摘  要：彩票業(yè)在許多國家被稱為“軟財政”、“準稅收”，在財政融資、籌集資金方面發(fā)揮著相當重要的作用。目前我國還沒有專門針對彩票的稅收政策，在現(xiàn)有的彩票征稅辦法中，對中獎所得未規(guī)定必要的費用扣除，對彩票中獎所得采用較低的稅收負擔，對代銷單位收取“過重”的營業(yè)稅，嚴重影響了彩票市場的健康發(fā)展，通過深入分析提出如下建議：參照勞務報酬課稅辦法，改革彩票中獎所得費用扣除標準，引入三級超額累進稅率，停止向代銷單位和投注站征收營業(yè)稅。

　　關鍵詞：彩票稅收；中獎所得；費用扣除；累進稅率

　　稅收政策作為國家宏觀調控的重要杠桿，對彩票市場的調節(jié)無疑相當重要，它不僅關系到投資者的切身利益和國家財政資金的積聚，而且關系到彩票市場的發(fā)展及社會經(jīng)濟的穩(wěn)定。彩票市場的稅收指的是對彩票發(fā)行、彩票中獎課征的各種稅收，包括對彩票發(fā)行單位的課稅；彩票銷售點的課稅；投注彩票資金的課稅。

　　一、當前我國彩票市場的稅收政策

　　目前我國《體育彩票發(fā)行與銷售管理暫行辦法》和《中國福利彩票發(fā)行與銷售暫行辦法》都未明確彩票稅收在我國彩票發(fā)行和銷售過程中的地位，而是比照營業(yè)稅執(zhí)行或免稅。從稅法理論上講，我國對彩票的納稅規(guī)定是按照國家已有的稅種，把彩票經(jīng)營視為一般商品生產(chǎn)，對彩票經(jīng)營的各環(huán)節(jié)參照納稅。根據(jù)財政部國家稅務總局下發(fā)的指導性文件，我國彩票稅收分為三種情況：第一，對各級福利彩票發(fā)行機構的福利彩票收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費、公益金，暫免征企業(yè)所得稅（財稅字[2002]59號）。第二，對體育彩票和福利彩票發(fā)行收入免征營業(yè)稅（財稅字[1996]77號）。對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應征營業(yè)稅（財稅字[2002]59號）。2005年，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出通知，電腦福彩投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入將照章征營業(yè)稅（財稅字[2005]118號），即參照服務業(yè)中代理業(yè)征收5%的營業(yè)稅。第三，對個人購買福利彩票和體育彩票一次中獎不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，應按稅法規(guī)定全額征收20%的個人所得稅（國稅發(fā)[1998]12號）。

　　二、對我國彩票稅收政策的分析

　?。ㄒ唬Σ势敝歇勁既凰谜鞫惖姆椒ㄔO計不合理。

　　首先，現(xiàn)有的征稅辦法中對中獎所得未規(guī)定必要的費用扣除。購買彩票是彩民的一種投資行為，他們會為此發(fā)生必要的資金支出和開支費用。若僅以中獎所得不是勤勞經(jīng)營而來而給予費用扣除上的歧視是不恰當?shù)?。憑心而論，彩票中獎概率動輒百萬分之一，要中一個大獎，彩民花費的投注資金是可想而知的（當然在此不排除有個別幸運者投注資金小而中大獎的情況）。因此，我們國家既然把彩票中獎當所得征稅，就必須考慮為取得這項所得而支付的費用，允許納稅人進行合理的費用扣除。其次，對偶然所得的征稅辦法也有爭議。對一次中獎收入不超過1萬元的免征個人所得稅，超過1萬元的按20%的稅率全額征稅，盡管此種方法計算簡便，但明顯欠缺公平，在1萬元交叉點附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過征稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。這種稅收政策上的設計不合理往往會扭曲納稅人處理獎金的行為，勢必會給彩票市場的有序經(jīng)營帶來一定程度的副面影響。

