一、對(duì)世界企業(yè)所得稅制改革的原因分析

　?。ㄒ唬┐碳ね顿Y，加速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

　　政府干預(yù)在一定程度上可以影響經(jīng)濟(jì)實(shí)體的行為，這也是凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)政策的主要依據(jù)。基于這一點(diǎn)，許多國(guó)家特點(diǎn)是發(fā)展中國(guó)家為充分發(fā)揮其“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，除了勞動(dòng)力成本低廉的優(yōu)惠，還紛紛出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，刺激本國(guó)居民投資，吸引外來(lái)投資者，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過(guò)特定產(chǎn)業(yè)的特定稅收措施，不同地區(qū)的不同稅收政策，有利于產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展，地區(qū)均衡。

　?。ǘ┒愔票旧泶嬖谌毕?，要求改革

　　企業(yè)所得稅制的不足主要表現(xiàn)在稅率較高、優(yōu)惠措施太濫且不穩(wěn)定、存在雙重征稅現(xiàn)象、征管效率較低等。全球稅制改革的主要原則是“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，減輕稅負(fù)，提高效率”，在這個(gè)原則的驅(qū)動(dòng)下，各國(guó)或多或少都對(duì)企業(yè)所得稅制進(jìn)行了改革。

　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)全球化的需要

　　經(jīng)濟(jì)全球化要求全球資源能夠自由流動(dòng)，使資源配置盡量?jī)?yōu)化。企業(yè)所得稅負(fù)的國(guó)際差異影響著國(guó)際資本的流動(dòng)，因此所得稅直接關(guān)系到跨國(guó)納稅人的可支配收入，納稅人做出投資決策時(shí)不得不考慮稅負(fù)的高低。為了避免國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)惡化，國(guó)地組織通過(guò)制訂國(guó)際稅收協(xié)定范本來(lái)協(xié)調(diào)國(guó)際間的所得稅征收矛盾。但這只是一種外部的影響因素，更重要提各國(guó)圍繞著統(tǒng)一的改革目標(biāo)，做到真正的協(xié)調(diào)。

　　二、世界企業(yè)所得稅制改革動(dòng)態(tài)

　?。ㄒ唬╆P(guān)于稅前成本扣除

　　1.少部分國(guó)家清理或修改了利用稅前成本扣除作為稅收優(yōu)惠的措施。如南非停止執(zhí)行加速折舊的激勵(lì)措施；澳大利亞也廢除了加速折舊，改行按實(shí)際使用年限折舊制，對(duì)長(zhǎng)期巨額資本投資項(xiàng)目，政府將視具體項(xiàng)目與發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系給予適當(dāng)照顧；波蘭從2000年起，投資抵免最高限額從稅基的30%降至20%.

　　2.許多國(guó)家保留了必要的稅收激勵(lì)，且對(duì)國(guó)家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)給予更大的優(yōu)惠。

　　（1）在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，對(duì)R&D費(fèi)用實(shí)行不同程度的扣除優(yōu)惠。如法國(guó)規(guī)定，截止到2003年12月31日，R&D費(fèi)用可以直接得到稅前扣除；西班牙R&D費(fèi)用享受優(yōu)惠的范圍比原來(lái)有所擴(kuò)大，比例亦有所提高；新加坡的R&D費(fèi)用也可以部分或全額稅前扣除。

　?。?）對(duì)于中小企業(yè)實(shí)行資本扣除。如英國(guó)在1998年7月將中小企業(yè)用于廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資額的稅前資本扣除由原先的25%提高到40%；荷蘭亦對(duì)年所得不超過(guò)5萬(wàn)盾的公司擴(kuò)大了投資扣除，給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠；澳大利亞簡(jiǎn)化中小企業(yè)的折舊機(jī)制，凡雇員少于5人者，其價(jià)值不足1000澳元的資金可一次扣除，其他資產(chǎn)使用年限少于25年者，可合并計(jì)算，每年折舊30%，也可選擇加速折舊辦法。

　　（3）對(duì)特定產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。馬來(lái)西亞為鼓勵(lì)居民公司投資食品生產(chǎn)以減少食品進(jìn)口，對(duì)這類公司的虧損允許在同一集團(tuán)其他公司的總所得中予以扣除。

