[摘要]與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅。2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。3、簡化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

　　綜觀市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，其在稅制上有這樣的特點(diǎn)：90％以上的財(cái)政收入來源于稅收，中央財(cái)政收入要占到整個(gè)財(cái)政收入的一半以上，個(gè)人所得稅是中央財(cái)政收入的最大來源。香港學(xué)者薛天棟20年前對(duì)這一特點(diǎn)作過理論解釋。他認(rèn)為，與間接稅相比，直接稅不可轉(zhuǎn)嫁，更能反映稅之本質(zhì)；與其他直接稅相比，個(gè)人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現(xiàn)代西方財(cái)政學(xué)，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

　　與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家形成鮮明對(duì)比的是，現(xiàn)今我國財(cái)政收入中個(gè)人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個(gè)人所得稅估計(jì)不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應(yīng)逐步改革我國的個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

　　1、把個(gè)人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時(shí)已得知，國務(wù)院已決定所得稅實(shí)行分享體制。其中個(gè)人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方六四分成，2004年及以后另定），逐步使大多數(shù)人都成為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。這是主體稅種的兩個(gè)基本特點(diǎn)?？刹扇∪缦虏僮鞔胧?。

　?、侔褌€(gè)人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機(jī)關(guān)征收改為由地稅與國稅共同征收或逐步由國稅單獨(dú)征收。這樣，對(duì)防止逃稅漏稅作用巨大。因?yàn)橛傻囟愓魇諅€(gè)人所得稅，由于公民的跨區(qū)流動(dòng)，其往往鞭長莫及。而由國稅介入，則極易查征。這也說明：把房產(chǎn)稅列入地方稅，而把個(gè)人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

　?、跒橹鸩绞苟鄶?shù)人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經(jīng)驗(yàn)與發(fā)展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點(diǎn)，不再糾纏于起征點(diǎn)高低的無謂爭論。這并不是說沒有起征點(diǎn)，只是不要僵化的或過高的起征點(diǎn)，而是以必要的扣除即最低收入（生計(jì)費(fèi)用、社保費(fèi)用）作為起征點(diǎn)。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家其個(gè)人所得稅起征點(diǎn)均是定在一個(gè)較低的水平上而不是平均收入水平上。我國800元起征點(diǎn)多年前是一個(gè)高收入水平，今日仍是一個(gè)中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

　　實(shí)際征收個(gè)人所得稅，首先要除去失業(yè)者、最低生活保障對(duì)象，其他所有人的收入則須扣除社會(huì)保障等免稅支出，之后的余額為應(yīng)納稅所得。其最低稅率可設(shè)為2％（應(yīng)稅所得低于1000元者，2％是一個(gè)完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當(dāng)應(yīng)稅所得為1001元至2500元時(shí)，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時(shí)，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現(xiàn)行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，減弱高收入者逃稅的動(dòng)力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點(diǎn)人群，如企業(yè)家、律師、會(huì)計(jì)師、明星、高級(jí)職稱者、科級(jí)以上干部等，之后逐步擴(kuò)大到一般員工。為了穩(wěn)妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮(zhèn)、發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)村。

　　在個(gè)人所得稅征收面逐步擴(kuò)大同時(shí)，可相機(jī)降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會(huì)增加個(gè)人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現(xiàn)象。如此，稅收總額不會(huì)減少。目前我國每年征收增值稅4千多億元，相當(dāng)于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的逐步優(yōu)化是可能的。

　　在筆者草就此文過程中，有報(bào)刊發(fā)表有關(guān)官員的意見，認(rèn)為個(gè)人所得稅的800元起征點(diǎn)不僅不取消，而且還要提高。筆者認(rèn)為，第一，即使目前正在修改的個(gè)人所得稅法提高起征點(diǎn)，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長期如此；第二，800元起征點(diǎn)不僅不應(yīng)提高還應(yīng)降低，理由已如上所述。

