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宏觀稅負(fù)指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平,一般通過一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的比重來反映。宏觀稅負(fù)的高低,體現(xiàn)了政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小,也表明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政職能的強(qiáng)弱??茖W(xué)合理界定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平,對(duì)于保證政府履行其職能,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的意義。
一、我國(guó)現(xiàn)行宏觀稅負(fù)狀況分析多年以來,我國(guó)稅收占GDP的比重不斷下降,財(cái)政赤字不斷增加,另一方面,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難,要求減輕重負(fù)的呼聲日益高漲。
要解決企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重和財(cái)政困難并存這一矛盾,就必須科學(xué)合理調(diào)整我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平。從發(fā)展中國(guó)家稅負(fù)水平一般情況來看,15%棗-20%這個(gè)區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平較為適宜。因此,在完善稅制的基礎(chǔ)上,將我國(guó)稅收占GDP的比率提高到20%左右是合理的。同時(shí),在減輕企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上降低政府收入占GDP的比率,使企業(yè)總體稅負(fù)有所降低。
二、影響宏觀稅負(fù)下降的原因
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整建國(guó)以來,我國(guó)實(shí)行的是輕稅政策、穩(wěn)定負(fù)擔(dān)、合理負(fù)擔(dān)政策;國(guó)家已確定加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ),穩(wěn)定農(nóng)民負(fù)擔(dān),大力加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)等方面的大政方針。第一、三產(chǎn)業(yè)必將以較快的速度增長(zhǎng),在GDP中的比重也將不斷提高,而增加第一、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)又要受到多方因素的限制。因此稅收收入占GDP的比重下降的趨勢(shì)是顯而易見的。此外,我國(guó)GDP總值中有相當(dāng)大的一部分屬于低稅產(chǎn)值和無稅產(chǎn)值,低稅產(chǎn)值的增長(zhǎng)不會(huì)帶來稅收的同步增長(zhǎng),而無稅產(chǎn)值的增長(zhǎng)不僅不能增加稅收而且在計(jì)算GDP總值時(shí)又加大了基數(shù)。
?。ǘ┒愔圃O(shè)計(jì)存在問題1994年稅制改革的設(shè)計(jì)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙重主體的稅種。從目前運(yùn)行狀況來看,流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個(gè)稅收收入中所占比重不協(xié)調(diào),所得稅所占比重過小,其高收入彈性功能沒有充分顯現(xiàn)出來。目前,我國(guó)已形成了以公有制為主體,多種經(jīng)濟(jì)成分形式并存的經(jīng)濟(jì)格局,但稅收政策和征管措施并未完全適應(yīng)這一變化,非國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分產(chǎn)值占GDP的比重迅速增長(zhǎng),但沒有提供與其發(fā)展速度相應(yīng)的稅收收入。另外,我國(guó)國(guó)民收入分配出現(xiàn)向居民個(gè)人傾斜。向非生產(chǎn)領(lǐng)域傾斜,導(dǎo)致居民個(gè)人所得和非生產(chǎn)性行業(yè)的收入占國(guó)民收入的分配比例越來越高,而我國(guó)稅收政策是重企業(yè)稅收、輕個(gè)人稅收、重生產(chǎn)行業(yè)稅收、輕非生產(chǎn)行業(yè)稅收,使得稅收收入難以實(shí)現(xiàn)與GDP同步增長(zhǎng)。
?。ㄈ╊A(yù)算管理體制存在問題近年來,各級(jí)政府及有關(guān)部門批準(zhǔn)的各種行政性收費(fèi)和基金,集資過多,預(yù)算外資金急劇膨脹。政出多門的收費(fèi)導(dǎo)致國(guó)民收入分配渠道混亂,削弱了政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力,并且加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、提高宏觀稅負(fù)的措施
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1.推行農(nóng)業(yè)稅的改革農(nóng)業(yè)稅負(fù),直接關(guān)系到國(guó)家與農(nóng)民的分配關(guān)系,為促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,兼顧農(nóng)業(yè)稅收分配公平與效率的原則,應(yīng)完善農(nóng)業(yè)稅管理制度。第一,對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅中的一般農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅三個(gè)稅目應(yīng)避免重復(fù)課稅。可將農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅兩稅合并征收,結(jié)合不同地區(qū)、不同作物負(fù)擔(dān)不公平的狀況、調(diào)整稅負(fù),實(shí)行差別稅率,使稅負(fù)趨向公平。第二,普遍實(shí)行田畝計(jì)稅法,無論是農(nóng)戶口糧田還是集體承包田都必須按稅負(fù)一致性原則,統(tǒng)一按耕地面積繳納。
2.強(qiáng)化增值稅的改革在現(xiàn)行增值稅改革方向基礎(chǔ)上,發(fā)揮增值稅中性稅收的特點(diǎn)、弱化增值稅政策職能、強(qiáng)化其收入職能。第一,由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅過渡。生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)課稅和稅負(fù)不公的弊端,難以形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平的稅收環(huán)境,而消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、有利于國(guó)有大中型企業(yè)技術(shù)裝備改造、也為將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等購(gòu)入固定資產(chǎn)較多的行業(yè)納入增值稅范圍創(chuàng)造條件。第二,擴(kuò)大增值稅范圍。首先,將增值稅運(yùn)行中矛盾最突出的交通運(yùn)輸業(yè)及建筑業(yè)納入增值稅范圍。這樣可使抵扣辦法更完善,使整個(gè)貨物從生產(chǎn)流通領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域不會(huì)出現(xiàn)斷檔現(xiàn)象。其次,適時(shí)將銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)等直接與商品生產(chǎn)和流通有關(guān)的行業(yè),直接擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售,解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題。
