[摘　要]稅收國際化是世界經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的必然結(jié)果。加入世界貿(mào)易組織后，我國涉外稅收體系中的關(guān)稅、所得稅和增值稅等也經(jīng)歷了國際化的發(fā)展歷程。我國涉外稅收制度的改革與完善涵蓋諸如加快增值稅轉(zhuǎn)型步伐、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、調(diào)整與完善涉外稅收優(yōu)惠制度、加強(qiáng)國際稅收合作等各方面。涉外稅制的改革與完善將促進(jìn)我國外向型經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，從而有助于我國在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)全球化；稅收國際化；涉外稅收制度

　　稅收國際化是經(jīng)濟(jì)全球化帶來的趨同效應(yīng)之一，是世界經(jīng)濟(jì)國際化發(fā)展的必然結(jié)果。隨著我國改革開放政策的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，尤其是加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，我國將以更快的速度融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮之中，我們必定要面臨經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果之一———稅收國際化。如何在稅收國際化趨勢(shì)下改革與完善我國的涉外稅收制度，促使我國更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，從而更有效地利用稅收手段在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中獲取最大利益，并減少經(jīng)濟(jì)全球化帶來的消極影響，就變得尤為重要了。

　　一、稅收國際化與涉外稅制概論

　?。ㄒ唬┒愂諊H化的概念與內(nèi)容

　　一般來說，稅收國際化包括稅收政策國際化、稅收制度國際化和稅收征管國際化。其中，稅收制度國際化是稅收國際化的核心。具體而言，稅收制度國際化包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種組成和稅種內(nèi)容三個(gè)方面的趨同與相互協(xié)調(diào)。目前公認(rèn)的較好的稅收制度應(yīng)符合稅種較少、稅率檔次不宜過多且邊際稅率不宜過高、稅收優(yōu)惠和稅收減免盡量減少等基本要求。實(shí)踐證明，經(jīng)過了四次世界性稅制改革浪潮后，各國稅制的差異性在減少，而稅制的趨同性特征則越來越明顯。各國的稅制結(jié)構(gòu)都逐漸向以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)演變。除少數(shù)避稅地外，各國開征的稅種也大同小異，且稅種內(nèi)容，如稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定也在一定程度上日益趨同。與此同時(shí)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，區(qū)域協(xié)調(diào)和國際間合作也在不斷加強(qiáng)和擴(kuò)大。例如，歐盟在2001年擬定了歐盟各類公司在歐盟領(lǐng)域內(nèi)統(tǒng)一所得稅稅基的基礎(chǔ)上計(jì)算利潤的戰(zhàn)略，創(chuàng)造性地推動(dòng)了世界稅收一體化的發(fā)展；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)和消除有害國際稅收競爭方面也做了大量工作，并分別于1998年、2000年和2001年發(fā)表報(bào)告書，推動(dòng)取消有害稅收競爭，規(guī)范區(qū)域性稅收優(yōu)惠。

　　（二）涉外稅收制度的含義與作用

　　涉外稅制是涉外稅收制度的簡稱，是指一個(gè)擁有稅收主權(quán)的國家（或地區(qū)）為實(shí)現(xiàn)其國家（或地區(qū)）職能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)而制定的一整套涉外稅收法規(guī)、涉外稅收管理體制和辦法的總稱。涉外稅制既對(duì)境內(nèi)外國人的收入、財(cái)富及其經(jīng)營活動(dòng)征稅，又對(duì)本國公民、居民和公司的跨國商品和跨國所得征稅。完善的涉外稅收制度不僅可以為本國政府提供一定的稅收收入，而且對(duì)促進(jìn)本國對(duì)外開放發(fā)展具有特殊作用：它是吸引外資和促進(jìn)企業(yè)參與國際競爭的重要工具；它對(duì)調(diào)控進(jìn)出口貿(mào)易、保護(hù)民族工業(yè)有著重要意義；它是增強(qiáng)競爭力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要條件；涉外稅收制度中的反避稅措施還是保證對(duì)外開放健康發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。（三）稅收國際化與涉外稅制的關(guān)聯(lián)顯然，稅收國際化研究的是國際領(lǐng)域的稅收問題，它側(cè)重于研究尋找各國稅收的共同點(diǎn)與規(guī)律性，以及研究能代表全世界共同利益趨勢(shì)，并能為世界各國普遍接受的科學(xué)的稅收制度。它既不同于國際稅收，后者更側(cè)重于國家之間稅收沖突與矛盾的解決；也不同于涉外稅收，后者只是國家稅收的組成部分，反映的主要內(nèi)容是一國政府與其參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人之間的稅收分配與征納關(guān)系。各國在建立、調(diào)整或完善其涉外稅收制度時(shí)既要從稅收國際化的角度出發(fā)，遵循國際慣例和借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，又要基于本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，建立真正科學(xué)、有效的涉外稅收制度。

