性的提高，就無法實現(xiàn)理想的微機自動選案的目標，稅務檢查的“人機結合”目標就會落空。

　　在執(zhí)行環(huán)節(jié)，工作難度也很大。我國稅收司法保衛(wèi)體系的缺位使得稅收征管法所賦予稅務機關的各類稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的權力難以真正行使。對個別大型企業(yè)的偷稅、欠稅案件的稅收保全措施就很難執(zhí)行到底。并且，在國地稅分設后，地方政府出于自身利益對地稅機關施加影響，稅收的“強制性”在執(zhí)行中就變了樣。近年來金融機構的蓬勃發(fā)展、金融工具的多樣化，為資金、財產(chǎn)轉移提供了快捷的渠道，相應的立法步伐又沒有跟上，更為執(zhí)行工作增加了難度。

　　4、稅法建設和執(zhí)法體系有待完善。目前我國尚無稅收基本法，大部分稅收實體法也是“暫行條例”的形式。稅務執(zhí)法中許多具體問題的處理原則、方法依靠下發(fā)文件和補充規(guī)定，而不是正式的“修正案”，未能上升到法律高度。稅收征管法中的許多征管措施也尚未頒布配套的具體的操作規(guī)程。

　　與法制建設滯后相伴的就是執(zhí)法不嚴。稅務執(zhí)法必須體現(xiàn)公平、法治的原則。然而一些稅務機關自身卻存在著問題。一是對違反稅收征管法的行為，尤其是偷稅欠稅的處罰不力，導致更多人抱著“法不責眾”的僥幸心理鋌而走險，擾亂了正常的稅收征管秩序。二是執(zhí)法口徑不一致，違背了公平原則，影響征納雙方關系，削弱社會監(jiān)督，誘發(fā)腐敗行為，造成負面效應，影響稅務機關形象。三是在稅收執(zhí)法程序上不謹慎，執(zhí)法文書的使用不夠規(guī)范，對行政復議、聽證會、稅務訴訟仍缺乏足夠的重視。相伴執(zhí)法不嚴的就是普遍低下的納稅意識和素質。納稅人法律意識淡薄，辦稅能力差，許多時候辦理納稅事宜時不是先了解相關的稅法規(guī)定，而是想“找人”、“托關系”，惡化了稅收的社會環(huán)境。

　　5、涉外稅收征管情況不盡人意。在稅法建設上的涉外性不強。相對比較嚴密的個人所得稅法的條款與相對落后的征管措施、手段并存，使得外籍個人所得稅這一重要稅源得不到高效的控管。同樣，其他法律法規(guī)也缺乏對涉外稅收征管的足夠的關注。如房產(chǎn)稅的征管仍沿用五十年代的條文，征管效率可想而知。

　　在具體的工作中，涉外稅收征管也嚴重滯后。我國尚未出版官方的稅法的外語譯本，基層單位只能自己組織力量進行翻譯，或是參考稅收中介機構的譯本，難免影響稅法的嚴肅性和規(guī)范性。日常征管工作中的大量通知、公告、文書等，也都未考慮到涉外的特殊性。

　　稅務干部的素質總體偏低。涉外稅收知識的欠缺，對相關國家稅制缺乏了解，外語水平低下等都成為加強涉外稅收征管工作的嚴重阻礙。

　　二、改進稅收征管工作對策

　　今后應從我國國情出發(fā)，解決工作暴露出來的這些問題，完善各項稅收征管工作。

　?。ㄒ唬﹥?yōu)化機構、轉換職能、加強協(xié)作。一方面，優(yōu)化機構設置和職能劃分，徹底改變“大稅收、小征管、少服務”的舊體制格局。在強化稽查等業(yè)務機構的同時，加強咨詢服務、信息情報、法制監(jiān)督、協(xié)調仲裁等機構的建設。為適應職能轉化的要求，機構設置可由四部分組成：領導決策中心、征管執(zhí)行系統(tǒng)、信息情報系統(tǒng)和人事監(jiān)察系統(tǒng)。其中，征管執(zhí)行系統(tǒng)相應分為五個系列：（1）征收系列：受理納稅申報、納稅資料的稽核、稅款征收和各項違章處罰款項的收繳。（2）服務系列：負責稅務登記、發(fā)票管理、納稅咨詢、受理各項咨詢等服務性工作。（3）稽查系列：制定稽查計劃、選案、納稅檢查、涉稅案件分析等。（4）審理系列：負責稽查案件審理、應納稅額核定、受理減免稅申請、稅款緩繳審核、涉稅案件的移送等。（5）執(zhí)行系列：對未按時申報的納稅人進行催報和應納稅款、滯納金及罰款的催繳，對查處的各種違章違法案件的文書送達，執(zhí)行稅收保全和強制執(zhí)行措施，對漏管戶的檢查處罰等。

