20世紀(jì)80年代，經(jīng)濟(jì)全球化雛形初現(xiàn)，各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家對(duì)國(guó)外投資需求強(qiáng)烈。對(duì)有限資本的爭(zhēng)奪引發(fā)了各國(guó)各地區(qū)政府間的政策競(jìng)爭(zhēng)，在這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，原先對(duì)外資的限制政策和消極政策讓位于激勵(lì)政策。政稅收優(yōu)惠政策一直是世界許多國(guó)家吸收外資的重要手段，中國(guó)也不例外。作為對(duì)投資環(huán)境不完善的一種補(bǔ)充，稅收優(yōu)惠政策對(duì)引資起了相當(dāng)作用。隨著中國(guó)入世進(jìn)程的加快，入世后我國(guó)對(duì)外稅收政策的走向已成為人們關(guān)注的對(duì)象。本文從分析外國(guó)投資入手，對(duì)我國(guó)的涉外稅收政策進(jìn)行淺顯的思考。

　　國(guó)外投資在中國(guó)的發(fā)展及現(xiàn)狀

　　從中國(guó)第一家外商投資企業(yè)——北京航空食品有限公司誕生到2000年7月底，國(guó)外投資企業(yè)已達(dá)35萬(wàn)家，合同外資金額6417.04億美元，實(shí)際利用外資3277.46億美元。中國(guó)引進(jìn)外資大致經(jīng)歷了起步、穩(wěn)定發(fā)展、高速發(fā)展和調(diào)整回落4個(gè)階段。從外國(guó)直接投資（Foreign Direct Investment，F(xiàn)DI）的情況（見表）可以看出，從80年代初起，國(guó)外直接投資從1982年的4.3億美元到1999年的404億美元，增長(zhǎng)了近100倍。其中有兩個(gè)明顯的快速增長(zhǎng)點(diǎn)：一個(gè)是1984年、1985年，一個(gè)是1992年、1996年。前一增長(zhǎng)點(diǎn)主要是14個(gè)沿海城市的開放和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的設(shè)立引起的，1992年鄧小平同志南巡講話大大加快了開放進(jìn)程，出現(xiàn)了新一輪的國(guó)外投資熱潮，使中國(guó)在1993年成為世界第二大國(guó)外直接投資吸收國(guó)。1994年以后至今，是國(guó)外投資的調(diào)整回落階段，1999年首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。促成這種回落局面的因素，除了受國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響投資者信心，假投資等“水分”減少也是重要原因。從今年上半年的有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看，這種局面有望得到改觀。

　　國(guó)外投資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的積極作用

　　在改革開放的過程中，外資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了巨大的作用，可以說(shuō)，沒有外商，中國(guó)經(jīng)濟(jì)如此高的增長(zhǎng)速度很難實(shí)現(xiàn)。外資對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)表現(xiàn)在：⑴國(guó)外投資在整個(gè)投資體系中占重要地位。投資的增加，直接拉動(dòng)了勞動(dòng)力、原材料等方面的需求。到1999年底，外商投資企業(yè)中的職工數(shù)為2000萬(wàn)，占全國(guó)城鎮(zhèn)勞動(dòng)人口的10%，外資企業(yè)對(duì)中國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的貢獻(xiàn)率約為15%.⑵帶來(lái)了巨大的稅收收入。雖然由于各種優(yōu)惠政策，造成關(guān)稅、所得稅的流失，但另一方面，國(guó)外投資也帶來(lái)了巨大的稅收收入。1999年，外商投資企業(yè)繳納稅收比上年增長(zhǎng)了33.78%，納稅額占全年工商稅收的16%.這一部分稅收收入，已經(jīng)成為我國(guó)稅收中的重要組成部分。⑶外資企業(yè)的崛起促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易。99年外資企業(yè)的進(jìn)出口額達(dá)到了1745億美元，占全國(guó)進(jìn)出口總額的48.38%，表現(xiàn)出較大的順差，對(duì)我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展和國(guó)家外匯儲(chǔ)備的穩(wěn)定增長(zhǎng)起了積極作用。