　　二、稅收國際化趨勢(shì)下我國涉外稅制的發(fā)展

　　目前，我國的稅收制度中有諸多稅種涉及跨國納稅人或跨國納稅商品與所得，如增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等等。其中，在我國的涉外稅收體系中較重要的是關(guān)稅、增值稅和所得稅，因此這里也重點(diǎn)介紹這幾個(gè)稅種在稅收國際化趨勢(shì)下的發(fā)展過程。

　?。ㄒ唬┒愂諊H化趨勢(shì)下我國關(guān)稅制度的發(fā)展

　　雖然新中國成立之后，我國實(shí)行了完全獨(dú)立自主的關(guān)稅政策，但在1978年改革開放之前，我國的涉外稅制結(jié)構(gòu)單一，除關(guān)稅外，沒有單獨(dú)設(shè)立其他涉外稅種，僅是對(duì)外國籍納稅人的征稅有一些規(guī)定。可以說，自建國到20世紀(jì)80年代初，我國的關(guān)稅結(jié)構(gòu)和稅率水平幾乎沒有什么變動(dòng)。80年代中期，我國開始調(diào)整關(guān)稅結(jié)構(gòu)、降低關(guān)稅水平。1985年我國海關(guān)采用布魯塞爾稅則目錄，并對(duì)關(guān)稅稅率進(jìn)行重大調(diào)整，降低了1151個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅稅率，這是我國適應(yīng)關(guān)稅國際化趨勢(shì)的重要一步。1992年，我國又從布魯塞爾目錄平行轉(zhuǎn)換為各國廣泛使用的協(xié)調(diào)制度目錄，并在隨后的幾年里相繼降低了3000多個(gè)稅目商品的關(guān)稅稅率。尤其是自1994年9月，我國在向關(guān)貿(mào)總協(xié)定申請(qǐng)恢復(fù)締約國地位后，又承諾繼續(xù)降低我國的關(guān)稅水平，并對(duì)關(guān)稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。2001年底我國正式成為世界貿(mào)易組織成員國，并且在隨后的幾年里逐步履行了自己的承諾。這標(biāo)志著我國對(duì)涉外稅收體系中的關(guān)稅制度進(jìn)行的調(diào)整已取得重大的階段性成果。

　?。ǘ┒愂諊H化趨勢(shì)下我國涉外所得稅制度的發(fā)展

　　所得稅國際化包括公司（或企業(yè)）所得稅國際化和個(gè)人所得稅國際化。20世紀(jì)80年代初，我國相繼頒布了三個(gè)涉外所得稅法，即《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志著我國開始形成一套較為系統(tǒng)的跨國所得課稅法規(guī)。為進(jìn)一步規(guī)范我國的涉外所得稅法規(guī)，1991年我國統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅與外國企業(yè)所得稅，施行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，并在1994年的稅制改革中，又進(jìn)一步統(tǒng)一了外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制，這些改革措施也遵循了稅收國際化趨勢(shì)下的國民待遇原則。

　?。ㄈ┒愂諊H化趨勢(shì)下我國涉外稅收體系中增值稅的發(fā)展

　　隨著我國改革開放政策的不斷深化，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也逐漸由初級(jí)開放型向立體、全面開放型轉(zhuǎn)變。為促進(jìn)我國國際貿(mào)易的發(fā)展，以及推動(dòng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，在1994年的稅制改革中，我國對(duì)舊的流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了大膽改革，引入增值稅，使其適用于所有的內(nèi)資和外資企業(yè)，從而進(jìn)一步完善了我國的涉外稅收體系，充實(shí)了我國涉外稅制的稅種結(jié)構(gòu)。

