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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀
根據(jù)《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕41號)、《財政部 交通運輸部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕52號)規(guī)定,稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國際運輸船舶增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?,F(xiàn)解讀如下:
一、《辦法》出臺的背景
為支持海南自由貿(mào)易港、上海自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)建設(shè),財政部會同交通運輸部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕41號)和《關(guān)于中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)臨港新片區(qū)國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2020〕52號),明確對國際運輸企業(yè)自境內(nèi)建造船舶企業(yè)購買、在海南洋浦港、上海洋山港登記的船舶,實行增值稅退稅政策(以下簡稱“船舶退稅”)。為確保船舶退稅政策落地,稅務(wù)總局制發(fā)了《辦法》,就船舶退稅的備案、辦理及后續(xù)管理等問題予以明確。
二、《辦法》的主要內(nèi)容解讀
(一)適用《辦法》的具體范圍
《辦法》第二條明確,運輸企業(yè)購進符合財稅〔2020〕41號文件第一條、財稅〔2020〕52號文件第一條規(guī)定條件的船舶,按照《辦法》辦理船舶退稅。
(二)如何確定船舶退稅的退稅額
《辦法》第二條明確,船舶退稅退還的增值稅額,為運輸企業(yè)購進船舶取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。
(三)適用船舶退稅政策的運輸企業(yè),如何辦理船舶退稅備案
《辦法》第四條明確,適用船舶退稅政策的運輸企業(yè),應(yīng)于首次申報船舶退稅時,憑以下資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理船舶退稅備案:一是內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)。二是運輸企業(yè)從事國際運輸或港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明文件復(fù)印件。同時,為便利企業(yè),《辦法》明確,上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
(四)適用船舶退稅政策的運輸企業(yè),在填寫《出口退(免)稅備案表》時,有什么需要特別注意的地方
《辦法》第四條明確,適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)在填寫《出口退(免)稅備案表》時,應(yīng)在“是否提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)”欄次填寫“是”;“提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)代碼”欄次填寫“01(國際運輸服務(wù))”;“出口退(免)稅管理類型”欄次填寫“船舶退稅運輸企業(yè)”;其他欄次按填表說明填寫。
(五)此前未辦理過出口退(免)稅備案的運輸企業(yè),如在適用船舶退稅政策的同時,還開展了貨物勞務(wù)出口業(yè)務(wù),應(yīng)當如何辦理出口退(免)稅備案
《辦法》第五條明確,適用船舶退稅政策的運輸企業(yè)同時出口貨物勞務(wù)、且未辦理過出口退(免)稅備案的,除船舶退稅備案所需資料外,還應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定提供加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》,以及《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書》等相關(guān)資料。
(六)已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè),不再從事國際運輸業(yè)務(wù)的,是否需要向稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更手續(xù) 如何辦理
需要辦理。《辦法》第七條明確,已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè),發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定的退稅條件的,須自條件變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案變更,并自條件變更之日起,停止享受船舶退稅政策。
(七)適用船舶退稅政策的運輸企業(yè),應(yīng)當如何申報辦理船舶退稅
《公告》第九條明確,運輸企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理船舶退稅時,提供下列資料及電子信息:一是財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件第三條第1項、第2項規(guī)定的資料復(fù)印件。其中,此前已向主管稅務(wù)機關(guān)提供過的資料,如無變化,企業(yè)無需重復(fù)提供。二是《購進自用貨物退稅申報表》及其電子信息,并在該表業(yè)務(wù)類型欄填寫“CBTS”,備注欄填寫“船舶退稅”。三是境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及其電子信息。四是主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。同時,為便利企業(yè),《辦法》明確,上述資料運輸企業(yè)可通過電子化方式提交。
(八)運輸企業(yè)在申報船舶退稅時,需要提供境內(nèi)建造船舶企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,對于上述發(fā)票有什么特別要求
《辦法》第九條明確,運輸企業(yè)購進船舶的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”。
(九)已辦理船舶退稅備案的運輸企業(yè),發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定情形的,是否需要補繳已退稅款
需要補繳。《辦法》第十二條明確,已退稅船舶發(fā)生船籍所有人變更、船籍港變更或不再從事國際運輸(或港澳臺運輸)業(yè)務(wù)等不符合財稅〔2020〕41號、財稅〔2020〕52號文件規(guī)定的退稅條件的,運輸企業(yè)應(yīng)當在條件變更次月的納稅申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)辦理補繳已退稅款手續(xù)。應(yīng)補繳稅款按以下公式計算得出:
應(yīng)補繳稅款=購進船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×(凈值÷原值)
凈值=原值-累計折舊
(十)運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅等違法違規(guī)行為的,應(yīng)當如何處理
《辦法》第十四條明確,運輸企業(yè)發(fā)生騙取船舶退稅的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追回已退稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
三、執(zhí)行期限
財稅〔2020〕41號文件明確,海南船舶退稅政策的施行期限為2020年10月1日至2024年12月31日,財稅〔2020〕52號文件明確,上海船舶退稅政策的施行期限為2020年11月1日至2024年12月31日,施行期限均以《船舶所有權(quán)登記證書》的簽發(fā)日期為準。根據(jù)上述規(guī)定,《辦法》發(fā)布后,凡是《船舶所有權(quán)登記證書》簽發(fā)日期在上述政策施行期間的,均可按《辦法》申請船舶退稅。
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