　　2、盡可能減少個(gè)人所得稅的免征減征項(xiàng)目，爭取收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)公平納稅。

　　①省部軍級(jí)以上及外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金（包括特聘教授獎(jiǎng)金）免征個(gè)人所得稅既不與國際接軌，又不符合情理。據(jù)筆者了解，世界最高的科學(xué)獎(jiǎng)&#0；&#0；諾貝爾獎(jiǎng)金的獲得者，只要是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的，均需交納個(gè)人所得稅，發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的名星在國外所得到的獎(jiǎng)金也均需要交納個(gè)人所得稅，沒有免稅特權(quán)。退一步講，以獎(jiǎng)金級(jí)別高來劃分是否免稅則明顯水對(duì)低級(jí)別獎(jiǎng)金的歧視。從稅理（累進(jìn)稅率）上講，級(jí)別越高數(shù)額越大的獎(jiǎng)金越應(yīng)納稅，因?yàn)橐粍t獎(jiǎng)金額高，納一點(diǎn)也并不見其少，二則對(duì)國家更應(yīng)貢獻(xiàn)大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金不納稅則明顯是對(duì)國外機(jī)構(gòu)的超國民待遇，是對(duì)國內(nèi)機(jī)構(gòu)的歧視，與WTO的平等原則相背離。

　?、趯?duì)存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收20％的個(gè)人所得稅，而對(duì)財(cái)政部發(fā)行的債券與國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統(tǒng)一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵(lì)個(gè)人購買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時(shí)征收個(gè)人所得稅。如此個(gè)人不增加負(fù)擔(dān)。這樣做不僅是形式變化，更是實(shí)質(zhì)變化，即不同收入之間是平等的，不應(yīng)有貴賤之分，這就是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求。對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，干部職工的安家費(fèi)也應(yīng)同樣處理。

　　③退休工資、離休工資（包含延長離退休期間的工薪所得）免征個(gè)人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當(dāng)一部分干部職工的退休工資、離休工資遠(yuǎn)超過社會(huì)平均水平，也超過800元起征點(diǎn)，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報(bào)酬的活動(dòng)，他們是雙份工資。如高級(jí)工程師、教授、一級(jí)演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負(fù)擔(dān)很輕，既無老人需要贍養(yǎng)，也無子女需要培養(yǎng)，并且他們的身體往往較好，醫(yī)療負(fù)擔(dān)也很輕，因此，他們的收入相對(duì)于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個(gè)人所得稅，則隨著老齡化社會(huì)的到來，提前退休的增加，我國不納稅的人將越來越多。據(jù)1990年人口普查統(tǒng)計(jì)，我國處于勞動(dòng)年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業(yè)者，最低生活保障者、農(nóng)民、殘疾人等，則我國納稅人口比例是相當(dāng)?shù)偷摹Ｒ虼?，筆者建議，不管是否退休，其收入均應(yīng)歸入應(yīng)納稅所得。考慮到盡管今后普及社會(huì)保障，但老人畢竟有特別醫(yī)療需要，可以針對(duì)老人的不同情況，實(shí)行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。

　?、軐?duì)在我國境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員與應(yīng)聘在我國境內(nèi)單位中工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)繳納稅所得額時(shí)，不僅按月減除800元費(fèi)用，還附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等免征個(gè)人所得稅；對(duì)來自國際組織的外籍專家免征個(gè)人所得稅。筆者以為這些規(guī)定都不符合國民待遇原則。筆者不知道，減除費(fèi)用3200元有何依據(jù)？既然在中國拿工資，又在中國生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉(xiāng)就應(yīng)隨俗。筆者猜測，在美國辦企業(yè)的中國人大概是不會(huì)扣除3200元以后再征稅的。實(shí)際上，即使我們鼓勵(lì)外國人到中國辦企業(yè)，也不必非拿稅收優(yōu)惠作條件。據(jù)筆者了解，這種優(yōu)惠有時(shí)并不能得到外國人的領(lǐng)情，外人往往認(rèn)為，中國的稅收法律如此的不嚴(yán)格、不統(tǒng)一，其制度質(zhì)量可能不高，結(jié)果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優(yōu)惠是不合適的。

