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一直以來,對(duì)于非法收入課稅問題都有兩種觀點(diǎn):傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為,對(duì)收入課稅就意味著承認(rèn)該收入合法;另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為收入的合法與否與課稅無關(guān)。
難道對(duì)非法收入收稅就意味著“使非法變合法”?我認(rèn)為不應(yīng)該把這一問題意識(shí)形態(tài)化。
由于傳統(tǒng)觀念的長(zhǎng)期影響以及現(xiàn)今媒體的宣傳,人們心中形成了一種固定的思維模式,即“合法收入方可征稅。征稅的就是合法收入”。實(shí)際上,目前美國、日本、德國等國家都對(duì)非法所得課稅,但這絕不意味著非法收入在這些國家合法。
德國《稅法通則》第四十條規(guī)定,“滿足全部課稅要素或部分課稅要素的行為,不因其違反法律上的命令或禁止性規(guī)定,或者違反善良風(fēng)俗的情況而妨礙對(duì)其行為的課稅?!币簿褪钦f,對(duì)收入是否納稅應(yīng)基于實(shí)質(zhì)課稅原則予以判斷,只要滿足課稅要件就應(yīng)該納稅,不管是否合法。
傳統(tǒng)觀念中,人們一直將合法與課稅作為內(nèi)在邏輯連在一起,我認(rèn)為這是應(yīng)該分離開的。因?yàn)?,非法收入不課稅至少從直觀上造成了我國的一部分稅源流失,同時(shí)也造成了一種稅收上的不公平——誠信的納稅人通過合法經(jīng)營取得收入需要納稅,但不法分子通過非法渠道獲得的巨額財(cái)富卻不必納稅。
西方絕大多數(shù)國家都遵循一個(gè)很重要的原則——實(shí)質(zhì)課稅原則(對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅,而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì),判斷是否符合課稅要素,以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅),即不管形式如何,只根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅。
其實(shí)我國的印花稅法就使用了這一原則,即只要簽訂合同就要繳納印花稅,不管其合同是否有效。在這里,“簽訂合同”就是實(shí)質(zhì),有了實(shí)質(zhì)行為就要課稅。
對(duì)制假、販假的企業(yè),其在生產(chǎn)、銷售中已經(jīng)繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等等稅金,一旦這些企業(yè)的非法行為被相關(guān)部門認(rèn)定,其之前交納過稅金這一事實(shí)絕不會(huì)影響司法部門對(duì)其非法行為的判定,“該怎么罰還要怎么罰”,企業(yè)依然要承擔(dān)法律責(zé)任,假如其收入未申報(bào)納稅,還要加處一條偷稅罪。從稅務(wù)部門的職責(zé)來看,首先要保證稅款不流失;從社會(huì)角度來看,對(duì)非法收入課稅可以在一定程度上維護(hù)社會(huì)的公平性。
對(duì)非法收法課稅并不意味著對(duì)非法行為的縱容,而是更嚴(yán)厲的打擊。不但要對(duì)非法收入進(jìn)行罰沒,而且還要對(duì)這部分非法收入課以重稅。這在某種程度上可以對(duì)非法行為造成一種威懾。
首先,作為納稅人的企業(yè)也不可能主動(dòng)告知稅務(wù)部門其獲取的收入是非法的。而稅務(wù)部門作為行政機(jī)關(guān),在征稅時(shí)也無力核查該收入是否合法。從征管的角度上來講,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每一筆收入都要鑒定其來源是否合法,將會(huì)占用大量的人力、物力、財(cái)力,不但增加了稅款的征收成本,更影響了稅款的征收效率,反而會(huì)使得許多該征的稅征不上來。事實(shí)上,對(duì)行為性質(zhì)的判定應(yīng)該由司法機(jī)關(guān)來進(jìn)行。
從立法上來說,我國也不是完全沒有規(guī)定“非法收入”問題。我國的企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法都規(guī)定有“其他所得”項(xiàng)目,這實(shí)際上是為今后留下的一個(gè)“缺口”。
國務(wù)院修改了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》,其中有一條就是:“年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?!边@里就沒有規(guī)定該所得必須是合法收入。
目前我國稅法需要解決的問題,應(yīng)該是規(guī)定課稅要件,只要滿足這些要件的收入就應(yīng)該成為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行納稅,而不是對(duì)合法或非法收入進(jìn)行規(guī)定。相應(yīng)地,如果滿足要件的收入沒有納稅,那自然就是偷稅、漏稅。
當(dāng)然,在短期內(nèi),我們可以通過對(duì)“其他所得”進(jìn)行解釋甚至出臺(tái)一系列相關(guān)司法解釋來暫時(shí)解決這一問題。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,最終還應(yīng)該通過立法來解決問題。當(dāng)然,這并不需要在實(shí)體法中明確規(guī)定非法收入也應(yīng)納稅,這樣會(huì)給人們?cè)斐梢恍┎槐匾恼`會(huì),其實(shí)可以在將來我國制定《稅法通則》(稅收基本法)中,將此作為一個(gè)原則性的規(guī)定,即“只要收入滿足法律規(guī)定的課稅原則就應(yīng)課稅”。
另外,對(duì)于主動(dòng)申報(bào)或是核定征收問題,肯定有一部分稅是征不上來的,即使是合法收入的稅款有時(shí)也無法全額征收。在加大征管力度方面,一方面要加快征管手段現(xiàn)代化,比如通信、網(wǎng)絡(luò)等;另一方面也要加大征管的力量,包括建立專門的班子;再就是要加大稅法的宣傳教育。
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