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內(nèi)容提要:與時(shí)俱進(jìn),適時(shí)改革,是維系政策強(qiáng)大生命力的有效保障。在1994年稅改后稅制運(yùn)行的10年間,國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化,改革已勢(shì)在必然。稅制改革應(yīng)堅(jiān)持適時(shí)性、適應(yīng)性、完整性和嚴(yán)密性這四個(gè)原則,并在正確判斷形勢(shì)和客觀評(píng)價(jià)現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上,尋求一條有效的、可供操作的改革實(shí)施路徑。
關(guān)鍵詞:稅制改革 原則 實(shí)施路徑
一國(guó)稅收制度一經(jīng)建立,就應(yīng)在一定的時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定。但絕非是一成不變,因?yàn)橐粐?guó)的稅收制度總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化的。這不僅在于稅收制度的發(fā)展變化必須與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),而且這種變化同時(shí)必須驅(qū)使稅收制度更臻完善、優(yōu)化。所謂的稅制優(yōu)化,即是指稅制對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的外部適應(yīng)度及內(nèi)生機(jī)能的不斷提高,綜合檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是稅制的實(shí)施能夠形成良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。稅制優(yōu)化是一個(gè)人為的過程,因而稅制優(yōu)化也是檢驗(yàn)人們主觀見之于客觀的正確程度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及加入WTO,進(jìn)行新一輪的稅制改革已顯得十分迫切。本文試圖從闡釋稅制原則出發(fā),結(jié)合經(jīng)濟(jì)體制的變化,探析完善稅制的思路,據(jù)此提出相應(yīng)的對(duì)策。
一、稅制改革的原則
?。ㄒ唬┒愔苾?yōu)化的適時(shí)性原則
優(yōu)化稅制的原則,通常歸結(jié)為三項(xiàng):財(cái)政原則、公平原則和效率原則。這三大原則是無可厚非的,但這些原則也同樣必須與時(shí)俱進(jìn),也就是必須解決其適時(shí)性問題。
1.對(duì)稅制優(yōu)化原則的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)。
一國(guó)的社會(huì)福利是公共經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的共同成果。一個(gè)良好的稅收制度,首先必須能夠提供相對(duì)充裕的財(cái)政收入以保證政府向社會(huì)提供必要的公共物品,并使收入具有彈性;其次,必須對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良好的效應(yīng),促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的公平及其效率的提高和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
以財(cái)政原則衡量稅收制度,人們會(huì)著重關(guān)注稅收制度的收入能力,收入能力高則表明稅收制度是良好的。為了保證稅制的收入能力,人們將選擇收入能力強(qiáng)的稅種配置稅制結(jié)構(gòu)。對(duì)于發(fā)展中的經(jīng)濟(jì),一般來說,流轉(zhuǎn)稅具有較強(qiáng)的收入能力。
以公平原則衡量稅收制度,人們一般從橫向公平和縱向公平兩個(gè)角度來衡量。但僅從這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷稅收制度的公平性是不夠的。稅收制度本身不僅不能破壞經(jīng)濟(jì)社會(huì)已有的公平,而且還應(yīng)具備促進(jìn)公平的能力;不僅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平以保證市場(chǎng)主體平等的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì),而且也應(yīng)能夠調(diào)節(jié)社會(huì)各階層的收入水平以形成社會(huì)公平;不僅應(yīng)維持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體間的平等,而且應(yīng)保證公共部門與民間(私人)部門間的公平,同時(shí)還應(yīng)形成公共部門之間也即中央政府和地方政府以及地方各級(jí)政府之間的公平。為了滿足公平原則,稅收制度的設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)的配置應(yīng)能覆蓋所有稅源,宏觀稅負(fù)應(yīng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng),各稅種應(yīng)有相應(yīng)的稅負(fù)水平,稅收管理體制也應(yīng)恰當(dāng)?shù)嘏渲枚悪?quán)。
以效率原則衡量稅收制度,人們不僅會(huì)評(píng)價(jià)它所形成的行政效率,更注重它對(duì)資源配置的影響效應(yīng)。但是,稅收制度所形成的行政效率與經(jīng)濟(jì)效率并不是毫無聯(lián)系的,較高的行政效率一般說來總是能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高的。稅收制度必須符合帕累托效應(yīng)的要求,不增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān),不扭曲資源的有效配置,盡可能地提高經(jīng)濟(jì)效率,增進(jìn)社會(huì)福利。
2.稅制優(yōu)化原則的適時(shí)性。
