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自然災害造成資產(chǎn)損失,企業(yè)這樣進行稅務處理

來源: 河南稅務 編輯:liuyi 2021/07/27 10:54:59  字體:

連日來,河南省多地遭遇持續(xù)性強降雨天氣,造成重大人員傷亡和財產(chǎn)損失。對于因自然災害造成的損失,無論是企業(yè)資產(chǎn)受損還是個人遭受的資產(chǎn)重大損失,稅收方面都有相應的優(yōu)惠政策,減征、免征或者允許稅前扣除。網(wǎng)校來梳理一下企業(yè)因自然災害造成的資產(chǎn)損失如何進行稅務處理,請往下看。

自然災害造成資產(chǎn)損失,企業(yè)這樣進行稅務處理

一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前可以扣除

(一)基本規(guī)定

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定:所稱損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(二)損失金額確定

企業(yè)發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

(三)證明材料

按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)的規(guī)定:

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:

(1)司法機關(guān)的判決或者裁定;

(2)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復;

(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(5)行政機關(guān)的公文;

(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;

(7)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;

(8)仲裁機構(gòu)的仲裁文書;

(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明,主要包括:

(1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;

(2)資產(chǎn)盤點表;

(3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同;

(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

具體到資產(chǎn)類別來講:

存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失,為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額,應依據(jù)以下證據(jù)材料確認:

(1)存貨計稅成本的確定依據(jù);

(2)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;

(3)涉及責任人賠償?shù)?,應當有賠償情況說明;

(4)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額,應依據(jù)以下證據(jù)材料確認:

(1)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

(2)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料;

(3)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

(4)涉及責任賠償?shù)?,應當有賠償情況的說明;

(5)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的,應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

在建工程停建、報廢損失,為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額,應依據(jù)以下證據(jù)材料確認:

(1)工程項目投資賬面價值確定依據(jù);

(2)工程項目停建原因說明及相關(guān)材料;

(3)因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目,應出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

工程物資發(fā)生損失,可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認。

企業(yè)債權(quán)投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的,還應出具相關(guān)證據(jù)材料:債務人遭受重大自然災害或意外事故,企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權(quán),應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等。

(四)申報扣除

按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)的規(guī)定:企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

前條(清單申報)以外的資產(chǎn)損失,應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失,可以采取專項申報的形式申報扣除。

按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)的規(guī)定:

企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,保證資料的真實性、合法性。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失獲得的保險賠付不征收增值稅

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務),銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。

因此,企業(yè)資產(chǎn)損失后獲得保險賠付,不屬于銷售行為,不征收增值稅。

按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規(guī)定:被保險人獲得的保險賠付,不征收增值稅。

三、企業(yè)因自然災害損失資產(chǎn)對應的進項稅額可以正常抵扣

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定:

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務;

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務和交通運輸服務;

(四)國務院規(guī)定的其他項目。

按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1的規(guī)定:

非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

納稅人因自然災害造成的損失不屬于非正常損失,不需要做進項轉(zhuǎn)出。

四、納稅人申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利

(一)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定,納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務機關(guān)核準,可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的,應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

(二)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十七條規(guī)定,納稅人、扣繳義務人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關(guān)報告。稅務機關(guān)應當查明事實,予以核準。

(三)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條、第四十二條規(guī)定,納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期繳納稅款,但是最長不得超過三個月。

特殊困難就包括納稅人因自然災害等不可抗力因素,發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響等情形。申請延期繳納稅款,納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請,報送申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單,資產(chǎn)負債表,應付職工工資和社會保險費等稅務機關(guān)要求提供的支出預算等資料。稅務機關(guān)應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定。不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。


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