　　另一方面，各系列間應實現(xiàn)信息共享，溝通協(xié)作、互相監(jiān)督。征管各系列應成為相互聯(lián)系的有機整體，不僅要加強對納稅人信息的全面了解，更要加強相互之間信息的聯(lián)系、溝通和反饋。因此，首先要在更高層次上建立一個科學、完善、靈敏的信息情報系統(tǒng)，使各系列都能充分利用好征管資料。其次，要加強各系列的協(xié)作。在保證必要的獨立性的基礎上，進行合理分工，相互制約。否則，權力過分集中所產(chǎn)生的弊端將不亞于專管員制度。

　?。ǘ└倪M納稅申報工作應著眼于，首先，應盡快推出郵寄、電子、電話申報等的具體實施辦法。同時，改進稅款結算辦法，盡快實行稅銀聯(lián)網(wǎng)，國庫代理銀行根據(jù)稅務機關轉來的數(shù)據(jù)，直接通過同城或異地交換，在納稅人的帳戶中劃撥稅款入庫。讓辦稅人員經(jīng)常奔波于稅務局和銀行之間的現(xiàn)象成為歷史。

　　其次，發(fā)揮社會中介機構的作用，促進納稅人建帳建制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅制將日趨嚴密，納稅申報的難度也在增大。我們應借鑒發(fā)達國家的做法，促進會計師、稅務師事務所等社會中介服務機構的健康發(fā)展。通過加強立法，規(guī)范收費與代理責任，使社會中介服務有法可依。推進社會中介機構的“脫鉤”，提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技能，以便為納稅人代理建帳建制、代理申報，提供咨詢服務等，保證納稅申報工作的準確性。

　?。ㄈ┡μ岣哒鞴茈娝慊?。盡快在全國范圍內實現(xiàn)稅務系統(tǒng)的計算機聯(lián)網(wǎng)，把納稅人的基本情況，納稅申報的及時性、真實性、準確性，發(fā)票領用、填開使用、保管等情況全部納入網(wǎng)絡交叉監(jiān)控，對每個納稅人的稅款申報、繳納、減免、欠繳、入庫退庫等進行連續(xù)、系統(tǒng)的反映和綜合評價。

　　網(wǎng)絡有四方面的功能：1、完成常規(guī)、郵寄、傳真、電子申報等申報數(shù)據(jù)的采集和處理功能。2、實現(xiàn)與工商、公安、銀行等相關單位，以及有條件的納稅人的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅源監(jiān)控的實時動態(tài)管理。3、建立科學的選案與稽查模型，強化數(shù)據(jù)對比分析和交叉稽核，促進納稅檢查的科學化和規(guī)范化。4、運用多媒體技術為納稅人提供納稅服務。

　　加強征管數(shù)據(jù)信息的標準化。要做好：A、接口標準化。征管軟件系統(tǒng)內部以及和其他行業(yè)、地方網(wǎng)絡、納稅人財務軟件之間的數(shù)據(jù)交換與共享所依托的軟硬件接口實行標準化。B、軟件系統(tǒng)開發(fā)標準化。在軟件系統(tǒng)開發(fā)過程中要遵守統(tǒng)一的軟件工程設計規(guī)范，使用通用的程序設計語言，采用統(tǒng)一的信息交換格式和數(shù)據(jù)分類編碼。C、數(shù)據(jù)流程標準化。數(shù)據(jù)流程及流向，數(shù)據(jù)交換的格式應規(guī)范化管理。D、單證及票據(jù)標準化。E、稅務報表文件標準化。

　　（四）強化稅務稽查，提高選案水平。我們要從思想認識、制度建設、人員保障上充分體現(xiàn)強化稽查，在具體工作上更要做到精益求精。這其中，選案水平的高低又直接影響著稽查的效率。因此應注意：

　　1、資料的收集與處理。這類資料包括：各種納稅申報表、稅務檢查報告等納稅資料；各種財務報表等財務資料；房屋產(chǎn)權證或租賃合同等其他資料。資料處理一是進行整理、分類、歸檔，二是錄入微機處理。選案人員可以據(jù)此對偷稅概率及可能查處金額等作出判斷。