稅制優(yōu)化的三項(xiàng)原則是各國(guó)進(jìn)行稅制改革必須遵循的基本原則。三項(xiàng)原則之間的關(guān)系往往存在一定的矛盾,因而在不同的時(shí)期稅制改革所遵循的原則應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。稅制優(yōu)化原則的選擇應(yīng)是適時(shí)的。稅制優(yōu)化原則的適時(shí)性,是指稅制優(yōu)化的各項(xiàng)原則在化作具體的規(guī)范時(shí)應(yīng)與一國(guó)特定時(shí)期的具體國(guó)情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適配。各國(guó)的文化傳統(tǒng)、制度變遷、發(fā)展水平是各不相同的,稅收制度可以相互借鑒,但決不可陷入窠臼。發(fā)展中國(guó)家不可能像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣把財(cái)政原則放在次要的地位。在特定的時(shí)期按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要衡量三項(xiàng)原則在稅制改革中的權(quán)重,可以某一個(gè)為主而兼顧其他。側(cè)重某一個(gè)原則,并不是拋棄其他原則。三項(xiàng)原則之間雖然存在矛盾,但并不是對(duì)立的,如果協(xié)調(diào)得好,會(huì)有相互促進(jìn)的效果。如充分的財(cái)政收入能促進(jìn)公平的實(shí)現(xiàn),同時(shí)也能保證必要的公共物品的供給,進(jìn)而能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的普遍提高。
?。ǘ┒愔圃O(shè)計(jì)的適應(yīng)性原則
稅收制度一經(jīng)確立,即運(yùn)行于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)組成部分。稅收制度的運(yùn)行效率依賴于它與社會(huì)經(jīng)濟(jì)相互適應(yīng)的程度,而它們之間的相互適應(yīng)是需要支付社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本的,稅制改革同樣也需要支付社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本。因此,為了避免社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本的過度支付以導(dǎo)致社會(huì)福利的損失,稅制改革不可隨意、經(jīng)常地進(jìn)行。
為保證稅制的穩(wěn)定性,稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)使之在一個(gè)可能的長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有相當(dāng)?shù)倪m應(yīng)性。稅收制度必須首先被社會(huì)所接受,融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度中。實(shí)際上,把這種穩(wěn)定性納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中進(jìn)行理解,即是稅制的財(cái)政效應(yīng)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的相對(duì)穩(wěn)定性。
稅收制度財(cái)政效應(yīng)的相對(duì)穩(wěn)定,要求在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)稅制能夠使政府獲取保證基本需要的收入,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然會(huì)有變化,但只要不是根本性的,就不需要大規(guī)模地運(yùn)用其他收入手段,更不需要對(duì)稅收制度進(jìn)行重大或根本改變來保證收入的量度。雖然會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件的變化采取相機(jī)抉擇的稅收政策,但其目的主要不在于獲取收入,而在于解決宏觀經(jīng)濟(jì)問題。
稅收制度社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的相對(duì)穩(wěn)定,則是指在一定的時(shí)期內(nèi)稅制能夠適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一般性變化,一貫地維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體間公平的基本態(tài)勢(shì),保持資源的有效配置,至少不扭曲資源的配置。稅收制度應(yīng)具有一定的內(nèi)在穩(wěn)定能力,在一定的程度上能夠產(chǎn)生熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的效應(yīng)。當(dāng)出現(xiàn)重大的宏觀經(jīng)濟(jì)問題時(shí),應(yīng)盡量對(duì)稅收政策相機(jī)抉擇,而不需根本變革稅收制度。
稅收制度不能過多地包含或盡可能不包含對(duì)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的特殊政策。對(duì)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)行特殊政策(如稅收優(yōu)惠政策),往往導(dǎo)致的后果是:不僅使稅制喪失公平,還會(huì)扭曲資源配置,而且損傷稅制的收入功能,從而使稅收制度失去穩(wěn)定性。
稅收制度的適應(yīng)性,雖然是為了保證稅收制度的穩(wěn)定性,但當(dāng)稅制因社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而使改革成為必要時(shí),它同樣是稅制改革必須遵循的一般性準(zhǔn)則。稅制改革是在現(xiàn)實(shí)的制度基礎(chǔ)上和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的,不顧及現(xiàn)實(shí)制度的約束和社會(huì)的要求,稅制改革是難以成功的。因之,稅制改革往往不能選擇最優(yōu)方案,而只能選擇次優(yōu)甚至是次次優(yōu)方案。
