[提　要]我國出口退稅政策由于長期受到財政尤其是中央財力的約束，進(jìn)出口稅收征管水平跟不上進(jìn)出口貿(mào)易增長等因素的制約，存在著出口退稅率政策不斷調(diào)整變化引發(fā)的問題及出口退稅款拖欠時間長等諸多問題。我國目前采取的用出口退稅銀行帳戶托管貸款的辦法雖暫時緩解了出口退稅拖欠的矛盾，卻又引起財政、銀行和企業(yè)三方的矛盾，使得國家信用風(fēng)險向銀行信用風(fēng)險轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)行出口退稅政策和制度必須重新選擇，從而及早解決所引發(fā)的矛盾。

　　[關(guān)鍵詞]出口退稅　財政　銀行　政策制度探析

　　一、我國出口退稅政策和制度的主要特點(diǎn)及問題所在

　　1985年，我國確定了出口貨物退（免）稅的政策基調(diào)，但在具體實(shí)施這一政策的過程中，實(shí)際的政策和制度與國際慣例比較有以下幾個特點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┏隹谕硕惵什粩嗾{(diào)整變化

　　1994年我國的稅制進(jìn)行了重大改革，依據(jù)國際慣例，我國增值稅暫行條例規(guī)定對出口貨物稅收實(shí)行零稅率的政策，對從一般納稅人購進(jìn)的出口貨物退稅率為17%和13%；對從小規(guī)模的納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6%.出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久，由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過程中，存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅財力不足等問題，1995年和1996年國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口退稅率，即由原來的17%和13%下調(diào)到9%、6%、3%的水平。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊，我國外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難，其增長速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢。1998年國務(wù)院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率，由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%，目前出口貨物的平均退稅率在15%左右。

　　（二）由于年度退稅指標(biāo)受到財政預(yù)算的嚴(yán)格控制，實(shí)際退稅量缺口很大

　　目前出口企業(yè)的實(shí)際退稅數(shù)量并不是按政府承諾的退稅率進(jìn)行及時的退稅。實(shí)際能夠退稅的數(shù)量是指按照財政預(yù)算給予的指標(biāo)進(jìn)行退稅，按照退稅率計算的應(yīng)退稅與實(shí)際退稅數(shù)額之間存在很大的缺口。這種情況在全國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、對外開放度高的東部10?。ǔ齻€別地區(qū)外）具有普遍性。據(jù)資料反映，這些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)的出口未退稅占全國出口未退稅的88%.天津市2001年的外貿(mào)依存度為82%，當(dāng)年統(tǒng)計的1730戶出口企業(yè)應(yīng)退稅款63 6億元，應(yīng)辦理免抵稅調(diào)庫47 6億元，兩項合計111 2億元，截至2001年來，上述企業(yè)實(shí)際辦理退稅35 5億元，辦理免抵調(diào)庫10 2億元，兩項合計45 7億元，退稅指標(biāo)缺口65 5億元，占應(yīng)退稅款的58 9%.

　?。ㄈ┯捎诂F(xiàn)行《稅收征管理》及出口退（免）稅的操作規(guī)程中沒有規(guī)定出口退稅的時間，無限期拖欠企業(yè)的出口退稅問題十分普遍。

　　按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅，由于出口退稅沒有時間限制，加上財政預(yù)算的出口退稅指標(biāo)與應(yīng)退數(shù)量存在很大缺口，管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標(biāo)兌現(xiàn)以前拖欠的稅款，而不能兌現(xiàn)當(dāng)年的出口退稅款。以寧波市為例，寧波經(jīng)濟(jì)屬于典型的外向型經(jīng)濟(jì)，2002年該市的外貿(mào)依存度達(dá)到67 2%，高于全國的外貿(mào)依存度的水平。2002年國稅局辦理的企業(yè)出口退稅款平均只退到2001年8、9月份，退稅拖欠時間達(dá)18個月左右。據(jù)資料反映，全國總體的拖欠退稅時間大體為1年以上。隨著我國入世后進(jìn)出口貿(mào)易的快速增長，出口退稅的拖欠時間呈不斷拉長的趨勢。

　　（四）出口退稅管理手段落后，法制化管理滯后。

　　一是海關(guān)在征收管理方面人員少，管理難度大和管理技術(shù)手段落后，跟不上外貿(mào)出口的快速增長。二是出口退稅的管理機(jī)構(gòu)多、協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、財政、銀行等部門，在實(shí)際操作中，一些管理辦法“政出多門”，相互不一致、不配套，嚴(yán)重影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營。電子信息化建設(shè)滯后，難以滿足出口退稅的管理需要。例如，企業(yè)反映的出現(xiàn)出口退稅數(shù)據(jù)與紙制報關(guān)單內(nèi)容不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法給予辦理退稅的情況時有發(fā)生。