　　國(guó)外投資不只是一定量的外來(lái)資本流入，更重要的是它包含的技術(shù)、知識(shí)、管理以及有效組織這些資源的方式。吸收國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，為我所用，是在利用外資中必須貫徹的原則。在利用外來(lái)資本的同時(shí)，我國(guó)在技術(shù)、管理、創(chuàng)新等方面得益非淺，國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力得到了迅速提高。國(guó)外投資還反過來(lái)大大加快了中國(guó)改革開放的進(jìn)程。在吸收國(guó)外投資的過程中，我國(guó)的對(duì)外政策逐步完善成熟，法制等各項(xiàng)建設(shè)逐漸與世界接軌。在從容面對(duì)WTO的時(shí)候，外資在其中起的作用功不可沒。

　　對(duì)外稅收優(yōu)惠的政策影響與投資反映

　　根據(jù)鄧寧的對(duì)外貿(mào)易理論，對(duì)外投資的吸引力決定于勞動(dòng)力成本、貿(mào)易障礙、市場(chǎng)需求和政府政策為特征的區(qū)域優(yōu)勢(shì)。稅收優(yōu)惠直接引起外商在我國(guó)投資能獲得比內(nèi)資企業(yè)更高的投資收益率，在國(guó)內(nèi)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)明顯優(yōu)勢(shì)。

　　我國(guó)目前對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：企業(yè)所得稅方面，外資企業(yè)享受2免3減和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等更優(yōu)惠的待遇，從事出口業(yè)務(wù)的外資企業(yè)減半征收，以及利潤(rùn)再投資返還40%的已征稅款，地方所得稅（一般為3%）也予以不同程度的減免；在關(guān)稅和增值稅方面，用于出口生產(chǎn)的進(jìn)口原材料和用于國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目的進(jìn)口機(jī)械設(shè)備免稅，在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅；外資企業(yè)免征土地使用和城市維護(hù)建設(shè)稅。與內(nèi)資企業(yè)比較，外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面寬而且幅度大。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2.外商選擇在中國(guó)投資，不僅可以繞過關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，進(jìn)入中國(guó)這個(gè)巨大的市場(chǎng)，還可以享受廉價(jià)的勞動(dòng)力和優(yōu)惠的稅收政策，所有這些讓外國(guó)投資者對(duì)在華的投資充滿信心。

　　稅收優(yōu)惠政策的成本與效益分析

　　在制定對(duì)外稅收政策時(shí)，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本與效益的比較十分必要。這種比較是基于宏觀層面的，涉及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和政治等領(lǐng)域，矛盾眾多，相當(dāng)復(fù)雜。

　　稅收優(yōu)惠在吸引國(guó)外外資方面起了很大作用，國(guó)外投資對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的積極影響（即效益）在上文已作了闡述。外國(guó)投資給我國(guó)帶來(lái)的負(fù)面影響（即成本）也是很明顯的。⑴外資企業(yè)享受的超國(guó)民待造成內(nèi)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不平等。外資的大量涌入，對(duì)內(nèi)資產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”，由于稅收的優(yōu)惠政策，這種“擠出效應(yīng)”被放大，以致對(duì)國(guó)內(nèi)的一些優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生排擠。外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠大大削弱了國(guó)內(nèi)企業(yè)在兩者競(jìng)爭(zhēng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率不足10%，而內(nèi)資企業(yè)為28%，1997年以前，我國(guó)的關(guān)稅算術(shù)平均水平為23%，而外資企業(yè)的關(guān)稅平均稅率約為5%.長(zhǎng)此以往必然阻礙我國(guó)民族工業(yè)的生存和發(fā)展。⑵稅收嚴(yán)重流失。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓是稅收流失達(dá)1300億，1997年這個(gè)數(shù)字約為1700億。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國(guó)外投資的重要成本。