稅收制度的適應(yīng)性是稅制改革的基本依據(jù)。一國(guó)稅收制度的設(shè)計(jì)和改革不僅應(yīng)研究稅收的內(nèi)在規(guī)律,或許更重要的是研究稅收制度運(yùn)行中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)實(shí)狀況(包括政治狀況)及其相互影響。
(三)稅制體系設(shè)計(jì)的完整性原則
為了使稅制產(chǎn)生良好的財(cái)政和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng),即通過優(yōu)化稅制并使之具有適應(yīng)性,確定一個(gè)合理的稅制體系是必要的。稅制結(jié)構(gòu)中各種資源(如稅種、稅制要素等)的配置應(yīng)相輔相成、互補(bǔ)統(tǒng)一,形成一個(gè)有機(jī)的整體,同時(shí)應(yīng)使要素配置更為嚴(yán)密。一個(gè)合理的稅制體系,通過稅制要素的科學(xué)配置,首先表現(xiàn)為稅種設(shè)置的互補(bǔ)性,即稅種設(shè)置中的各類、各稅種的相互配合補(bǔ)充,既不能相互重疊、也不可相互脫節(jié),在此基礎(chǔ)上,若能使之覆蓋所有稅基、又不形成重復(fù)征稅,則其內(nèi)外在效應(yīng)是良好的。反之,不完整的、遺漏稅基的稅制體系是不符合稅制優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)的。
?。ㄋ模┒愔埔嘏渲玫膰?yán)密性原則
?、賴?yán)密的稅制內(nèi)在制約機(jī)制是提高稅收管理效率不可或缺的基本條件,它也有利于稅收良好潛能的發(fā)揮。
二、形勢(shì)判斷與稅制評(píng)價(jià)
當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大或根本性變化時(shí),稅制改革就是必要的。稅制改革必須遵循稅制優(yōu)化的基本原則,必須把握稅制的適時(shí)性、適應(yīng)性、完整性和嚴(yán)密性。隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,以及加入世界貿(mào)易組織,體制和經(jīng)濟(jì)條件的變化非常大,加上制度資源的缺乏和經(jīng)驗(yàn)不足,以前建立的稅收制度已顯露弊端。
我國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的。當(dāng)時(shí)稅制設(shè)計(jì)的基本思路是:1.配合改革開放,促使計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過渡,培育市場(chǎng)并強(qiáng)化其機(jī)制,逐步構(gòu)建“效率優(yōu)先、兼顧公平”原則下的分配框架,刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張,形成經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展,在遏制需求膨脹的基礎(chǔ)上努力改變經(jīng)濟(jì)“短缺”狀況。3.在承認(rèn)地方既得利益的前提下,提高中央政府的收入水平和宏觀調(diào)控能力。
1994年確立的稅制已歷經(jīng)近10年,基本上達(dá)到了既定目標(biāo),也已經(jīng)完成了它的歷史使命。隨著形勢(shì)發(fā)展,1994年稅制框架已不能適應(yīng)變化了的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這是因?yàn)椋?/p>
?。ㄒ唬﹪?guó)情變遷
首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,市場(chǎng)機(jī)制已基本確立,經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入最重要的階段。與此同時(shí),也出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,如居民收入差距拉大等。其次,為適應(yīng)WTO的“游戲規(guī)則”以及經(jīng)濟(jì)全球化,必須運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制等手段包括稅收手段來吸引和獲取世界性資源,以促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再次,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來越顯現(xiàn)出強(qiáng)大的帶動(dòng)作用。加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展高科技、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化,不僅是優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要途徑,也是增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力的必由之路。因此,有悖市場(chǎng)機(jī)制與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的現(xiàn)行稅收制度已難適宜新的形勢(shì)要求,應(yīng)代之以規(guī)范市場(chǎng)機(jī)制及平等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的運(yùn)行、提高市場(chǎng)效率的新的稅收制度。顯然,規(guī)范收入分配、縮小收入差距、扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),都是提高市場(chǎng)效率所必需的。
(二)市場(chǎng)變遷