　　三、稅收國際化趨勢(shì)下我國涉外稅制的改革與完善

　　（一）適當(dāng)改變我國涉外稅制中與國際慣例或國際稅收協(xié)定規(guī)定不一致的條款

　　截至2006年初，我國已同88個(gè)國家正式簽訂了有關(guān)的國際稅收協(xié)定。我國的涉外稅收制度中有些規(guī)定與國際稅收協(xié)定中的規(guī)定并非完全一致，當(dāng)然這種差異性的存在很大程度上源于我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力仍處于發(fā)展時(shí)期，很多方面還不很成熟。過多的差異性的存在給我們的涉外稅收管理和稅收征管帶來了一定的困難，而且與國際慣例或國際稅收協(xié)定不符，也會(huì)在一定程度上阻礙外資的引進(jìn)，不利于我國開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定對(duì)外商投資企業(yè)來源于境外的所得，稅額扣除方法是據(jù)實(shí)抵免，但是，在實(shí)施細(xì)則中又規(guī)定，對(duì)外國企業(yè)納稅人的境外所得，稅額減免方法是扣除法，而非抵免法。這種不一致沒有太多意義，而且會(huì)帶來稅收管理和征管上的困難。又如，我國稅法規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)僅限于提供專利、商標(biāo)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而收取的酬金，但在國際稅收協(xié)定中對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的定義范圍要廣得多，不僅包括我國稅法中規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)，而且包括版權(quán)、使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備的租金。我們應(yīng)采用更廣的特許權(quán)使用費(fèi)的定義，這樣才能更有利于我國的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，有利于外資到我國進(jìn)行這方面的投資。

　?。ǘ└母锷a(chǎn)型增值稅，加快轉(zhuǎn)型步伐，促進(jìn)外資流入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

　　生產(chǎn)型增值稅不可以對(duì)固定資產(chǎn)中所含稅款進(jìn)行抵扣，首先會(huì)影響高新技術(shù)在我國的投資，影響外商向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而不利于我國的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。其次，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，因此出口產(chǎn)品的退稅不徹底，從而降低出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競爭力，這也會(huì)為外資流入，尤其是出口導(dǎo)向型外商投資的流入設(shè)置較大的障礙。近年來，隨著我國勞動(dòng)力成本的不斷上升，我國出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將不斷消失，若我們?cè)俨患涌煸鲋刀愑缮a(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變步伐，那么我國就可能在與周邊國家吸引外資的競爭中喪失已有的優(yōu)勢(shì)。此外，應(yīng)擴(kuò)大增值稅的課征范圍。

　　（三）降低涉外所得稅的法定稅率，減輕納稅人的稅負(fù)，更好地吸引外資流入

　　目前我國涉外稅制中規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅法定稅率為33%，同其他國家相比這一稅率水平有所偏高，如英國、日本為30%，澳大利亞為28%，德國為25%.雖然我國涉外稅制對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有一些優(yōu)惠，但隨著我國對(duì)涉外稅制中優(yōu)惠措施的調(diào)整，勢(shì)必會(huì)影響這些企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平，因此有必要對(duì)其法定稅率進(jìn)行調(diào)整，降低法定稅率水平，合理其稅收負(fù)擔(dān)。其他國家的實(shí)踐表明，高稅率情況下的多優(yōu)惠與適度稅率情況下的少優(yōu)惠相比，外資似乎更傾向于后者。此外，稅前扣除是否規(guī)范也會(huì)直接影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的高低。如對(duì)企業(yè)收入與費(fèi)用的確定應(yīng)符合國際規(guī)范，允許企業(yè)提高折舊率，放寬研究與開發(fā)費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)等。

　?。ㄋ模┱{(diào)整與完善我國涉外稅收優(yōu)惠政策與制度

　　首先，我國當(dāng)前的涉外稅收優(yōu)惠制度給予了外資企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，一定程度上妨礙了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率是一致的，但外資企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率僅為8%～9%，不到內(nèi)資企業(yè)的1/3.因此，我們應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，使其稅負(fù)水平和稅收優(yōu)惠相當(dāng)。

