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企業(yè)所得稅稅基管理現(xiàn)狀的剖析及如何解決

來源: 謝守文 方鵬 張文 編輯: 2006/11/06 10:14:51  字體:

  當前,在世界經(jīng)濟一體化對我國經(jīng)濟影響加劇的大背景下,我國財政稅收領域討論比較多的一個熱點問題,就是如何加強企業(yè)所得稅稅基管理。因為,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制已呼之欲出,企業(yè)所得稅稅基管理面臨著新的課題,加之目前我國企業(yè)所得稅稅基管理出現(xiàn)的問題十分突出,如果得以解決將有助于提高企業(yè)所得稅的征管效率,尤其是對推進企業(yè)所得稅規(guī)范化管理進程,實現(xiàn)公平稅負意義重大。筆者通過對企業(yè)稅得稅稅基管理現(xiàn)狀進行簡要分析,并提出幾點不成熟的解決辦法,以供研究探討。

  一、企業(yè)所得稅稅基管理存在的主要問題

  作為國民收入型的企業(yè)所得稅稅基,在管理上存在的主要問題是稅基不清,人治管理多,法治管理少,侵蝕稅基現(xiàn)象嚴重,不利于形成穩(wěn)定、公平、透明的經(jīng)濟竟爭環(huán)境,主要表現(xiàn)為優(yōu)惠政策過多、過濫,優(yōu)惠方式單一,稅前扣除項目不統(tǒng)一,監(jiān)管不嚴,會計利潤與應稅所得差異過大等。

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過濫,優(yōu)惠方式單一,使稅基變窄。首先,就稅收優(yōu)惠政策本身來說,“成份論”“地區(qū)論”大行其道,國民待遇原則弱化。從我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策看,不但內(nèi)資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一,而且外資企業(yè)之間稅收優(yōu)惠政策也不統(tǒng)一,內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更是相差甚遠。致使享受優(yōu)惠政策的假福利、假校辦、假高新及假外資企業(yè)層出不窮,出現(xiàn)了“搭便車”、坐“順風車”的現(xiàn)象,造成納稅人有更多的選擇機會,不利于公平稅負,而使那些不法之徒有更多的鉆優(yōu)惠政策的空子,達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的,也給企業(yè)所得稅稅種管理造成了混亂??梢哉f不但與國家照顧的預期目的相悖,反而促成稅收優(yōu)惠泛濫“成災”,阻礙了市場扛桿按最優(yōu)方式調(diào)節(jié)和分配經(jīng)濟資源。值得一提的是,有些地區(qū)的地方政府還自行制定稅收優(yōu)惠政策及實施優(yōu)惠政策的具體辦法,越權減免、越級減免,超范圍減免,擅自拓寬了稅收優(yōu)惠政策的深度和廣度,嚴重擾亂了正常的經(jīng)濟秩序,也給稅務機關正常的征收管理設立了極大的障礙,使稅務機關與納稅人的關系緊張,給稅收執(zhí)法帶來了難度,稅收秩序遭到了嚴重破壞。其次,更應值得關注的是稅收優(yōu)惠方式單一,這就更削弱了稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮。目前我國主要采取稅率式、直接減免稅式、再投資退稅式的稅收優(yōu)惠政策模式,屬于事后調(diào)節(jié),其結(jié)果只能是盈利企業(yè)受益。而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基基礎式間接優(yōu)惠方式運用較少,不重視事前調(diào)節(jié)而使企業(yè)獲得利潤。很顯然,這種稅收優(yōu)惠過分單一性,不利于從稅基基礎開始培養(yǎng)稅源,勢必會挫傷企業(yè)經(jīng)營管理的積極性,使稅收服務于經(jīng)濟發(fā)展的職能作用淡化。

