一、改革現(xiàn)行儲蓄存款利息個人所得稅，實行累進(jìn)稅率

　　我國自1999年11月1日恢復(fù)征收儲蓄存款利息個人所得稅以來，居民儲蓄存款勢頭不但沒有減弱，反而快速增長；以此刺激消費(fèi)的初衷也未實現(xiàn)，從幾年來的實施效果看，改革儲蓄存款利息征稅已是當(dāng)務(wù)之急。

　　（一）儲蓄存款利息個人所得稅加劇了收入分配不公的現(xiàn)象

　　目前我國投資渠道不暢。絕大部分中低收入居民把儲蓄作為惟一投資渠道，因此不管利率變化，儲蓄都很難轉(zhuǎn)化為其他投資，對利息收入征收個人所得稅，相當(dāng)于調(diào)低了儲蓄存款利率，減少了中低收入人群的收入；而對高收入人群而言，他們的投資渠道更加多元化，如投資股票、房地產(chǎn)等，與低收入群體相比，高收入人群規(guī)避稅收的能力更強(qiáng)。因此，對儲蓄存款利息征收個人所得稅，最終影響的只是中低收入人群，這與中央提出的著力提高低收入者收入水平，擴(kuò)大中等收入者比重的要求不符。

　?。ǘ┙档推鹫鞫惵?，實行累進(jìn)稅率

　　我國現(xiàn)行的對儲蓄存款利息征收個人所得稅稅率為20%，是偏高的，日本的儲蓄存款利息稅稅率才為15%，根據(jù)我國國情。應(yīng)適當(dāng)降低儲蓄存款利息稅的起征稅率。實行累進(jìn)稅率，即按作為納稅義務(wù)人的每個儲戶所得利息凈額的不同，實行不同稅率。個人所得利息凈額越高的儲戶，利息稅稅率也越高、納稅額越大；個人所得利息凈額較低的儲戶，稅率就相應(yīng)較低，納稅負(fù)擔(dān)也較小，這樣才能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和公平原則。

　　二、改住房公積金按收入比例稅前扣除的辦法為定額扣除

　　住房公積金是企事業(yè)單位在工作年限內(nèi)分別按職工工資收入的一定比例為職工逐月繳存的長期住房儲金，它實質(zhì)是以住房公積金的形式給職工增加了一部分住房工資和住房補(bǔ)貼，是帶有濃厚計劃經(jīng)濟(jì)色彩的工資性福利。

　　為了支持住房制度的改革，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅，超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅；個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

　　但在執(zhí)行中出現(xiàn)了不公平的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)效益好的單位，有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實力作后盾，一般都按最高比例計提，作為工資的一種補(bǔ)充。據(jù)國家統(tǒng)計局的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，按行業(yè)劃分，2000年最高收入行業(yè)的人均收入與最低收入行業(yè)的人均收入相差4.71倍，到2004年這一比例為7.52倍，4年間行業(yè)收入差距擴(kuò)大了1.6倍。而高收入者提取高公積金且在稅前扣除，則更加不公平。

　　為了縮小這種差距，筆者所在的廣州市發(fā)布了《關(guān)于做好2006年度住房公積金繳存額調(diào)整工作的通知》（穗公積金中心[2006]13號），規(guī)定：自2006年7月1日起職工住房公積金工資基數(shù)由2004年職工本人月平均工資總額調(diào)整為2005年1月至12月職工本人月平均工資總額。本繳存年度的月繳存基數(shù)不得超過廣州市統(tǒng)計部門公布的2005年度職工月平均工資2820元的5倍。月工資（實行年薪制的按月均分）未超過以上限額的，以實際工資額計算住房公積金月繳存基數(shù)；月工資超過以上限額的。最高以廣州市統(tǒng)計部門公布的2005年度職工月平均工資的5倍（即2820元X 5=14100元）為住房公積金月繳存基數(shù)。

　　但這一做法只是縮小了差距，并未消除差距。筆者認(rèn)為，應(yīng)把住房費(fèi)用作為生計費(fèi)用的一部分，改變現(xiàn)行的公積金按工資的比例進(jìn)行扣除的方法，采用定額扣除法，即各個地區(qū)不同的納稅人按同一數(shù)額稅前扣除。

　　三、工資、薪金所得費(fèi)用扣除額應(yīng)對各地制定彈性區(qū)間，且進(jìn)行動態(tài)調(diào)整

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　　目前，對個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實行“一刀切”的辦法，看似公平，實際上卻是不公平的，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。我國幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，兩個收入相等但處于不同地區(qū)的納稅人，由于所處環(huán)境、物價水平不同，所承擔(dān)的實際費(fèi)用不同，其實際收入即實際所得不同，應(yīng)承擔(dān)不同的稅收。

　　為使個人所得稅更公平，充分體現(xiàn)制定扣除額的本意，體現(xiàn)稅收的嚴(yán)肅性，建議由全國人大制定基準(zhǔn)扣除額，授權(quán)國務(wù)院制定各地區(qū)的幅度扣除額標(biāo)準(zhǔn)，允許各地方政府在稅法規(guī)定的彈性區(qū)間內(nèi)制定本地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使之與納稅人實際生計費(fèi)用相符合。

　　（二）費(fèi)用扣除額不應(yīng)長期固定不變，應(yīng)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整

　　社會經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展變化之中，納稅人的各項生計費(fèi)用也隨之變化。在《個人所得稅法》中規(guī)定一個固定的費(fèi)用扣除額，以絕對數(shù)去適應(yīng)相對變化的環(huán)境，過于僵化，是不妥當(dāng)?shù)?。例如?006年工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的800元調(diào)整為1600元，這次調(diào)整是歷經(jīng)25年后才完成的。目前制定的1600元的費(fèi)用扣除額雖然具有一定的前瞻性，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一時期實際生計費(fèi)用支出將超過該扣除額。由于立法的滯后性，再經(jīng)過一段較長時期，才能對過低的費(fèi)用扣除額進(jìn)行調(diào)整。這種費(fèi)用扣除額的制定方式是不合理的，未能體現(xiàn)費(fèi)用扣除額的本質(zhì)意義。假定某人在一段時間里，個人收入和價格水平以同一比率增長，此人的實際所得雖沒有變化，但若其費(fèi)用扣除額不變，則其實際稅負(fù)就增加了，這是對納稅人的一種超額剝奪。因此，應(yīng)對費(fèi)用扣除額進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，從個人收入中自動排除經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中物價變動的影響，充分扣除納稅人實際的生計費(fèi)用。