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考驗(yàn)中國稅制:跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)每年挪走300億

來源: 編輯: 2006/04/20 13:00:57  字體:

  轉(zhuǎn)移定價(jià)此起彼伏

  所謂轉(zhuǎn)移定價(jià),是指由關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價(jià)格,納稅人按低于成本、高于正常市價(jià)確定的內(nèi)部價(jià)格成交,以減輕稅負(fù),轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是國際商務(wù)中非常流行的稅收籌劃,也是稅務(wù)部門重點(diǎn)調(diào)查的對象。

  小許監(jiān)控的浦東那家企業(yè)不僅以極高或極低的價(jià)格進(jìn)行交易,還采取了一些其他手段轉(zhuǎn)移利潤,比如該公司每年向其在國外的母公司支付一筆數(shù)額可觀的“中國大陸市場產(chǎn)品調(diào)查費(fèi)”,具體數(shù)額是根據(jù)該公司實(shí)現(xiàn)利潤情況浮動(dòng),利潤高則收費(fèi)高,利潤低則收費(fèi)就低。

  “按照現(xiàn)行規(guī)定,如果這項(xiàng)勞務(wù)是在國外發(fā)生的,不征營業(yè)稅,但是以中國大陸的市場調(diào)查又如何在國外完成呢?”小許說,該合資企業(yè)有龐大的銷售隊(duì)伍,負(fù)責(zé)產(chǎn)品市場銷售,又何須其母公司為其代勞呢?原因只有一個(gè)——那就是利用這種形式將利潤從合資企業(yè)轉(zhuǎn)移到境外。

  無獨(dú)有偶。4月上旬,本報(bào)記者在采訪過程中又遇到一個(gè)正在進(jìn)行當(dāng)中的實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)案例。《公司法》規(guī)定:以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)入股比例不能超過注冊資本的20%.但這家在上海的中美合資公司,是在延緩?fù)顿Y期間實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià),母公司以極低的價(jià)格購入中國合資公司的產(chǎn)品,出售后把高額利潤作為資本追加到國內(nèi)的合資公司中,最終達(dá)到控股的目的。

  截至4月,位于上海的這家公司(簡稱為“D公司”)將開始生產(chǎn)了。該公司系一家合資公司,合同中約定雙方的股權(quán)各為50%.在成立合資公司的時(shí)候,中方以資金、廠房等入股,而美方以專利技術(shù)入股。外方要取得50%的股權(quán),于是在咨詢顧問的幫助下,設(shè)計(jì)了這樣的一個(gè)中外雙方可以接受的方式,公司成立之初,中方拿出一部分資金,美方拿出技術(shù)共同成立合資公司,但資金并沒有全部到位。而后,合資公司使用該技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品以極低的價(jià)格賣給美方母公司,而后美方以市場價(jià)格在國際市場銷售,其銷售差價(jià)得到的利潤作為資本再追加到中國的D公司。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),中、美母公司把D公司的所有注冊資本到位。同時(shí),合同中也約定了D公司產(chǎn)品在國內(nèi)的用途。

  “之所以這樣做,是因?yàn)橹蟹秸J(rèn)為該技術(shù)長遠(yuǎn)帶來的效益將大于短期內(nèi)該公司的虧損,對中方母公司的產(chǎn)品貢獻(xiàn)也很大。”一位知情人士說。

  轉(zhuǎn)移定價(jià)伴隨開放政策而生,斯時(shí)政府為了鼓勵(lì)外商來華投資,誘以稅收優(yōu)惠政策。在進(jìn)口關(guān)稅及增值稅方面,對外商作為投資進(jìn)口或外商投資企業(yè)以投資總額內(nèi)資金進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備,以及為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料,均可按規(guī)定申請免稅。

  “這就意味著,跨國公司在選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí),可以不考慮或較少地考慮進(jìn)口稅收對轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的影響,而在向我國政府繳納所得稅的問題上,可以有更多的回旋余地?!睆埼捏K教授在1995年就對此做了專項(xiàng)研究。