　?。?）地區(qū)優(yōu)惠。芬蘭在1999-2000年，對(duì)投資于兩個(gè)最不發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)允許加速折舊；意大利從2000年起，對(duì)意大利南部地區(qū)公司，凡通過(guò)公開條件合同雇傭新員工的，每雇1人允許在應(yīng)稅所得額中扣除100萬(wàn)里拉。

　?。ǘ╆P(guān)于稅率

　　各國(guó)企業(yè)所得稅稅率一般定得較高，但在稅制改革的過(guò)程中均有不同程度的降低。如印度尼西亞從20-45%降至15-35%；馬來(lái)西亞從45%降至35%；新加坡從40%降至31%；菲律賓在1998年的稅制改革中繼續(xù)降低所得稅稅率，1998年從35%降至34%，1999年降為33%，2000年降為32%；波蘭1999年稅制改革方案的重要內(nèi)容之一是在5年內(nèi)分階段削減企業(yè)所得稅，2000年降至30%，2004年降至22%；愛爾蘭在1999年將企業(yè)所得稅稅率由32%調(diào)至28%，以后逐年下降，2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至12.5%；部分國(guó)家于1999年稅制改革的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)情況詳見下表。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)家調(diào)高企業(yè)所得稅稅率，如克羅地亞從1995年的25%調(diào)到1997年的35%，以便與個(gè)人所得稅最高稅率保持一致，目的是盡可能消除稅收對(duì)投資的影響，制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。

　?。ㄈ╆P(guān)于企業(yè)所得稅減免

　　1.對(duì)減免稅的修改。如俄羅斯修改了金融業(yè)免稅制度，即有關(guān)外國(guó)投資者對(duì)俄基金投資可享受免稅，據(jù)新法規(guī)定，只有用于生產(chǎn)性的資本投資的此類基金方可免稅，這類基金在取得之日起一年內(nèi)必須投入預(yù)期的使用，否則必須征稅；波蘭1994年規(guī)定，除現(xiàn)有免稅外，稅法不再規(guī)定新的免稅期，這些都表明對(duì)過(guò)多稅收優(yōu)惠的顧慮。

　　2.對(duì)稅收減免政策的新規(guī)定。

　?。?）戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。如葡萄牙規(guī)定，對(duì)1999-2010年總投資額在10億PTE以上，并對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)有戰(zhàn)略意義的工業(yè)投資項(xiàng)目適用合同稅收鼓勵(lì)，即由中央政府保證在最長(zhǎng)10年期內(nèi)，給予5-10%的稅收抵免；臺(tái)灣對(duì)具有重大發(fā)展效益、風(fēng)險(xiǎn)高、而且亟需扶持的新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)提供5年免稅，或投資抵免的稅收鼓勵(lì)。

　?。?）新辦企業(yè)。如法國(guó)規(guī)定1995-1999年的新辦企業(yè)，在前24個(gè)月免稅，以后3年分別免75%、50%、25%；俄羅斯規(guī)定凡價(jià)格超過(guò)2000萬(wàn)盧布的新購(gòu)或新建生產(chǎn)設(shè)施從事經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的所得，可免利潤(rùn)稅；菲律賓2000年3月31日宣布，投資達(dá)到3億美元的企業(yè)，可申請(qǐng)12年內(nèi)免征所得稅。

　?。?）金融業(yè)。如印度對(duì)本國(guó)的信托及互助基金的所得免征所得稅；葡萄牙為鼓勵(lì)金融衍生工具的國(guó)內(nèi)貿(mào)易，規(guī)定在1998年、1999年、2000年、2001年間，在期貨和期權(quán)交易中獲得的凈收益，分別扣除40%、30%、20%、10%后再計(jì)征企業(yè)所得稅；新加坡對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)從事證券中介的金融機(jī)構(gòu)所得免征企業(yè)所得稅。（4）外商投資企業(yè)。如韓國(guó)規(guī)定從事尖端科技或其輔助工業(yè)服務(wù)業(yè)的外國(guó)投資公司可享受七免三減半優(yōu)惠；泰國(guó)對(duì)新辦外資企業(yè)給予最長(zhǎng)為8年的定期免稅。

