麥德龍、好又多、家樂福、歐倍德，加上本地的蘇果、蘇寧、等連鎖商業(yè)龍頭，這些耳熟能詳?shù)拿忠呀?jīng)逐漸融入了我們的生活，他們在南京僅幾年時間，已經(jīng)取得了良好的銷售業(yè)績，有的已經(jīng)開設(shè)分店，擴大投資規(guī)模，隨著規(guī)模擴大，出現(xiàn)了一些稅收征管問題噬待解決。

　　一、收入種類繁多，避重就輕混淆稅種交納

　　連鎖超市經(jīng)營方式一般分為專柜經(jīng)營和自營。專柜經(jīng)營采取引進手工作坊或者特色商品銷售，由超市統(tǒng)一收款。超市與專柜供應商簽定合同，規(guī)定供應商每期應達到的最低銷售額，如達不到則由該供應商補足或者撤場。月末結(jié)算供應商開具進項票時增大扣點，即供應商按實際銷售額少開金額。因此一些供應商為能繼續(xù)在超市經(jīng)營，在沒有達到最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值稅專用發(fā)票，造成虛假的銷售，無形中增加了超市的當期進項稅額，降低了稅負。

　　自營收入主要來源超市的商品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中其他業(yè)務(wù)收入種類繁多，包括：進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、平銷返利等等。國稅發(fā)（2004）136號文件規(guī)定

　　1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　　2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。由于上述文件對不屬于平銷返利的收入沒有明確的解釋和劃分，如上架費、展示費實際操作中均和商品銷售量、銷售額高低有聯(lián)系，因此各類超市極容易將各類其他業(yè)務(wù)收入交納營業(yè)稅，甚至將屬于平銷返利收入以上架費、展示費、管理費的名義交納營業(yè)稅。

　　針對以上問題我們認為收入管理是連鎖超市稅務(wù)征管和稽查的基本點。加強對專柜經(jīng)營供應商監(jiān)管，將專柜經(jīng)營納入稅務(wù)登記管理范圍，要求其向超市主管稅務(wù)機關(guān)報送各類財務(wù)資料，接受超市主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。

　　加強超市其他業(yè)務(wù)收入的評估審核，進一步明確各類收入的內(nèi)涵和外延，要求超市提供和供應商的供銷合同進行備案管理，明確收入標準，對惡意混淆收入的納稅人比照《征管法》第三十五條第六款、《增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定征收增值稅。

　　二、發(fā)票管理不規(guī)范，“富余票”現(xiàn)象制肘增值稅專用發(fā)票管理

　　目前連鎖超市使用的發(fā)票主要有三種：收銀機開出的卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。消費者個人購買商品時開具卷式發(fā)票；企、事業(yè)單位可以根據(jù)卷式發(fā)票換開普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。由于商業(yè)超市增值稅交納依據(jù)是實際的銷售額，不是開具發(fā)票的金額。申報數(shù)額往往大于開具發(fā)票的金額，因此產(chǎn)生了“富余票”的現(xiàn)象，而目前的“票、表稽核”只是針對納稅人開具發(fā)票是否申報納稅進行核查，不能杜絕“富余票”。“富余票”現(xiàn)象的出現(xiàn)為連鎖超市代開發(fā)票提供了空間，也為增值稅專用發(fā)票的管理提出了問題。

　　為此，連鎖超市增值稅專用發(fā)票的管理應該成為發(fā)票管理工作的重點之一。我們認為首先應當加強連鎖超市增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量的管理，嚴格控制超市專用發(fā)票使用數(shù)量和限額，超過規(guī)定數(shù)量的一律不預批準。其次，在發(fā)票開具上要求連鎖超市收銀機開票必須打印客戶名稱以便換開時核對，可以采取企、事業(yè)單位專機開票形式。在換開增值稅專用發(fā)票時，嚴格要求換票方提供蓋有一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證（副本）原件并復印留存?zhèn)洳?，在換開時還要提供銷售柜臺的購貨證明（可用卷式發(fā)票代替），并將其購貨證明附在開具的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)后面。最后，在換開內(nèi)容上嚴禁開具用于個人消費和福利用品如：食品、煙、酒等等。