  從稅務(wù)機(jī)關(guān)目前掌握的情況來看,一些跨國公司正是利用上述稅收優(yōu)惠政策,在其轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制中滲進(jìn)了許多人為的避稅因素。

  “應(yīng)該說跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為非常普遍,嚴(yán)重性程度各有不一。”張文驥教授對記者說,“跨地區(qū)、跨國的轉(zhuǎn)移定價(jià)必然存在,問題是濫用了,給中國造成了巨大的損失?!睆埼捏K說。

  因跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)造成的稅收損失到底有多大,稅務(wù)部門也難給出一個(gè)確切的數(shù)字。此前,國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅處蘇曉魯處長曾算過一筆賬:我國已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企,相當(dāng)數(shù)量的外企通過各地避稅手段轉(zhuǎn)移利潤,造成從賬面上看,外企大面積虧損,虧損面達(dá)60%以上,年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定,以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損,因此,我國每年要少征外企所得稅約300億元。

  “三分之一經(jīng)營不善是客觀原因,百分之六十以上非法性虧損,虛虧實(shí)盈。這種算法非常粗略?!睆埼捏K教授和一些稅務(wù)人員指出,我們國家當(dāng)前政策的主要目標(biāo)是吸引外資,所以對外資限制最低。

  直到20世紀(jì)90年代初,國家開始警覺,對此問題進(jìn)行了一些調(diào)查。

  稅務(wù)局的難處

  針對上述兩個(gè)案例,稅務(wù)稽查人員向記者概括跨國公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式:在投資方面,一是抬高作為投資進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備、零部件和其他物料的價(jià)格,二是抬高作為投資或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的價(jià)格,三是抬高租賃有形財(cái)產(chǎn)的租金,四是減少自有資本,擴(kuò)大借貸資本比例,通過上述人為地增加企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)折舊或攤銷費(fèi)用、增加企業(yè)當(dāng)期租金或利息支出等手法,將一部分利潤轉(zhuǎn)移至境外。

  在生產(chǎn)和銷售方面,多數(shù)以高價(jià)向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供進(jìn)口原材料,以低價(jià)收購關(guān)聯(lián)企業(yè)的出口產(chǎn)品,在生產(chǎn)未開始前,就已經(jīng)將一部分利潤轉(zhuǎn)移至境外。

  多年從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的上海錦天城一位律師介紹,國外的母公司可以城國內(nèi)的子公司提供某種服務(wù),“我只要多創(chuàng)出一種服務(wù),并定一個(gè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)讓子公司支付?!痹谶@種情況下,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)去查的話,因服務(wù)是無形的,而且往往不具有可比性而無法對此做出調(diào)整。當(dāng)然,這個(gè)服務(wù)協(xié)議要征預(yù)提所得稅,所征10%預(yù)提所得稅比企業(yè)所得稅要合算得多。

  服務(wù)協(xié)議是一種形式,還有專有技術(shù)許可實(shí)施的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這就不難解釋,為什么有的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)會出現(xiàn)表面上處于常年虧損狀態(tài)而生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模卻逐年成倍擴(kuò)大的反?,F(xiàn)象。

  “從稅務(wù)局的角度看,特別是目前,在實(shí)際操作中對轉(zhuǎn)移定價(jià)也沒有什么好的應(yīng)對措施,關(guān)鍵是取證的難度太大?!币晃婚L期從事稅務(wù)稽查的國稅局工作人員對記者說,事實(shí)上,很多跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移就通過簽一個(gè)服務(wù)協(xié)議來完成,查不到真憑實(shí)據(jù)往往只能作罷。

  在技術(shù)層面上,國內(nèi)在商品信息共享方面做得不夠使得可比定價(jià)調(diào)整很難做到,“不僅是國內(nèi)信息交流問題做得不夠,同時(shí)還有國際間機(jī)構(gòu)的信息溝通也不夠?!鄙綎|國稅局的一位征管人員對記者說。

  除了轉(zhuǎn)移定價(jià)類似“高智商犯罪”給調(diào)查取證造成困難外,地方保護(hù)主義傾向也加大了對跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。