　?。ㄋ模╆P(guān)于企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅一體化

　　將企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅視作一體，合并征收，是世界所得稅制改革探討較多的問(wèn)題之一。在兩稅一體化的問(wèn)題上，形成主流做法是部分一體化，這可以在公司層次或個(gè)人層次減除對(duì)股息的雙重征稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要采取兩種方法：一是股息扣除制，即允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對(duì)剩下的所得征收企業(yè)所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國(guó)家采用這種辦法。二是分稅率制，即對(duì)作為股息分配的利潤(rùn)采取低稅率課征，而對(duì)保留收益或未分配利潤(rùn)課以高稅率。目前，德國(guó)采用這種方法。

　　三、世界企業(yè)所得稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)

　　第一，各國(guó)企業(yè)所得稅稅率逐漸降低，并將減少國(guó)際間的差異。

　　第二，各國(guó)仍將根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況出臺(tái)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。

　　第三，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅一體化將成為改革的重要內(nèi)容，用以緩解對(duì)股息雙重征稅的矛盾?？傊?，世界企業(yè)所得稅制會(huì)朝著稅負(fù)穩(wěn)定、稅制趨同的方向發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅會(huì)隨著收入水平的提高、稅費(fèi)擴(kuò)大而不斷提高，貫徹公平原則，調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的客觀要求也會(huì)促使其所得稅地位的上升，而發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅在稅收體系中的地位將回歸到合理的區(qū)間，兩者間所得稅地位差異會(huì)逐步縮小。處于同一經(jīng)濟(jì)水平國(guó)家的所得稅制趨同性會(huì)更為明顯。

　　四、對(duì)世界企業(yè)所得稅制改革的評(píng)價(jià)

　　1.稅收優(yōu)惠政策在一定程度上產(chǎn)生了積極的作用，但對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)仍然過(guò)多。稅收優(yōu)惠使稅收全面介入再生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮鼓勵(lì)或限制作用。但過(guò)多的優(yōu)惠對(duì)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生扭曲，反而損害資本的正常形成和經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，對(duì)居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)選擇的過(guò)多干預(yù)不利于知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的有效創(chuàng)新活動(dòng)發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求有一個(gè)干預(yù)較小、自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制可以較好發(fā)揮作用的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)保證微觀經(jīng)濟(jì)主體自由公平的創(chuàng)新活動(dòng)。因而，政府應(yīng)減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和管制，相應(yīng)地求稅收制度逐步中性化。對(duì)稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。

　　2.稅負(fù)的趨同使國(guó)際重復(fù)征稅趨于緩解，在一定程度上減弱跨國(guó)納稅人的避稅動(dòng)機(jī)。現(xiàn)在大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的稅率水平介于30-40%之間，這種趨同性反映了各國(guó)經(jīng)濟(jì)的相互依存和相互融合。一方面隨著各國(guó)企業(yè)所得稅制的改革，跨國(guó)納稅人承受的稅負(fù)在減輕，而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴(kuò)展、各國(guó)普遍采用抵免制解決國(guó)際重重復(fù)征稅問(wèn)題的條件下，由于各國(guó)稅負(fù)的差異縮小，使國(guó)際重復(fù)征稅大幅度減少。另一方面所得稅負(fù)的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負(fù)差異越大，所獲利益的差異就越大，為獲取利益也就甘于冒更大的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，各國(guó)所得稅負(fù)的高低懸殊會(huì)誘使跨國(guó)納稅人逃避稅收的活動(dòng)加劇。而世界所得稅負(fù)不斷趨同的情況下，跨國(guó)納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會(huì)縮小，可以有效抑制其避稅行為，有利于經(jīng)濟(jì)資源的正常流動(dòng)，進(jìn)而推進(jìn)全球化經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　3.稅制趨同、優(yōu)惠減少體現(xiàn)了稅收中性的原則。發(fā)達(dá)國(guó)家比發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)機(jī)制要發(fā)達(dá)和完善得多，且投資環(huán)境較為完備，而發(fā)展中國(guó)家則有很大的欠缺，所以其稅率較低是較為合理的，是對(duì)投資環(huán)境欠缺的一種補(bǔ)償。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距不大或相同的國(guó)家，稅制的趨同就會(huì)減少稅收政策對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù)作用，用利于生產(chǎn)要素的跨國(guó)流動(dòng)。