　　筆者認(rèn)為，制定對(duì)外稅收政策至少應(yīng)考慮以下幾方面的比較：⑴稅收優(yōu)惠政策和其它優(yōu)惠政策的成本比較。⑵稅收優(yōu)惠吸引外資對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利與由此對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。⑶中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策與其它發(fā)展中國(guó)家，特別是一些周邊國(guó)家的比較。我國(guó)周邊一些國(guó)家近些年在吸引外資方面作了很大的努力，推出了一系列優(yōu)惠政策，這些國(guó)家在勞動(dòng)力、原材料等方面具有同等甚至更大的優(yōu)勢(shì)，因而我國(guó)面臨巨大的競(jìng)爭(zhēng)。如果不創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，取消稅收優(yōu)惠，勢(shì)必使國(guó)外投資向這些國(guó)家轉(zhuǎn)移，未來(lái)造成的結(jié)果是：周邊國(guó)家低成本的產(chǎn)品通過我國(guó)的低關(guān)稅大量進(jìn)入我國(guó)，對(duì)我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和外貿(mào)都會(huì)產(chǎn)生沖擊。

　　我國(guó)對(duì)外稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)

　　在中國(guó)對(duì)外開放的初級(jí)階段，采取內(nèi)外有別、對(duì)外優(yōu)惠的稅收政策，從戰(zhàn)略上說(shuō)是利大于弊，這些年的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。隨著對(duì)外開放的深化，這種稅收政策的弊端也日益明顯并暴露出來(lái)。提高國(guó)外投資的質(zhì)量，完成從量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　中國(guó)加入世貿(mào)組織將標(biāo)志我國(guó)進(jìn)入利用外資的新階段，面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)，需要調(diào)整和制定新的對(duì)外稅收政策。如果繼續(xù)目前的稅收政策，將更不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，而且由于開放面的加大，可能引起稅收的更大流失，各種負(fù)面效應(yīng)將表現(xiàn)得更加明顯。“利大于弊”的效應(yīng)格局將轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨状笥诶薄?/p>

　　調(diào)整對(duì)外稅收政策，適應(yīng)入世需要，對(duì)國(guó)外投資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇，是大勢(shì)所趨。但在短期內(nèi)，不會(huì)出現(xiàn)大的調(diào)整，這是因?yàn)椋嚎紤]稅收政策在吸引外資中的作用，在短期內(nèi)表現(xiàn)為利大于弊；目前出現(xiàn)的外資卻步不適宜進(jìn)行大的調(diào)整。這方面的改革將遵循三點(diǎn)原則：首先，堅(jiān)持改革開放，堅(jiān)持繼續(xù)吸引外國(guó)投資的原則。其次，中國(guó)已經(jīng)向外商做出承諾的稅收政策，在承諾期內(nèi)不可能改變。第三，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整應(yīng)根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)情況因勢(shì)利導(dǎo)，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上做出決策，并充分考慮外國(guó)投資者的利益。