  來自稅務(wù)部門人士的普遍擔(dān)憂是:“如果在反避稅方面的工作太細(xì)的話,可能會把外資嚇跑,并被戴上'影響招商引資環(huán)境‘的大帽子?!?/p>

  全方位監(jiān)控體系

  意識到問題嚴(yán)峻的中國政府已經(jīng)采取措施,在2000年3月,已開展過一輪針對性的征稅調(diào)查。中國現(xiàn)行的內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅法和頒布不久的《征管法實(shí)施細(xì)則》對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理作出了原則規(guī)定。規(guī)定企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

  但具體操作人員依然抱怨。一位稅務(wù)局稽查人員說:“這樣的規(guī)定過于原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施時(shí)還有較大的難度?!敝饕蚴牵簢H市場的價(jià)格信息不靈;缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化征管手段;人員素質(zhì)不高;缺乏一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法;與境外有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局的協(xié)作及情報(bào)交換工作尚未全面開展;受到稅收成本制約和其他社會因素影響。這些都限制了對轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的監(jiān)控。

  當(dāng)務(wù)之急是增強(qiáng)法律條文的確定性和可操作性:比如放棄對調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序,該采用更靈活實(shí)用的方式來決定最適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法,這樣的規(guī)定將與經(jīng)合組織(OECD)準(zhǔn)則相符。比如,進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn),并對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)單獨(dú)做出規(guī)定,對不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價(jià)值的估價(jià),應(yīng)有可行的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

  “現(xiàn)在我們國家逐漸探索使用預(yù)先定價(jià)的方式?!币晃换槿藛T說。預(yù)約定價(jià)協(xié)議在OECD被稱作預(yù)先定價(jià)安排(Advance  pricing  arrangement.APA)。參照OECD準(zhǔn)則,加強(qiáng)對可比性的要求與解釋,應(yīng)在實(shí)施細(xì)則中引入正常交易值域的概念。

  業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,中國設(shè)立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制,宜采用目前國際上通用的調(diào)整方法,即獨(dú)立價(jià)格基準(zhǔn)法、再銷售價(jià)格基準(zhǔn)法、成本基準(zhǔn)法以及其他類似方法。“在實(shí)施中,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能更傾向于采用其他類似方法對關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題進(jìn)行調(diào)整,如采用利潤分配法等?!眹叶悇?wù)總局的一位研究人士表示,與納稅人協(xié)商程序、調(diào)整價(jià)格程序和核定價(jià)格程序等都要在定價(jià)調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上進(jìn)行。為減少納稅人的顧慮和負(fù)擔(dān),還應(yīng)明確規(guī)定納稅人提供有關(guān)證明文件的義務(wù),應(yīng)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所需為限,并明確規(guī)定稅務(wù)當(dāng)局有為納稅人資料保密的義務(wù)。

  “轉(zhuǎn)移價(jià)格最有效的控制方法是信息公開?!贬槍δ壳爸蛔隽艘恍┳罨镜膬r(jià)格信息收集工作、稅務(wù)局與納稅人信息不對稱的具體情況,張文驥強(qiáng)調(diào),現(xiàn)在中國最缺少的是信息公開和溝通的體系,需要稅務(wù)、工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)等多方協(xié)調(diào),形成一個(gè)覆蓋面很廣的監(jiān)控系統(tǒng),“信息公開是監(jiān)督的前提”。

  除了國內(nèi)信息溝通外,還要加強(qiáng)國際情報(bào)交換。政府“授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國際稅收協(xié)定規(guī)定,通過與締約國稅務(wù)當(dāng)局交換情報(bào)的渠道,收集關(guān)聯(lián)公司有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的資料,并應(yīng)有關(guān)締約國稅務(wù)當(dāng)局的要求,提供我國企業(yè)有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的資料”。

  另外,普華永道稅務(wù)合伙人莊子男指出,在國家的稅收體系中,需要對稅務(wù)人員進(jìn)行特別培訓(xùn)。莊認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化程度不夠,會影響到稅收方面的效果。因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)案調(diào)查的時(shí)間長,稅務(wù)官的頻繁離會妨礙對稅務(wù)工作的理解和調(diào)查。據(jù)悉,國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)也正加大力度培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才。

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