　　3、簡化并優(yōu)化個(gè)人所得稅制，降低征稅成本，協(xié)調(diào)各方利益。

　　目前我國的個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內(nèi)容需要作如下簡化修正。

　?、俪スば剿谩€(gè)體工商戶所得、承包經(jīng)營所得以外的各項(xiàng)收入基本上都按20％的單一稅率進(jìn)行一刀切式的征收是不公平的，還是應(yīng)按累進(jìn)稅率處理比較合適。即歸并所得項(xiàng)目，可把前8類統(tǒng)一按工薪所得征稅。最低稅率可設(shè)計(jì)為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時(shí)與工薪所得稅率相統(tǒng)一。因?yàn)?，這些收入項(xiàng)目中，有不少與工薪收入本質(zhì)相當(dāng)，比如設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、經(jīng)紀(jì)、稿酬等大都是職業(yè)性收入，與偶然所得具有本質(zhì)的不同。根據(jù)目前的征收力量，對(duì)重點(diǎn)人群可要求其合并收入累計(jì)申報(bào)納稅，對(duì)非重點(diǎn)人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實(shí)行抽查申報(bào)。

　?、趯?duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅缺乏依據(jù)，建議基本取消。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是公民財(cái)產(chǎn)形態(tài)的變化，不存在所得（賺取利潤）問題。比如某人有一處房產(chǎn)，其價(jià)值在轉(zhuǎn)讓前與轉(zhuǎn)讓后并不發(fā)生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅反而抑制了商品的流動(dòng)?，F(xiàn)在不轉(zhuǎn)讓不交稅、一轉(zhuǎn)讓就交稅，個(gè)人豈不是凈損失？

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果要征稅就應(yīng)該采用托賓稅原則（反投機(jī)）征收托賓稅。比如對(duì)營利性的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如一個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權(quán)期貨交易、郵品文物交易等動(dòng)產(chǎn)交易可以征稅。其稅率不是按個(gè)人所得稅率確定，而應(yīng)按經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定狀態(tài)隨機(jī)確定。

　?、蹖?duì)捐贈(zèng)不僅應(yīng)從應(yīng)納稅所得中全額扣除，而且應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)額的一定比例對(duì)其應(yīng)納稅額實(shí)行減征。如此，于國于民均是有利的。

　?、芏ㄆ诶塾?jì)每個(gè)個(gè)人所得稅的納稅人的累計(jì)納稅額，對(duì)于累計(jì)納稅額比較高的納稅人，應(yīng)給予負(fù)個(gè)人所得稅，即退稅補(bǔ)助（楊青梅，比較稅制，中國稅務(wù)出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權(quán)利與義務(wù)的平等，減輕了避稅動(dòng)力，促進(jìn)人們多納稅。這樣做不僅為國外所采用，而且更適合中國國情。因?yàn)槟壳暗闹袊窦{稅意識(shí)較弱，通過這種獎(jiǎng)勵(lì)性手段可以使人們追求終身納稅，這與現(xiàn)行的一些政府給予納稅大戶以各種獎(jiǎng)勵(lì)本質(zhì)上是一致的，但這樣做更規(guī)范（也可以不叫退稅，采取獎(jiǎng)金或其他優(yōu)惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說，納稅本是義務(wù)，何來獎(jiǎng)勵(lì)？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國家多做了貢獻(xiàn)，二則我們可以獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的企業(yè)，為什么就不能獎(jiǎng)勵(lì)多納稅的個(gè)人呢？實(shí)際上目前有些地區(qū)對(duì)消費(fèi)者索要發(fā)票進(jìn)行抽獎(jiǎng)本質(zhì)上也是退稅。