前不久，某稽查局在對(duì)某涉外企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有一筆營(yíng)業(yè)外收入，來自該企業(yè)某國(guó)總部。經(jīng)查，該筆營(yíng)業(yè)外收入，是該企業(yè)總部將其全球的彩色打印機(jī)部門轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，而從這一企業(yè)取得的全部收入再分配轉(zhuǎn)入的收入。據(jù)調(diào)查，該企業(yè)總部因以上轉(zhuǎn)讓而取得的總收入，總成本占總收入的比率為42％，對(duì)于這筆收入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅無所非議，但這筆收入是否應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅問題，大家意見不一，有的認(rèn)為應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅稅目——無形資產(chǎn)——商譽(yù)征收營(yíng)業(yè)稅，從而使商譽(yù)問題浮出水面。

　　商譽(yù)的概念

　　商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。

　　中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》明確規(guī)定，商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)范疇。說商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)，其突出的表現(xiàn)在獲得超額利潤(rùn)的綜合能力，是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。由于有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，因此商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能按總額加以確定。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購(gòu)的。

　　商譽(yù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》第八項(xiàng)稅目為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。這就明確地規(guī)定了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——商譽(yù)的單位和個(gè)人負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為?！薄耙詿o形資產(chǎn)投資入股，參與投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)按本科目征稅”的規(guī)定，結(jié)合中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)商譽(yù)在以下情況應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　一是企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不予確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)。是因?yàn)槠髽I(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)雖然符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出難以計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)如果為自己創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則不負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)讓，并取得實(shí)際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　二是外購(gòu)的商譽(yù)。準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。企業(yè)自用，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則不負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)；如果用于再轉(zhuǎn)讓，并取得實(shí)際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　另外還包括債務(wù)重組取得或轉(zhuǎn)讓的商譽(yù)，以及企業(yè)合并，或進(jìn)行企業(yè)聯(lián)合時(shí)取得或轉(zhuǎn)讓的商譽(yù)。

　　商譽(yù)為何成為征管盲區(qū)

　　轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為在中國(guó)有，但還不如轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)那么普遍，而被人們所認(rèn)知，其主要原因一是對(duì)商譽(yù)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。說商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)，特就特在其具有不可辨認(rèn)性，其他的，如土地使用權(quán)、著作權(quán)等，在稅收征管實(shí)踐中辨認(rèn)簡(jiǎn)單，操作方便，而商譽(yù)在使用或轉(zhuǎn)讓中，始終與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能按總額加以確定。

　　另一個(gè)原因是稅法規(guī)定有盲區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，是以稅法為依據(jù)的。稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為征收營(yíng)業(yè)稅盲區(qū)，具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的結(jié)果，沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為?！?，并規(guī)定按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，那么，什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，即確認(rèn)，只是一般原則規(guī)定，稅務(wù)實(shí)踐難把握，難操作。因“謹(jǐn)慎”或因避免造成稅企矛盾，而導(dǎo)致稅款流失。另外稅法對(duì)企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓的商譽(yù)，是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅沒有明確規(guī)定；企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、外購(gòu)商譽(yù)等在什么情況下繳納營(yíng)業(yè)稅，以及納稅環(huán)節(jié)等都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確規(guī)定，以便于稅務(wù)人員實(shí)施征管。

　　我國(guó)加入WTO后，企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合兼并重組行為會(huì)越來越多，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)必將成為營(yíng)業(yè)稅又一個(gè)重要來源，因此，必須加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)行為的研究，并采取切實(shí)可行的措施，在完善有關(guān)商譽(yù)稅收政策法規(guī)的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管，以避免轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的稅收流失。