　　提高利用外資的質(zhì)量，就應(yīng)該突出稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。⑴產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。加入WTO后，中國(guó)將進(jìn)一步開放投資領(lǐng)域，如何引導(dǎo)國(guó)外投資成了一項(xiàng)新的課題。對(duì)農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國(guó)外投資實(shí)行稅收優(yōu)惠，以帶動(dòng)這些方面的國(guó)外投資，使這些產(chǎn)業(yè)得到較快發(fā)展，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求。從1979年到1996年外商直接投資累計(jì)項(xiàng)目數(shù)的產(chǎn)業(yè)分布來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)（即廣義的農(nóng)業(yè)）外商投資僅占累計(jì)總額的2.5%.雖然94年以來(lái)，我國(guó)利用外資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，一系列鼓勵(lì)外商投資基礎(chǔ)建設(shè)的政策出臺(tái)，能源、交通等項(xiàng)目成為投資的熱點(diǎn)，但外商投資的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)欠優(yōu)化的狀況并未得到根本改觀。⑵科技導(dǎo)向?？萍际堑谝簧a(chǎn)力，各國(guó)都把發(fā)展高科技作為振興經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略。我國(guó)在許多方面的科技水平還比較落后，對(duì)高科技項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠十分必要。⑶地區(qū)導(dǎo)向。在堅(jiān)持原有的經(jīng)濟(jì)特區(qū)等區(qū)域稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)中西部地區(qū)采取稅收傾斜，促進(jìn)西部大開發(fā)的快速進(jìn)行。90年代中期起，外商投資高度集中在東部級(jí)沿海地區(qū)的失重局面有所緩解，中西部和內(nèi)陸地區(qū)吸收外資的份額逐步增加，稅收優(yōu)惠的地區(qū)導(dǎo)向在其中發(fā)揮了重要作用。

　　在注重稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向同時(shí)，對(duì)外稅收政策的調(diào)整將會(huì)出現(xiàn)如下趨勢(shì)：⑴統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，減少和取消外資企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠政策，使內(nèi)外資企業(yè)享受同等待遇，在平等條件下相互競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。從某種意義上說(shuō)，這是對(duì)我國(guó)民族工業(yè)的積極保護(hù)，有利于民族產(chǎn)業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中崛起，從而帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)真正騰飛。⑵稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步規(guī)范。目前的優(yōu)惠政策彈性過大，地域性優(yōu)惠層次過多，偷稅、避稅、假合資以及稅收優(yōu)惠引致的尋租行為破壞了市場(chǎng)機(jī)制，犧牲了政府財(cái)力。一是規(guī)范實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，清理多層次的地區(qū)優(yōu)惠，限制地方政府的稅收優(yōu)惠自主權(quán)。二是規(guī)范優(yōu)惠對(duì)象，對(duì)待港澳臺(tái)和其他外商一視同仁。三是規(guī)范優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，使稅收政策明確化、透明化，使外商能正確把握。⑶改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強(qiáng)間接優(yōu)惠的調(diào)節(jié)力度。間接優(yōu)惠的特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免，可表現(xiàn)為延遲納稅行為，是資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓度，如加速折舊、投資抵免、規(guī)定范圍內(nèi)費(fèi)用開支的應(yīng)納稅額扣除、準(zhǔn)許建立特定準(zhǔn)備金。這些方式有利于外商的獲益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，保障我國(guó)的稅收收入。⑷統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的進(jìn)出口稅收政策。為適應(yīng)入世要求，我國(guó)的關(guān)稅水平一直在降低，低關(guān)稅使減少進(jìn)出口稅收減免成為可能，既不會(huì)在很大程度上增加外資企業(yè)負(fù)擔(dān)，也有利于加大關(guān)稅對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)力度。

　　綜述

　　建立科學(xué)完整的涉外稅制模式，不僅是適應(yīng)中國(guó)入世的需要，更關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。與此同時(shí)，科學(xué)應(yīng)用其他的激勵(lì)政策，提高國(guó)外投資的質(zhì)量，已達(dá)到對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充和促進(jìn)作用。改善投資環(huán)境，建立統(tǒng)一開放、競(jìng)爭(zhēng)有序的市場(chǎng)環(huán)境，加強(qiáng)涉外經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)，切實(shí)保障外商合法利益。為保持政策的穩(wěn)定性，在調(diào)整對(duì)外稅收政策時(shí)，可采取必要的過渡措施，避免出現(xiàn)大批外商撤資，使經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大的波動(dòng)。團(tuán)結(jié)穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)局面是一切的關(guān)鍵，只要政治穩(wěn)定，政策得力，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)一定能健康快速的向前邁進(jìn)。