　　2、選案的具體操作方法。這很大程度上取決于計算機的應用與開發(fā)水平的高低。在近期水平低的情況下，人機結合應以人為主；當設計出實用的計算機選案程序后，就應過渡到以機為主。在以人為主的階段，應選擇計算簡便的指標，如銷售（收入）利潤增長率、綜合稅負水平、稅負水平變化率、納稅總額等，以定性分析為主進行選案。結合歷史數(shù)據(jù)，將所轄納稅人分為三類：重點、一般和非重點檢查戶。在以機為主的階段，以定量分析為主進行選案。通過指標對比、環(huán)比等，設定參數(shù)。按參數(shù)排序，選出稽查對象。

　?。ㄎ澹┘涌於愂辗ㄖ平ㄔO，提高稅收執(zhí)法水平。首先，盡快研究制定稅收基本法，健全稅法體系。把稅收的立法原則，納稅人的權利和義務，稅法的解釋權及稅收管轄原則等等用稅收基本法的形式固定下來。其次，要加快稅收實體法的立法進程。盡快完成具有普遍征管意義的各稅的立法工作，變“條例”為“法”。第三，進一步完善稅收征管法，盡快出臺一些具體的征管程序和措施，尤其是稅收保全和強制執(zhí)行的實施辦法。近年來經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新問題已不是1993年頒布的稅收征管法能全部解決的了，需要不斷對其進行修正，以適應社會經(jīng)濟的發(fā)展。同時，要考慮增加涉外稅收征管的內容。

　　在加強立法的基礎上，提高稅收執(zhí)法水平。為了保證稅收執(zhí)法的公正、文明、高效，不僅要嚴格遵照法律條文、法律程序、認真制作稅務文書等，還需要處理好兩方面的關系：一是嚴格執(zhí)法與文明執(zhí)法的關系。嚴格執(zhí)法就是要求稅務執(zhí)法人員要嚴格按稅收法律法規(guī)的規(guī)定，客觀公正地實施稅收的征收與管理。文明執(zhí)法是要求執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中對執(zhí)法對象要保持文明、公平，不得以嚴格執(zhí)法為名粗暴蠻橫，甚至以權壓人、欺人。嚴格執(zhí)法與文明執(zhí)法是相輔相成的，決不能將二者對立開來，認為要想嚴格執(zhí)法、不徇私情，就必須說話強硬、態(tài)度冷漠，以便樹立執(zhí)法者的尊嚴。因此，在嚴格執(zhí)法中要充分體現(xiàn)文明、公正，即使偶然遇到極個別的蠻橫無理，也應在據(jù)理力爭的同時，保持起碼的文明禮貌態(tài)度。這樣做不僅體現(xiàn)了稅收執(zhí)法人員的素養(yǎng)，而且有利于化解矛盾，保證執(zhí)法到位。二是稅收執(zhí)法與發(fā)展經(jīng)濟的關系。經(jīng)濟發(fā)展水平制約著稅收收入規(guī)模，稅收對經(jīng)濟發(fā)展又可以有正負兩方面的影響。提高稅收執(zhí)法水平是工作核心，也是影響經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。依法治稅可以為納稅人創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，保證市場機制充分發(fā)揮作用，確保在稅收杠桿的調控下，資金投向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，從而促進經(jīng)濟結構的合理調整，推動經(jīng)濟發(fā)展。

　　此外，要建立并完善稅收司法保衛(wèi)體系?？梢灾鸩浇⒍悇站?、稅務法院、檢察院。即使不設獨立的機構，也應在稅務機關內部設立專門的機構，賦予其相應的強制執(zhí)行權，由其負責查封、拍賣，從而強化稅收保衛(wèi)和對偷稅案件的審理、處罰工作。

　　（六）加強稅法宣傳工作，優(yōu)化外部征管環(huán)境。首先，面向全民加強稅法知識的普及宣傳和教育。使納稅人知法、懂法，是提高全體公民的依法納稅意識的重要途徑。我國應借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，開展全民性的稅法知識普及宣傳和教育，在中級以上教育的法律課中增加稅法知識，為提高全民的依法納稅意識打下良好基礎。同時，定期發(fā)放或出版最新的稅收法律法規(guī)資料。

　　其次，豐富稅法宣傳方式。目前的宣傳方式略顯陳舊、內容生硬，不能真正貼近生活，達到吸引人、教育人的目的。今后應在繼續(xù)利用好現(xiàn)有的傳統(tǒng)媒體的基礎上，積極運用多媒體技術、利用INTERNET設立網(wǎng)址、注冊域名、公告信息、設置電子郵件信箱供納稅人咨詢、服務等等；盡快推出“稅務專郵”制度，遇重大活動或舉措大量分發(fā)稅法宣傳材料；加強涉外稅法宣傳，盡快出版正式的外文稅法，等等。此外，需要地方政府黨政機關的配合，形成征管的合力，優(yōu)化外部的征管環(huán)境。