3.完善個(gè)人所得稅制個(gè)人所得稅是極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N,它在調(diào)節(jié)貧富差距,增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而,從近幾年個(gè)人所得稅征收情況來看,它的增長(zhǎng)幅度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于居民儲(chǔ)蓄存款年增長(zhǎng)幅度。我國(guó)個(gè)人所得稅收入不盡人意,并非稅源問題,主要還是稅制本身不夠完善。完善個(gè)人所得稅制的途徑有:第一,選擇混合所得稅制,改革分類所得稅制,逐步向綜合所得稅制模式過渡。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是實(shí)行分類稅制為主,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展變化,其弊端越業(yè)越突出。而綜合所得稅制是一種科學(xué),合理的稅制,是個(gè)人所得稅制的發(fā)展方向。但由于實(shí)行這種稅制模式要求較高,實(shí)施條件的具備是多方面的,目前我國(guó)采用綜合稅制有較大的難度?,F(xiàn)階段可先推行混合稅制、克服分類稅制缺陷,在各方面條件成熟后再向綜合稅制過渡。第二,合理規(guī)定個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得。首先,擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍?,F(xiàn)行的個(gè)人所得稅法課稅范圍較窄,許多所得應(yīng)納入計(jì)稅所得卻未納入。因此,需規(guī)范個(gè)人所得稅法、消除規(guī)定不明確、概念模糊造成的矛盾。其次,建立全面、合理的費(fèi)用扣除制度、其標(biāo)準(zhǔn)是納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用、還應(yīng)加上撫養(yǎng)兒女、瞻養(yǎng)老人以及相關(guān)的教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等費(fèi)用,據(jù)此確定基本費(fèi)用扣除和其他單項(xiàng)扣除。當(dāng)然,這些費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)通貨膨脹、物價(jià)指數(shù)的變化情況,不斷地進(jìn)行調(diào)整。第三,對(duì)隱性收入的監(jiān)控。全面實(shí)行銀行存款實(shí)名制和收付票據(jù)化。所有的公民和納稅人實(shí)行全國(guó)范圍的統(tǒng)一編碼,其主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)通過銀行結(jié)算、實(shí)行經(jīng)濟(jì)往來票據(jù)化,以改變目前人們的收付大量以現(xiàn)金方式進(jìn)行,避免造成個(gè)人所得稅稅源稍縱即逝的狀況。
4.改革企業(yè)所得稅制隨著國(guó)企改革的推進(jìn)、市場(chǎng)機(jī)制逐步建立、市場(chǎng)化程度的提高,內(nèi)、外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅并存的稅制模式,已無法適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。而且,在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國(guó)際稅收慣例及世界貿(mào)易組織所要求的國(guó)民待遇明顯不符。因此對(duì)外資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇已迫在眉睫。
?。ǘ└馁M(fèi)立稅,擴(kuò)大稅基收費(fèi)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中曾起過不小的作用。
但是,近年來由于增長(zhǎng)過快、過亂,干擾了國(guó)家正常的資金分配秩序和格局。造成資金嚴(yán)重短缺,國(guó)家的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目無力保證;收費(fèi)項(xiàng)目的的大量存在,嚴(yán)重干擾了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加重企業(yè)負(fù)擔(dān),同時(shí)亂收費(fèi)又給以權(quán)謀私等腐敗現(xiàn)象提供土壤,由此引發(fā)社會(huì)政治問題。
實(shí)施費(fèi)改稅主要的方向:1.擴(kuò)大稅基增設(shè)新稅種。對(duì)于目前中央政府各部門以及地方政府現(xiàn)存的數(shù)額較大,來源穩(wěn)定的,具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入現(xiàn)有稅種,統(tǒng)一征收。例如,將用于城市建設(shè)的配套費(fèi)、綠化費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目列入城市維護(hù)建設(shè)稅中,而將社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金改為社會(huì)保險(xiǎn)稅。
2.繼續(xù)保留部分收費(fèi)。將行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位向法人或自然人提供服務(wù)收取的費(fèi)用如本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等,可以繼續(xù)保留。但應(yīng)按不高于或略高于成本的標(biāo)準(zhǔn)收取、納入財(cái)政預(yù)算。
3.取消亂收費(fèi)。對(duì)那些不必要的,亂收費(fèi)項(xiàng)目堅(jiān)決取締。
?。ㄈ┙⒍悇?wù)司法保障體系稅務(wù)司法保障體系的設(shè)置,以稅務(wù)警察和稅務(wù)特別法庭兩種為宜。
由公安部和國(guó)家稅務(wù)總局共同組建稅務(wù)警察機(jī)關(guān),中央實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部垂直領(lǐng)導(dǎo),依法對(duì)稅收違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行偵察,查處偷、逃、騙、抗稅的重大案件;維護(hù)國(guó)稅和地稅兩級(jí)機(jī)關(guān)的正常工作秩序,保護(hù)稅務(wù)人員人身安全;預(yù)防、揭露制止稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部營(yíng)私舞弊行為,有效保障征納雙方的權(quán)利??稍谌嗣穹ㄔ簝?nèi)設(shè)立稅務(wù)法庭。主要對(duì)檢查機(jī)關(guān)起訴的各類稅務(wù)違法案件進(jìn)行審判;對(duì)稅務(wù)訴訟案件進(jìn)行審判;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)的強(qiáng)制執(zhí)行案件依法審判;配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查封,扣壓及稅收保全措施等等。設(shè)立稅務(wù)法庭就是要充分利用司法手段實(shí)施稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中無法落實(shí)的措施,解決當(dāng)前部分企業(yè)單位長(zhǎng)期非法侵占國(guó)家稅款的問題,保障國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)。
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