　　二、拖欠企業(yè)出口退稅引發(fā)的一系列問題

　　（一）企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，出口越多，資產(chǎn)負(fù)債率越高。

　　由于國家出口退稅指標(biāo)不足，退稅款不能及時足額到位，企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓，小的企業(yè)數(shù)十萬元，大的企業(yè)上億元，拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動資金，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。據(jù)中國稅務(wù)報登載：寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問題，設(shè)法降低企業(yè)的貨款成本，從1999年開始大力推行了出口退稅帳戶托管貨款業(yè)務(wù)，地方政府并各級財政對各類辦理出口退稅帳戶托管貨款的所轄企業(yè)，按年度出口退稅帳戶托管貨款利息實(shí)際支付額，給予50%-100%不等的貼息，這在一定程度上緩解了外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是，另一方面又造成了這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，出口越多，使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況越難堪。以寧波市幾個較大的外貿(mào)公司為例，2002年其資產(chǎn)負(fù)債率都高達(dá)90%左右。

　　（二）明顯加大了企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)成本。

　　盡管可以通過上述的托管貸款辦法緩解了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，地方政府還給予了部分的貸款貼息，但是企業(yè)仍要不可避免地承擔(dān)一部分貸款的利息。寧波市轄外貿(mào)企業(yè)的貼息率大多為70%，另外30%的利息要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。由此，出口退稅拖欠的時間越長，貸款額度越大，利息負(fù)擔(dān)就會越重。又由于出口退稅拖欠時間的拉長，而且沒有明確期限可以預(yù)期，給企業(yè)的財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營的預(yù)期都帶來很大的不確定性，從而增加財務(wù)風(fēng)險，加大財務(wù)成本。另外，由于市、縣兩級以及各個縣級政府在貼息上不完全統(tǒng)一，也影響出口企業(yè)之間的公平競爭。

　　（三）形成新的債務(wù)鏈。

　　一些外貿(mào)企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財務(wù)困難，采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業(yè)的財務(wù)帳上，一方面存在大量的應(yīng)收帳款，另一方面還有不少的應(yīng)付帳款。某進(jìn)出口公司帳務(wù)上的應(yīng)收款（即應(yīng)退稅款）在2001年和2002年分別為3 1億元和4 4億元，而應(yīng)付帳款分別是1 1億元和1 9億元。在有關(guān)調(diào)查中，企業(yè)反映，如果再不解決出口退稅拖欠問題，隨著外貿(mào)出口的增長，出口退稅拖欠數(shù)量的累計，使我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將會出現(xiàn)更為嚴(yán)重的債務(wù)鏈，社會誠信度差的狀況更為惡化，而債務(wù)鏈的源頭就是政府。

　　三、出口退稅帳戶托管貸款辦法的主要內(nèi)容及其利弊比較分析

　?。ㄒ唬┏隹谕硕悗敉泄苜J款辦法的主要內(nèi)容。

　　出口退稅帳戶托管貸款，是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)退稅款未能及時到帳而出現(xiàn)的短期資金困難，在對企業(yè)出口退稅帳戶進(jìn)行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動資金貸款。這一辦法最初在寧波市試行。2001年8月，中國人民銀行，對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部，國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，肯定了這一作法并允許在全國實(shí)行。

　　（二）財政、企業(yè)、銀行三者關(guān)系的辨析。

　　從表象上看，在出口退稅托管貸款辦法下的三者關(guān)系是：財政拖欠外貿(mào)企業(yè)的出口退稅款，形成企業(yè)財務(wù)上的應(yīng)收帳款；企業(yè)向銀行貸款，企業(yè)是債務(wù)人，銀行是債權(quán)人。由出口退稅拖欠引起的這些債權(quán)債務(wù)關(guān)系，根源在于財政的拖欠稅款引起了銀行的貸款，如果把企業(yè)這個中間者抽掉，出口退稅帳戶托管貸款真正的貸款債務(wù)人是財政。所以這種辦法的實(shí)質(zhì)是財政向銀行的借款，而且實(shí)際上，這種借款也是以財政的出口退稅作為擔(dān)保的。再進(jìn)一步地看，是把國家財政信用的風(fēng)險與銀行金融的風(fēng)險溝通了。

　?。ㄈ┺q證分析出口退稅帳戶托管貸款的利與弊

　　從利處來看，這種辦法確實(shí)起到了緩解外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，更重要的是緩解了財政尤其是中央財政資金不足的問題，同時也為核實(shí)和確定外貿(mào)出口退稅的合法性贏得了時間，最終為進(jìn)出口貿(mào)易的持續(xù)增長起到了積極的支撐作用。