“短缺”局面已為需求不足、通貨緊縮所替代,“短缺”時(shí)期形成的稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)顯得無能為力,也與世界性減稅趨勢(shì)相背離?,F(xiàn)行稅制過度重視稅收的財(cái)政功能,未能把稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能放在應(yīng)有的位置。由于稅制過度強(qiáng)化了收入功能而缺乏應(yīng)變性,為了特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的不得不采用非規(guī)范的應(yīng)時(shí)性稅收政策(如稅收優(yōu)惠政策的過度使用和稅收政策頻繁地調(diào)整、修補(bǔ)),雙主體稅制未形成實(shí)際效果,更削弱了稅收的調(diào)節(jié)功能。近年來為了配合積極財(cái)政政策的實(shí)施,現(xiàn)行稅制更是被撕扯得瘡孔叢生、又被縫補(bǔ)得補(bǔ)丁層層。比如,應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整的消費(fèi)稅,卻為了要保證收入而未得到及時(shí)調(diào)整。因此,擴(kuò)大需求,刺激消費(fèi)、投資和外貿(mào)以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),應(yīng)成為下一階段稅收政策的主旨之一。
?。ㄈ┒愔茣r(shí)弊
1.稅種配置不能互補(bǔ)形成完整性,重復(fù)征稅和稅源遺漏同時(shí)存在。流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并列,在征稅范圍上存在交叉和重疊,界限不清;所得稅中企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅不能區(qū)分法人與個(gè)人所得而存在重復(fù)征稅;許多稅種未能及時(shí)立制開征,如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅等,導(dǎo)致稅源遺漏。
2.稅收法規(guī)的嚴(yán)密性不足。主要表現(xiàn)在:增值稅因稅制要素配置不當(dāng)而未能形成有效的內(nèi)控機(jī)制;所得稅制更是受到多重原則甚至非稅收原則(如保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失)主導(dǎo),不僅企業(yè)所得稅內(nèi)外兩套稅制未能統(tǒng)一、稅制結(jié)構(gòu)不合理,而且納稅人界定不明確、稅基不規(guī)范、特別是混亂的稅收優(yōu)惠使稅制繁瑣零亂缺乏嚴(yán)密性;其他稅種如房地產(chǎn)方面的稅制也同樣缺乏統(tǒng)一和規(guī)范,損失了公平和效率。
3.稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制,主旨在于提高中央的收入比重,而且是在承認(rèn)地方既得利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這導(dǎo)致稅權(quán)的劃分未能充分體現(xiàn)稅收的公平和效率原則,也沒有理順各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系。由此引發(fā)了政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng),競(jìng)爭(zhēng)使得政府收入渠道混亂,形成了以“費(fèi)”擠稅、甚至“費(fèi)”大于稅的局面。不僅地區(qū)間政府財(cái)力差距拉大、苦樂不均,而且宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)居高不下 ,超越了經(jīng)濟(jì)的承受能力,制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和區(qū)域間均衡增長(zhǎng),稅收的公平和效率原則失去作用。從現(xiàn)行稅制的缺陷看,稅制改革不僅要合理配置稅種、稅制要素,規(guī)范稅收管理體制,而且應(yīng)該從整體上進(jìn)行稅制改革,即全面地進(jìn)行稅費(fèi)改革。
三、稅制改革實(shí)施路徑
為了適應(yīng)已經(jīng)發(fā)生重大變化的經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì),促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)政治穩(wěn)定,稅制改革的必要性和迫切性已經(jīng)凸現(xiàn),我們必須與時(shí)俱進(jìn),主動(dòng)順應(yīng)這一歷史潮流。
?。ㄒ唬?確立相對(duì)穩(wěn)定的稅制框架和稅費(fèi)改革目標(biāo)
從前面的分析我們可以得出這樣的結(jié)論:下一步稅制改革有必要也有可能為稅收制度確立一個(gè)具有相對(duì)穩(wěn)定性的基本框架。稅制改革不能再像以前的改革那樣僅注重稅收的收入功能、只是圍繞特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的進(jìn)行。因?yàn)椋鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境雖然千變?nèi)f化,但市場(chǎng)機(jī)制作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本機(jī)制已呈現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的運(yùn)行態(tài)勢(shì)。進(jìn)入新時(shí)期的稅制改革必須使稅制在保證政府必要財(cái)力的基礎(chǔ)上,全面體現(xiàn)稅收的財(cái)政、公平和效率原則,充分發(fā)揮稅收的財(cái)政和社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能,以形成完善而健全的稅制框架。
稅費(fèi)改革不能只就稅論稅、就費(fèi)論費(fèi),更不能就一稅論一稅、就一費(fèi)論一費(fèi)。通過上面的分析,并考慮世界稅制改革的趨勢(shì),參照其他國(guó)家稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn),我國(guó)稅制改革的主要目標(biāo)應(yīng)是:
1.降低稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān),促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制主導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。具體是:提高稅收占GDP的比重,由此必須降低政府制度外收費(fèi)所形成的負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為,稅制改革應(yīng)通過規(guī)范政府收入形式使政府收費(fèi)所形成的負(fù)擔(dān)至少降低15個(gè)百分點(diǎn);另一方面,通過稅制優(yōu)化提高稅收占GDP的比重約10個(gè)百分點(diǎn)左右,使稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)至少降低5個(gè)百分點(diǎn)。