　?。ǘ┪覈势敝歇勊玫亩愗撍狡p不符合稅法的基本原則。

　　目前全世界有150多個國家和地區(qū)發(fā)行彩票，相比而言，西歐、美國、日本彩票發(fā)行較為規(guī)范和成熟。他們實行的是綜合所得稅制，并配合累進稅率課征，其實際稅收負擔率在25%—35%之間不等。而目前我國實行的是分項所得稅制，并采用比例稅率，其實際稅收負擔率在20%的水平上。兩者相比，后者的稅負顯然比前者低出5%～15%，難以體現(xiàn)稅法的量能負擔原則。另外我國目前對彩票中獎所得采用的比例稅率，同屬個人所得稅的課征范圍的其他征稅項目相比，其稅收負擔明顯偏低，不符合稅法的橫向公平原則。例如，2006年1月10日某納稅人購買電腦體育彩票得到120萬元的獎金。如果這120萬元按照應稅工資、薪金所得征稅，其適用稅率為40%，則其年應納稅總額為34.78萬元（采用2006年個人所得稅扣除限額1600元計算），實際稅負為28.98%.如果這120萬元按照勞務報酬所得征稅，因為有加成征稅的規(guī)定，適用稅率為40%，該納稅人應交納的稅款為47.30萬元，實際稅負為39.42%.但如果這120萬元的收入是彩票中獎所得，則按照現(xiàn)行個人所得稅的偶然所得征稅，該納稅人只須交納24萬元稅款，稅負仍為20%.經(jīng)計算比較相同數(shù)額的收入，彩票中獎所得稅負低于上述兩類勤勞性質的所得稅負約45% ～97%，且隨著收入的不斷增加，等量的收入，中獎所得的稅負會越來越明顯地低于工資薪金和勞務報酬所得的稅負。

　?。ㄈ斑^度”的營業(yè)稅會擾亂彩票市場的正常運轉。

　　我國目前對彩票代銷單位和投注站取得的手續(xù)費收入按照服務業(yè)中代理業(yè)征收5%的營業(yè)稅，相對于2005年我國30866億元的稅收收入而言，這點小利是“微不足道”的（2004年國家征收投注站營業(yè)稅約1900萬元，其僅占“彩票蛋糕”中的一小部分，據(jù)測算2004年我國彩票的偶然所得稅高達17億元）。而對于代銷單位和投注站，這筆營業(yè)稅決定了它們的生死存亡。據(jù)估算，目前全國投注站傭金一般只有營業(yè)額的6-8%，如果營業(yè)稅就占了營業(yè)額的5%，靠剩下的1-3%投注站要想維持正常經(jīng)營是很難的。我們可以設想，如果代銷單位和投注站沒有安身立命的場所，全國彩票市場要想健康發(fā)展是不可能的，甚至還會出現(xiàn)彩票市場崩潰、大量人員失業(yè)、經(jīng)濟蕭條等一系列連鎖反應。

　　三、改革我國彩票稅收的政策建議

　　彩票行業(yè)是一個充滿生機和活力的朝陽產(chǎn)業(yè)，它承擔著增加財政收入和聚集社會福利資金的使命。確定科學合理的稅收政策引導和規(guī)范彩票市場，是彩票業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化和彩票市場健康發(fā)展的必由之路。

　　（一）明確規(guī)定彩票中獎所得的費用扣除標準。

　　我國目前采用比例稅率對彩票中獎所得按全額征稅，不扣除為購買彩票所發(fā)生的費用是不合理的。對購買彩票中獎所得作必要的費用扣除是稅收政策“以人為本”的體現(xiàn)，既是對彩民長期投入心理上的安慰，又減輕了彩民的稅收負擔。由于彩民的費用支出稅務機關無法得知，在實際操作時存在一個技術性問題。當前有一種提法是：允許中獎個人每次可扣除1萬元后，就其余額按20%征收個人所得稅。筆者以為，此種做法有待商榷。對中獎者來說允許一次性扣除1萬元做到了應扣盡扣嗎？若某彩民中了2萬元小獎，這一做法合情合理?？僧斈巢拭裰辛?00萬元大獎，這一做法就未免不夠人性化了。對于大獎與小獎的扣除設置一個具體的扣除額顯然是不夠公平的，建議采用如下扣除標準：當中獎獎金不超過10萬元時（必須超過1萬元，1萬元以下免稅），允許納稅人每次定額扣除費用1萬元后再納稅；當中獎金額超過10萬元時，可參考對勞務報酬的費用扣除辦法，采用10%的扣除比例定率扣除費用（筆者通過多組數(shù)據(jù)檢驗，此法比較公平）。