　　但是，這種辦法實(shí)際上掩蓋了出口退稅問題上長期存在的財政與企業(yè)之間的矛盾，并且可能會延緩這一問題的根本解決。從實(shí)質(zhì)上講，采取這種辦法的結(jié)果是將財政與企業(yè)之間的國家信用關(guān)系延伸和轉(zhuǎn)化成為財政與銀行之間的信用關(guān)系。這里且不說這種轉(zhuǎn)化有沒有合法性（1993年國務(wù)院下文規(guī)定不允許財政向銀行借款），但是有一點(diǎn)需要我們高度關(guān)注的是：由于出口退稅帳戶托管貸款辦法的實(shí)行，將國家財政信用的風(fēng)險已與銀行的金融風(fēng)險溝通了，從而使得銀行成為出口退稅的承擔(dān)者。需要防范的最起碼的一個問題是，一旦中央財政退稅指標(biāo)的增長低于出口退稅數(shù)量和托管貸款余額的增長時，商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況就會受到極大影響，如若長期下去，勢必積累新的金融風(fēng)險，重蹈我國上個世紀(jì)80-90年代積累金融風(fēng)險的覆轍。

　　四、解決出口退稅矛盾的政策與制度建議

　　出口退稅作為政府促進(jìn)產(chǎn)品出口進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要制度安排，是國際上通行的作法，也是WTO所認(rèn)可的原則。在我國，由于確立了“徹底退稅”為原則的出口退稅政策，使政府在以出口退稅手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)上不僅沒有完全達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的目的，而且因為長期拖欠的退稅款，已引發(fā)了財政與企業(yè)的矛盾日趨尖銳，而隨著近幾年外貿(mào)出口額的增長，中央財政自身已不堪重負(fù)，1985年我國出口退稅只有17 95億元，1993年為299 65億元，到2001年猛增至1070億元（占中央財政本級支出的18 6%），成為中央財政的巨大壓力。為了緩解財政壓力，我國政府采取退稅指標(biāo)控管辦法來控制退稅進(jìn)度，據(jù)測算，1999年至2001年三個年度應(yīng)退稅額與實(shí)際退稅額相差10711 95億元，2002年差額約為600億元，即4年累計對企業(yè)的欠退稅約11311 95億元，這是一筆巨大的財政赤字和財政風(fēng)險。隨后，政府又采取銀行帳戶托管貸款的辦法，人為放慢退稅進(jìn)度，但遠(yuǎn)沒有從根本上解決出口退稅自身存在的問題。如果不能真正“徹底退稅”，也不能解決其引發(fā)的一系列問題。筆者本人認(rèn)為，我國政府完全可以也應(yīng)該放棄“徹底退稅”的原則，而應(yīng)采取公平及時、靈活積極的“適度退稅”更符合我國國情。我國作為發(fā)展中國家，在制定出口退稅政策時應(yīng)以不違反WTO規(guī)則為前提，以國家利益最大化為原則，突出重點(diǎn)，注重實(shí)效。具體而言，應(yīng)區(qū)別不同產(chǎn)品的不同情況，采取不同的退稅標(biāo)準(zhǔn)，具體分三種情況制定不同的出口退稅政策：

　?。ㄒ唬ξ覈痪邆涿黠@優(yōu)勢，國際市場上與他國產(chǎn)品競爭激烈、技術(shù)或品牌含量高、附加值大的產(chǎn)品以及其他我國政府需要扶持的產(chǎn)品，實(shí)行徹底退稅。這類產(chǎn)品是由我國重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，主要包括造船業(yè)、成套設(shè)備、小汽車等我國的新興產(chǎn)業(yè)，以及農(nóng)業(yè)、醫(yī)藥業(yè)等我國相對落后的產(chǎn)業(yè)。對這類產(chǎn)品的退稅，對其占有國際市場，增強(qiáng)與它國同類產(chǎn)品競爭的能力意義重大，因此，應(yīng)對其實(shí)行“徹底退稅”。建議不但退稅率要等于稅率，而且應(yīng)考慮將固定資產(chǎn)和勞務(wù)上的已征稅額也要退還給企業(yè)，最大限度地支持企業(yè)出口。

　?。ǘζ胀óa(chǎn)品實(shí)行適度退稅，可根據(jù)我國財政的負(fù)擔(dān)能力以及國際市場的情況變化給予適度退稅，靈活調(diào)節(jié)退稅率。

　?。ㄈσ恍┪覈趪H市場上有絕對價格優(yōu)勢和較高額利潤的出口產(chǎn)品，不退稅或少退稅。比如我國的電視機(jī)、自行車、打火機(jī)、紡織品、玩具等產(chǎn)品。因為我國是這類產(chǎn)品的主要出口國，退稅只能降低其國際市場價格，使我國財政利益外流。特別是對那些受進(jìn)口國反傾銷調(diào)查的產(chǎn)品，為了減少被征收反傾銷稅的可能或減低被征收反傾銷稅的幅度，我國可先行停止對這類產(chǎn)品的出口退稅。

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