 ?。ǘ┒惽翱鄢椖坎唤y(tǒng)一,把關不嚴,嚴重侵蝕稅基。從經(jīng)濟學角度來說,企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的扣除項目,主要是為了保證社會再生產(chǎn)的順利進行。而目前我國所得稅法則承擔多項目標和任務,嚴重扭曲了經(jīng)濟行為。一是企業(yè)所得稅稅前扣除標準不統(tǒng)一。企業(yè)所得稅扣除辦法,在執(zhí)行過程中,只注重了權責發(fā)生制、配比制、相關性及確定性原則,沒能在統(tǒng)一稅前扣除項目上做更多的考慮,造成了計稅所得額的不一致。比如,內(nèi)資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上,雖然現(xiàn)在明確了內(nèi)資企業(yè)可以自主選擇加速折舊的辦法計提折舊,并報稅務機關備案,但同時又對采取此辦法的行業(yè)、關鍵設備、加速折舊的方法和折舊年限做出了嚴格的限定。從中可以看到,這種內(nèi)外有別的折舊限定,顯然不利于內(nèi)資企業(yè)發(fā)展,也不符合國際慣例。再比如,稅前扣除標準不統(tǒng)一,往往是內(nèi)資企業(yè)受到一定限制,相反外資企業(yè)卻不受限制,造成了內(nèi)外資企業(yè)計稅依據(jù)不盡一致。二是監(jiān)督把關不嚴,侵蝕稅基。在實際工作中,由于忽視了成本費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關、支出的憑證是否真實、合法有效,而只是過多的注重納稅人成本計算方法是否正確,間接成本分配是否合理,存貨計價是否更改等項內(nèi)容進行監(jiān)督檢查。使成本費用及損失的確認更具有彈性,與稅前扣除項目的剛性形成巨大反差。比如,有些單位,借外出學習、參觀、考察項目、采購之名,實則公費旅游,分期分批的外出觀光,而我們在審查時,僅就憑證是否合法,有無超標報銷差旅費進行審查,而忽略了對差旅費的證明材料的審核,造成稅前扣除把關不嚴,審核的方向性出現(xiàn)偏頗,人為地縮小了企業(yè)所得稅稅基,使稅務機關在企業(yè)所得稅稅基管理上,未能發(fā)揮好從源泉上監(jiān)督管理的效能,常有失控現(xiàn)象的發(fā)生。

 ?。ㄈ嬂麧櫯c應稅所得差異過大,不利于企業(yè)所得稅稅基管理。據(jù)不完全統(tǒng)計,盡管我國會計標準與國際會計標準在很大程度上已經(jīng)趨同,但在不同的會計制度下,內(nèi)外資企業(yè)的會計利潤與應稅所得之間的差異達120項之多,使利潤的認定更具有不確定性,致使稅基不清,這就給加強企業(yè)所得稅稅基管理帶來了一定難度,也對如何規(guī)范化管理企業(yè)所得稅稅基提出了挑戰(zhàn)。我國在現(xiàn)行會計制度與企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)所得稅法及外國企業(yè)所得稅法對利潤認定差異的處理上,基本上實行的是與具體會計準則相分離的納稅申報方式。但由于我國完備的會計核算體系尚未建立,企業(yè)會計核算的水平又比較低,依法納稅意識更是缺乏,加之,我們稅務機關自身的征管能力、水平又相對很低,征管手段又相對落后,征納稅雙方信息溝通渠道不暢,社會信息不能共享等諸多因素限制,因此,現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理暫行辦法不僅加重了企業(yè)所得稅匯算清繳工作量,致使匯算清繳中補稅額度大,要求入庫的難度自然加大,嚴重影響了對加強企業(yè)所得稅的稅種和稅源管理。更重要的是要在一個匯算清繳期的短時間內(nèi),完全徹底做到依法治稅,應收盡收是無法想像的,也是不符合實際的,這就不能從根本上滿足稅基規(guī)范化、法制化管理的需要。

  二、企業(yè)所得稅稅基管理的對策和建議

  強化企業(yè)所得稅稅基管理,應著眼于稅法的統(tǒng)一,稅制的規(guī)范,并逐步與國際接軌。在具體操作上要調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一扣除項目,建立完備的所得稅會計制度,使企業(yè)所得稅稅基得到統(tǒng)一、規(guī)范和穩(wěn)定,以便有利于加強對其管理。