　?。ǘ┮肜圻M稅率調整彩票中獎所得的稅負水平。

　　由于我國目前對彩票中獎所得采用20%的比例稅率，不管與世界上其他國家橫向比較還是與個人所得稅中其它征稅項目比較，彩票中獎所得都存在稅收負擔偏低的問題，不僅難以體現(xiàn)量能負擔原則，而且也有失橫向公平原則。同時我國當前對中獎所得的征稅辦法在1萬元交叉點附近容易出現(xiàn)稅負跳躍式增加，稅收增加與所得增加不對稱的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)效率優(yōu)先的原則。鑒于中獎所得一次收入畸高，國家可擬照勞務報酬課稅中加成征稅的辦法，同時引入累進稅率，具體操作方法如下表所示。

　　中獎所得適用稅率表

　　級數(shù) 每次應納稅所得額          稅率（%） 速算扣除數(shù)

　　1   不超過100萬元的部分       　　   20 　       0

　　2  超過100萬元至200萬元的部分  　 30        10萬元

　　3  超過200萬元的部分          　　　  40        30萬元

　　注：1.此表為作者對中獎所得提出的操作辦法。其中速算扣除數(shù)一欄是根據(jù)速算扣除數(shù)公式計算得來（速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算的稅款-按超額累進稅率計算的稅款）。

　　2.每次中獎所得不超過1萬元的不適用此表，根據(jù)稅法規(guī)定免征個人所得稅。

　　實行該累進稅率的結果從表面上看整體稅負好像有所增加，但由于扣除了10%左右的費用，整體稅負基本無變化。例如100萬元的中獎所得若計算費用扣除后按累進稅率應交稅款18萬元，稅負為18%；同樣150萬元的中獎所得應交稅款30.5萬元，稅負為20.33%；500萬元的中獎所得應交稅款150萬元，稅負為30%；通過這3組具有代表性的數(shù)據(jù)我們可以看出，只有當中獎金額超過150萬元時，稅負才超過20%（符合此種情況的人數(shù)在總的中獎人數(shù)中所占的比例甚?。ｏ@而易見通過對彩票中獎所得的內(nèi)部結構進行調整（規(guī)定費用扣除標準和引入三級超額累進稅率），使其實際稅收負擔率在18%-30%之間，這使彩票中獎金額小的納稅人稅負比原來降低，中獎金額高的納稅人稅負明顯上升，更好地體現(xiàn)了量能負擔的稅收原則，稅收負擔更加公平合理。

　?。ㄈ┩Ｖ拐魇沾N單位和投注站的營業(yè)稅。

　　我們知道2004年國家從投注站征得的營業(yè)稅不過1900萬元，而國家還要為此投入大量的人力、物力，花費了巨大的征收成本，造成了稅收征管的低效率，不如把這部分關系投注站存亡的收入還給投注站。采用這種經(jīng)濟激勵的方式，投注站工作人員才有更大的積極性去經(jīng)營彩票銷售點，有利于我國彩票市場的發(fā)展壯大，也有利于培本養(yǎng)源，做大“彩票蛋糕”。從某種意義上說這也符合國家增加就業(yè)的政策，通過彩票銷售點吸收勞動力，創(chuàng)造就業(yè)機會，緩解了國家的就業(yè)壓力。鑒于停征代銷單位和投注站的營業(yè)稅，減少了地方的財政收入，建議取消中大獎到省市彩票中心領獎的辦法，把大獎的偶然所得稅留在本地，這在一定程度上讓地方能分到“彩票蛋糕”的一杯羹，緩解地方的財政壓力。

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　　（作者簡介：周成剛（1982-） 男 湖北天門人　中南財經(jīng)政法大學財政學碩士。研究方向：財政稅收理論與實踐，公開發(fā)表論文多篇。）