　　其次，我國提供的涉外稅收優(yōu)惠形式過于單一，偏重于低稅率與定期減免稅兩種直接優(yōu)惠形式，政策導(dǎo)向性不明確，不利于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)。例如，在我國的涉外稅收優(yōu)惠制度中有很多屬于定期減免稅性質(zhì)的優(yōu)惠措施，如“免二三減半”等。研究表明免稅期內(nèi)企業(yè)應(yīng)計(jì)提的折舊越大，則免稅期帶來的節(jié)稅效果就越小，因此導(dǎo)致企業(yè)不愿意投資大額固定資產(chǎn)，而傾向于設(shè)立勞動(dòng)密集型企業(yè)，從而造成了企業(yè)投資扭曲，形成不合理的外資行業(yè)結(jié)構(gòu)。由于定期減免稅的優(yōu)惠期大多集中在開業(yè)之初，這就刺激了低效資本的進(jìn)入，那些所謂“短、平、快”的成本低、利潤高、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目就受到外資青睞，而那些見效慢、投資大的資本密集型和技術(shù)密集型項(xiàng)目則得不到外商的認(rèn)可。因此，我們?cè)谥贫ㄉ嫱舛愂諆?yōu)惠措施時(shí)，應(yīng)考慮如何運(yùn)用稅收優(yōu)惠來為我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)服務(wù)，給予高科技行業(yè)、資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，而非僅僅依據(jù)企業(yè)資本來源簡單地給予稅收減免。此外，我們應(yīng)減少直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)向以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，從而在保障稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上，允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi)，分期繳納或延遲繳納稅款，既能充分吸引境外資本的流入，又有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭，從而維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，保障稅收收入。

　　第三，地區(qū)導(dǎo)向的涉外稅收優(yōu)惠制度加大了地區(qū)差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化?，F(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠制度以東部沿海地區(qū)為主，按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)—其他特定地區(qū)—內(nèi)地一般地區(qū)”的順序?qū)嵭羞f減的優(yōu)惠措施。在這種優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，進(jìn)一步拉大了內(nèi)地與沿海的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，不利于國家總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，囿于我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠制度的局限，外資在沿海地區(qū)的投資以規(guī)模小、勞動(dòng)力密集型的加工工業(yè)和中下游工業(yè)居多，涉及高層次、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的外商投資較少，這顯然不利于我國東部地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化，從而制約了我國東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，應(yīng)調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠制度的地區(qū)間差異，促進(jìn)地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　第四，不同類型的外商直接投資企業(yè)（FDI）對(duì)涉外稅收優(yōu)惠的敏感度是不一樣的。一般來說，成本型FDI（又稱出口導(dǎo)向型FDI）對(duì)稅收優(yōu)惠的敏感度要高于市場(chǎng)型FDI.在出口導(dǎo)向型FDI中，服務(wù)類企業(yè)對(duì)稅收因素最看重，其次是制造類企業(yè)，開發(fā)自然資源類企業(yè)又次之。新建公司與已存公司，小公司與大公司相比，新建公司、小公司對(duì)稅收優(yōu)惠更偏愛。隨著我國儲(chǔ)蓄總額以及外匯儲(chǔ)備的不斷增加，我們引入外資的目的已不再單純是為了解決資本缺少的問題，而是希望外資能給我們帶來高新技術(shù)、先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、均衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)。引進(jìn)外資只是手段，提高技術(shù)、管理水平、增加就業(yè)、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展以及提高本國企業(yè)的競爭力等才是最終目標(biāo)。因此，我們?cè)谥贫ㄗ约旱纳嫱舛愂諆?yōu)惠政策和制度時(shí)，必須考慮我們希望引入的外資類型及其可能給我們帶來的結(jié)果，從而確定不同的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)那些有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展、增加就業(yè)量的外資，可以考慮仍采用直接優(yōu)惠為主的涉外稅收優(yōu)惠形式；而對(duì)于促進(jìn)技術(shù)、管理、再投資等方面的外資則以間接優(yōu)惠為主。與此同時(shí)，吸引外資也不局限于外商直接投資，也應(yīng)考慮外商間接投資，即利用各種金融工具和金融機(jī)構(gòu)，通過在境外發(fā)行股票、債券、基金等形式吸引外商投資。為此，應(yīng)考慮對(duì)境外個(gè)人從中國取得利息、股息、紅利和特許權(quán)使用費(fèi)等收入降低預(yù)提所得稅稅率等優(yōu)惠措施，來鼓勵(lì)間接投資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。