　　三、會計電算的實行和核算資料的高度集中管理，給稅收征管加大了難度。

　　在會計核算管理上，當前連鎖超市采取購買或自行開發(fā)企業(yè)管理信息系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)來加強對企業(yè)經(jīng)營過程的系統(tǒng)控制。根據(jù)《征管法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務(wù)機關(guān)備案。而這一規(guī)定在實際執(zhí)行中存在三個問題：一是企業(yè)使用的財務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣，各種財務(wù)數(shù)據(jù)歸集及生成方法不一致，各類明細帳格式也不統(tǒng)一，給日常稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查帶來難度；二是會計核算軟件報送備案規(guī)定執(zhí)行不到位。在使用計算機記賬的納稅人中，很少有企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送備案，而稅務(wù)機關(guān)對此的管理也比較薄弱；三是目前多數(shù)財務(wù)軟件都允許設(shè)置多個“帳套”，分別進行加密，各“帳套”之間的會計資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取舍。而且對各帳套文件的存儲無任何限制，既可存儲在本機硬盤中，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲在其它硬盤、磁帶、光盤等存儲介質(zhì)中，并可在已知密碼的前提下，實行信息共享。這就為企業(yè)設(shè)置多套帳偷稅、逃避稅務(wù)檢查提供了便利。

　　在財務(wù)賬冊數(shù)據(jù)管理上，目前連鎖超市實行高度集中化管理，以好又多和歐倍德為例，其原始財務(wù)資料和會計核算均在總店上海，連鎖門店只負責貨款結(jié)算和財務(wù)資料的傳遞，只有進入其網(wǎng)絡(luò)才能查詢或處理數(shù)據(jù)（如輸出會計報表等）。因此，稅務(wù)機關(guān)進行日常的稽核時不能及時掌握納稅人的資料，需要企業(yè)提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，可能須事先通知他們準備或者臨時生成。這樣，企業(yè)提供的數(shù)據(jù)的真實性、全面性則取決于企業(yè)。除此之外，稅務(wù)機關(guān)在進行納稅檢查時，需要到核算地開展工作，增加了稅收成本。

　　有鑒于此，我們認為要重視企業(yè)會計軟件的報送備案制度，對未按規(guī)定報送的，應嚴格按照《征管法》規(guī)定進行處罰。進一步規(guī)范并細化財務(wù)核算軟件備案制度。明確企業(yè)報送財務(wù)軟件的資料必須包括財務(wù)軟件的名稱、功能、整個系統(tǒng)的操作程序、各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源等具體內(nèi)容；企業(yè)必須每年將各門店的財務(wù)帳冊打印成紙式的帳簿并由各門店保存，以備稅務(wù)機關(guān)審計或檢查；企業(yè)財務(wù)軟件升級或主要功能改變，應及時向稅務(wù)機關(guān)備案。加強稅務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學習和認識，熟悉并掌握財務(wù)軟件的操作和審閱方法。

　　現(xiàn)行《征管法》對納稅人帳簿、憑證的設(shè)置和保管期限提出了明確的要求，但對保管地點沒有做明確規(guī)定，建議稅務(wù)機關(guān)對納稅人帳簿保管地點做明確規(guī)定。

　　四、地方政府的行為影響稅收政策的執(zhí)行

　　隨著國外的各個跨國商業(yè)巨頭的涌入，他們的經(jīng)營方式主要采取在不同行政區(qū)域，建立多個門店開展連鎖經(jīng)營活動。如：好有多在南京秦淮、鼓樓、棲霞設(shè)立了三個門店、歐倍德在雨花、棲霞有兩個門店，這些門店都由其在中國地區(qū)某一個總店管理，實行統(tǒng)一采購配送商品，核算地集中在總店，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營。

　　財政部、國家稅務(wù)總局1997年發(fā)出了《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字［1997］97號）。該通知規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并經(jīng)有關(guān)部門批準，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。但對自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。而（財稅［2003］1號）文件又明確了符合一定條件的連鎖經(jīng)營企業(yè)所得稅，可由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納，連鎖企業(yè)的納稅地點問題得到了解決。

　　在我國目前的財政體制下，地方政府根據(jù)稅源經(jīng)濟政策對各部門確定稅源考核指標，因此他們感到連鎖企業(yè)門店在本地經(jīng)營卻在外地納稅，大多采取不支持態(tài)度，結(jié)果絕大多數(shù)連鎖企業(yè)只能把理應統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的店鋪，在各地注冊成一個個獨立的企業(yè)法人。這種做法不僅使連鎖企業(yè)不能在眾多的新老店鋪、經(jīng)營效益好與差的店鋪之間統(tǒng)算盈虧，實際上增加了企業(yè)的稅負，而且每個店鋪都是納稅單位，要增設(shè)財務(wù)人員，增加了管理環(huán)節(jié)和費用。納稅地點問題，已經(jīng)成為當前連鎖企業(yè)發(fā)展的重要障礙。

　　建議地方政府改變目前稅源經(jīng)濟的考核方法，避免到處挖稅源搶稅源的行為發(fā)生，同時財政部門可以根據(jù)連鎖經(jīng)營企業(yè)的具體情況，對各門店交納的稅收在地方財力分配上按一定比例進行分配。這樣，可以降低稅源經(jīng)濟對連鎖超市納稅地點的影響，國家的稅收政策才能真正得到貫徹實施。