2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),提高(純)稅收收入占GDP的比重。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)體現(xiàn)在三個(gè)方面:第一,合理配置稅種結(jié)構(gòu),全面覆蓋稅源,消除重復(fù)征稅。提升所得稅的地位,實(shí)現(xiàn)雙主體稅制的實(shí)際效用。第二,嚴(yán)密配置稅制要素,形成有效的稅制內(nèi)控機(jī)制。第三,科學(xué)劃分稅權(quán),合理劃分收入,完善財(cái)政體制。
?。ǘ﹥?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方案設(shè)計(jì)
在流轉(zhuǎn)稅方面,要建立以增值稅為主、消費(fèi)稅為輔加關(guān)稅的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu),逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,改變?cè)鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅并列、征稅范圍交叉、重復(fù)征稅的狀態(tài)。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅(基于我國(guó)有很多企業(yè)為職工提供消費(fèi)性資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí),消費(fèi)型增值稅應(yīng)剔除消費(fèi)性資產(chǎn)的抵扣),降低增值稅所占份額,增值稅損失的份額由所得稅和開征的新稅填補(bǔ)。盡力避免流轉(zhuǎn)稅的稅收減免優(yōu)惠,特別是增值稅的稅收減免優(yōu)惠,以穩(wěn)定收入和形成增值稅的內(nèi)控機(jī)制?;疽髴?yīng)達(dá)到:增值稅稅制保持穩(wěn)定,消費(fèi)稅適時(shí)調(diào)整,關(guān)稅與國(guó)際慣例相適應(yīng)。
在所得稅方面,要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,并改為法人所得稅,與個(gè)人所得稅并列,以明確界定納稅人、規(guī)范兩稅稅基、消除重復(fù)征稅。法人所得稅稅基確認(rèn)應(yīng)強(qiáng)化稅法原則,保證稅基不受侵蝕,但稅基的確認(rèn)應(yīng)符合市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的規(guī)律,特別是計(jì)稅成本的確認(rèn)應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的補(bǔ)償要求,計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用列支方式等規(guī)定也要改變。適度降低法人所得稅稅率,考慮到世界其他國(guó)家的負(fù)擔(dān)水平,我國(guó)所得稅稅率一般確定在25%左右為宜,以利于刺激和擴(kuò)大投資。完善個(gè)人所得稅稅制,實(shí)行綜合(經(jīng)常性收入)與分類(非經(jīng)常性收入)相結(jié)合的稅制,提高扣除標(biāo)準(zhǔn)(以1500元左右為宜),簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管。
在新稅種設(shè)置方面,為保證稅制結(jié)構(gòu)的完整性,有必要開征一些新稅種?,F(xiàn)階段應(yīng)規(guī)范土地課稅制度;開征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅;燃油稅應(yīng)盡快運(yùn)行;擴(kuò)展資源稅,盡快整體性地構(gòu)建資源、環(huán)保、污染稅制。
在稅權(quán)劃分方面,除了必須適應(yīng)稅收運(yùn)行機(jī)制外,還應(yīng)適應(yīng)我國(guó)的基本國(guó)情。分稅制財(cái)政體制可借鑒日本的適度分權(quán)型,在保持各級(jí)財(cái)力基本格局的基礎(chǔ)上,應(yīng)將所得稅的主要收入歸入中央,使中央稅收收入在全國(guó)稅收收入中占有較大比重,以提高中央政府的宏觀調(diào)控、均衡地區(qū)差別的能力。同時(shí),可將流轉(zhuǎn)稅中稅源難以控制的稅種劃歸地方。在頒行了稅收基本法后,地方稅種的立法權(quán)可適度下放。規(guī)范政府收入形式,消除制度外收費(fèi)行為,中央政府應(yīng)通過規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付,使地方政府有財(cái)力提供必需的公共品。
在稅收優(yōu)惠政策方面,必須進(jìn)一步清理并使之規(guī)范。基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況,地區(qū)性、外資性、行業(yè)性稅收政策優(yōu)惠都還有存在的必要,不可能在短期內(nèi)完全清除。但必須盡可能降低、弱化它們對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng),并逐漸縮小實(shí)施范圍(如以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為限)。應(yīng)逐步使稅收優(yōu)惠政策特別是所得稅的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)化到稅制中,以建立規(guī)范的稅式支出制度,保護(hù)所得稅稅基。通過所得稅主體稅種地位的顯現(xiàn),初步形成稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”,強(qiáng)化稅收的內(nèi)在調(diào)控功能。
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