　　第五，我國的涉外稅收優(yōu)惠制度必須加強(qiáng)國際合作，堅(jiān)持在對(duì)外簽訂國際稅收協(xié)定時(shí)加入稅收饒讓抵免條款。如果投資企業(yè)母國沒有實(shí)行稅收饒讓抵免，那么我國給予投資企業(yè)的諸如減免稅等的直接稅收優(yōu)惠措施，就不會(huì)使投資企業(yè)直接受益，而僅僅是將我國的稅收權(quán)益讓渡給投資企業(yè)母國。因此，為保障我國涉外稅收優(yōu)惠制度真正發(fā)揮作用，達(dá)到吸引投資的目的，我們?cè)诤炗唶H稅收協(xié)定時(shí)，必須堅(jiān)持加入稅收饒讓抵免條款。若對(duì)方堅(jiān)持不予簽訂，如美國等國家至今一直拒絕對(duì)向發(fā)展中國家輸出資本的投資者實(shí)施稅收饒讓，我們應(yīng)對(duì)其盡量減少直接優(yōu)惠，而改為如加速折舊、投資抵免、納稅扣除等不受國際稅法因素制約的優(yōu)惠形式。

　　總之，必須改變我國現(xiàn)行的對(duì)外資實(shí)行普遍、全面稅收優(yōu)惠的制度。因?yàn)槎愂諊H化必然導(dǎo)致國際稅收競爭，以稅收優(yōu)惠（包括與稅收優(yōu)惠具有同等作用的減稅行為）為主要手段是參與國際稅收競爭的初級(jí)階段，而以創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境及巨大市場(chǎng)為主要手段則是參與國際稅收競爭的高級(jí)階段。因此，我國應(yīng)逐步調(diào)整和完善涉外稅收優(yōu)惠制度，順應(yīng)稅收國際化趨勢(shì)，使我國逐步由參與國際稅收競爭的初級(jí)階段平穩(wěn)過渡到高級(jí)階段。

　?。ㄎ澹└母锱c完善我國涉外稅收制度中反國際逃避稅方面的規(guī)定

　　首先，我國涉外稅制中有的規(guī)定本身就易于納稅人進(jìn)行逃避稅，如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中關(guān)于虧損彌補(bǔ)年限的規(guī)定，5年的彌補(bǔ)期太長，有的外商企業(yè)只要讓1年的經(jīng)營發(fā)生巨額虧損，然后保持微利或不虧不贏的狀態(tài)，加之其他的稅收優(yōu)惠，就可以使企業(yè)在10年的合約期內(nèi)一直都處于免稅狀態(tài)。其次，我國的涉外稅制中雖規(guī)定了“調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)”條款，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)定義不清，缺乏可操作性，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)資料和經(jīng)營過程難以全面掌握。此外，我國的涉外稅收制度中對(duì)跨國納稅人的報(bào)告和舉證責(zé)任及義務(wù)的規(guī)定也不明確，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反國際逃避稅斗爭中處于不利地位。因此，我國應(yīng)強(qiáng)化反國際逃避稅的規(guī)定，明確責(zé)任和懲罰措施，防止跨國納稅人利用我國稅收優(yōu)惠的地區(qū)差異進(jìn)行避稅，以及利用我國涉外稅收制度和征管中的漏洞進(jìn)行避稅，加強(qiáng)國際間稅收情報(bào)的交換與交流，加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，建立和完善我國涉外稅收制度中的反國際逃避稅措施和管理體系。

　　四、結(jié)　　論

　　我們必須順應(yīng)稅收國際化趨勢(shì)，加快我國涉外稅收制度的改革與完善，使我們的涉外稅收制度既能遵循相關(guān)的國際慣例和國際稅收協(xié)定的安排，又能結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，加快我國增值稅轉(zhuǎn)型步伐，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)水平，結(jié)合擬引入外資的類型和目的，綜合考慮我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化，制定更加合理與完善的、優(yōu)惠形式多樣的涉外稅收優(yōu)惠制度，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際稅收合作，強(qiáng)化國際反逃避稅措施，避免跨國納稅人利用我國的涉外稅收優(yōu)惠進(jìn)行逃避稅。稅收國際化趨勢(shì)下改革與完善我國涉外稅收制度，對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)我國外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制的完善，以及幫助我國在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中獲取最大經(jīng)濟(jì)利益具有至關(guān)重要的意義。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

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