 ?。ㄒ唬┱{(diào)整稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一稅基。要在總量控制和效益控制的基礎上,制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策法規(guī),借鑒國際通行做法。比如在一定的經(jīng)濟時期內(nèi),只確定優(yōu)惠的原則和方向,具體優(yōu)惠政策以行政法規(guī)的形式進行明確,以適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。待目標任務實現(xiàn)后,再適時適度加以靈活調(diào)整,適當?shù)牟粩嗉右愿母?。同時,要注重內(nèi)外資企業(yè)同等地位的原則,逐步享受同等優(yōu)惠,實行國民待遇,做到一視同仁。優(yōu)惠要堅持以立業(yè)政策為主,在一定時期內(nèi)兼顧地區(qū)、外資優(yōu)惠為輔,并逐步適當縮小優(yōu)惠范圍,僅限于高新、基礎設施、農(nóng)業(yè)及環(huán)境保護等。區(qū)域性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠應向欠發(fā)過地區(qū)傾斜,優(yōu)惠方式不宜過多地采用直接減免,宜大量采用稅前費用扣除、加速折舊和投資抵免等方法,實行稅基式間接優(yōu)惠。加強產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向,很好地利用外資同優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構結(jié)合起來,有效地引導資金投向國家急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè),促使外資投向合理,進一步促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構的平衡,以達到對特殊行業(yè)的鼓勵、扶持和引導的目的,真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用。同時,還要明令對無權制定和出臺稅收優(yōu)惠政策的要予以追究,給主要責任人黨紀、政紀處分以至于判處刑罰,以此來杜絕擅自制定稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)象的發(fā)生。另外,對利用假校辦、假福利、假“三資”騙取國家政策的“三假”企業(yè),一是要嚴格審批,強化資格認定,依托“準入制度”嚴格把關,抓好源頭控管。二是要進一步完善防范措施,稅務機關要主動擔負起清理責任,同時還要對騙取免稅資格進行偷、逃、騙稅的行為加大懲治力度,從重處罰。三是要樹立既抓立法,又抓司法的治稅思想,盡快組建稅務司法保障系統(tǒng),賦予稅務機關更大、更強有力的權力來確保稅收執(zhí)法的剛性,這樣既保證了優(yōu)惠政策的相對穩(wěn)定,有統(tǒng)一了企業(yè)所得稅基。

  (二)統(tǒng)一扣除項目標準,規(guī)范稅基。市場經(jīng)濟的要求就是要公平、公開、公正。雙軌制、雙重標準勢必會造成不公平競爭。要盡快制定出臺既符合WTO規(guī)則,又適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的,統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅稅前扣除項目及標準。因此,稅前扣除應要符合國際慣例,就必須統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅前扣除項目及標準。就目前看,計稅成本費用的確定,應當適應現(xiàn)代企業(yè)制度和技術進步、創(chuàng)新的要求,充分體現(xiàn)對納稅企業(yè)的各種補償。比如,對計稅工資標準的確定,建議應按企業(yè)實際發(fā)放工資額度予以承認稅前扣除,不再確定統(tǒng)一的工資扣除標準。對個人工薪收入超過個人所得稅起征點的,應依法征收個人所得稅,通過個人所得稅調(diào)節(jié)企業(yè)有意多發(fā)工資,少繳企業(yè)所得稅的問題。再比如,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種費用,應不附加任何條件限制,按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除。這樣不僅規(guī)范了企業(yè)所得稅稅前扣除標準,又統(tǒng)一了企業(yè)所得稅計稅依據(jù),也符合國際慣例。另外,要認真落實各項企業(yè)所得稅收入、成本費用扣除辦法。建立動態(tài)的稅基管理體系,要求納稅人,除商業(yè)秘密外的重大生產(chǎn)決策、關聯(lián)企業(yè)情況、收入成本費用核算辦法,及時報稅務機關備查,以便于稅務機關對企業(yè)經(jīng)濟效益作出合理的預測,制定比較切合實際的稅收計劃。還要對納稅人報送來的涉稅扣除項目手續(xù),指派專人進行調(diào)查核實,對弄虛做假騙取稅前扣除的,要視情節(jié)按《征管法》有關規(guī)定處罰,進而使稅基得到了規(guī)范。

 ?。ㄈ┙⑼陚涞钠髽I(yè)所得稅會計制度,穩(wěn)定稅基。獨立于企業(yè)財務會計制度之外建立企業(yè)所得稅會計制度,是市場經(jīng)濟國家的傳統(tǒng)做法?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅對稅前準予扣除的項目、內(nèi)容和標準都做出了一些具體規(guī)定,尤其是明確規(guī)定了企業(yè)的財務會計處理與稅收規(guī)定不一致的,依據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定進行調(diào)整,顯而易見,缺乏其可操作性和系統(tǒng)性,國家稅收依附于企業(yè)財務制度的現(xiàn)狀仍然沒有改變。其根本原因是尚未形成一項完備的法定扣除制度,也就是通常所說的企業(yè)所得稅會計制度。所以,通過對我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及各項企業(yè)財務制度相互之間的差異和矛盾進行全面的分析和清理,盡快將內(nèi)外資兩套稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,并建立我國的企業(yè)所得稅會計制度,以解決內(nèi)外資企業(yè)間稅負不平,特別是內(nèi)資企業(yè)稅負偏重的問題。同時還要對內(nèi)外資企業(yè)所得額的認定、費用、稅金、損失等各項扣除項目的范圍和標準,做出符合經(jīng)濟發(fā)展需要,又有利于稅基管理的具體規(guī)定,徹底改變企業(yè)所得稅計稅依據(jù)過多依賴、依附于企業(yè)財務制度的狀況,使企業(yè)所得稅稅基趨于穩(wěn)定,易于管理。

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