內(nèi)容提要：為社會成員提供社會保障，是現(xiàn)代社會政府的一項重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題。開征社會保障稅是完善我國社會保障籌資方式的效率選擇。本文就社會保障稅的制度設(shè)計，以及開征社會保障稅后需要解決的幾個相關(guān)問題進行了研討。

　　關(guān)鍵詞：社會保障稅  制度設(shè)計  配套改革

　　隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國社會保障事業(yè)得到了很大的發(fā)展，社會保障基金也逐步實現(xiàn)了社會化的統(tǒng)籌與管理。但在實踐當中，現(xiàn)行社會保障基金籌集方式—統(tǒng)籌繳費暴露出欠規(guī)范、不統(tǒng)一和無法為社會保障提供穩(wěn)定資金來源等弊端。開征社會保障稅，應(yīng)成為當前我國社會保障制度改革與完善的必由之路。借鑒西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，遵循國家、企業(yè)、個人（職工）三方共同負擔原則；堅持公平為主，兼顧效益原則；預(yù)算管理，?？顚Ｓ迷瓌t；政令統(tǒng)一、政事分開原則，本文提出如下關(guān)于社會保障稅稅制設(shè)計方案：

　　一、我國社會保障稅的稅制設(shè)計

　　1.納稅人。根據(jù)國外通行做法，我國境內(nèi)各類企事業(yè)單位、干部職工、外資企業(yè)的中方人員、自由職業(yè)者（包括個體工商戶）均為社會保障稅的納稅義務(wù)人?？紤]到我國現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平低且不平衡，農(nóng)民負擔能力有限，近期內(nèi)暫不將農(nóng)民列入納稅行列。可選擇經(jīng)濟條件較好的地方，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣為單位建立統(tǒng)籌式的區(qū)域性社會保障制度，待條件成熟時，再逐步將農(nóng)民納入社會保障稅的征稅范圍。

　　2.征收對象與計稅依據(jù)。社會保障稅以納稅人的工資薪金或生產(chǎn)、經(jīng)營利潤為征稅對象。雇員，以其因雇傭關(guān)系取得的、由雇主支付的工資薪金為征稅對象；雇主以其因雇傭員工而支付雇員的工資薪金為征稅對象。自營者，以其生產(chǎn)、經(jīng)營利潤為征稅對象；企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營者，如果對經(jīng)營成果不擁有控制權(quán)和所有權(quán)，而只取得固定的承包、承租經(jīng)營所得的，等同于雇員，以其取得的工資薪金和承包、承租所得為征稅對象；如果對生產(chǎn)、經(jīng)營成果擁有控制權(quán)和所有權(quán)，除固定上繳被承包、承租單位一部分經(jīng)營成果外，其余經(jīng)營成果全部歸承包、承租者所有的，按自營者征稅，以其工資薪金和承包承租經(jīng)營所得為征稅對象。自營者，是指同時既為雇主又為雇員的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶以及依法成立的個人獨資企業(yè)主。從我國的實際情況出發(fā)，作為征稅對象的工資薪金應(yīng)以1998年9月國務(wù)院批準的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為標準。同時，社會保障稅應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入，在與個人賬戶相結(jié)合的前提下，既設(shè)起征點又設(shè)上限。社會保障稅的計稅依據(jù)應(yīng)為工薪收入（工薪支出）或生產(chǎn)經(jīng)營利潤，不作任何稅前扣除。應(yīng)納稅額的計算公式分別為：

　　雇員應(yīng)納稅額=雇員取得的工資薪金×適用稅率

　　雇主應(yīng)納稅額=雇主支付雇員的工資薪金×適用稅率

　　自營者應(yīng)納稅額=自營者的生產(chǎn)、經(jīng)營利潤×適用稅率

　　納稅人取得（支付）的工資薪金或生產(chǎn)、經(jīng)營利潤為外幣的，應(yīng)按照國家外匯牌價（原則上為中間價）換算成人民幣計稅。

　　3.稅率。社會保障稅是為實施社會保障制度而籌集資金的一種形式，是專稅專用、權(quán)利與義務(wù)相匹配的特殊稅種，在性質(zhì)上與個人所得稅不同。在《中華人民共和國勞動法》規(guī)定的5個社會保險險種中，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險涉及的人群范圍廣，與廣大人民群眾的切身利益直接相關(guān)，涉及的基金金額也最大，并直接關(guān)系到社會穩(wěn)定?？紤]到目前國家經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)承受能力，本著征稅簡便、降低稅收成本的原則，根據(jù)社會保障稅的?？顚Ｓ煤褪芤嬖瓌t特點，社會保障稅的稅率根據(jù)基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險等保障項目統(tǒng)一采用綜合比例稅率予以確定。其中，養(yǎng)老保險項目的稅率為10%，醫(yī)療保險項目的稅率為6%，失業(yè)保險項目的稅率為6%.其他保障項目的稅率視具體情況確定，統(tǒng)一合并征收。為便于與我國現(xiàn)行的社會保障制度較好地銜接，雇主的負擔率應(yīng)高于雇員的或起碼應(yīng)與雇員基本相等；自營者的稅率應(yīng)基本上等于雇員與雇主稅率之和。

　　4.稅負調(diào)整制度。社會保障稅實行限額征收，超過限額部分的工資薪金或生產(chǎn)、經(jīng)營利潤不再征稅。考慮到中國現(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險金在工資薪金中的扣繳辦法，這一限額對工資薪金應(yīng)規(guī)定按月繳納，對自營者的生產(chǎn)、經(jīng)營利潤應(yīng)規(guī)定按年繳納。為照顧低收入階層，以體現(xiàn)社會保障稅的立法意圖，社會保障稅應(yīng)規(guī)定起征點。未達到起征點的，免予征稅；超過起征點的，就工資薪金或生產(chǎn)、經(jīng)營利潤全額征稅。起征點的大小可參照中國現(xiàn)行的最低生活水平標準制定。納稅人繳納的社會保障稅稅款，可申請在其個人所得稅前予以扣除。具體辦法由稅法另行規(guī)定。但對社會保障稅的政策優(yōu)惠如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化，做到全國統(tǒng)一，以利于勞動力要素的流動。對于少數(shù)民族邊遠地區(qū)，可以用專門條例做出特別規(guī)定。

　　5.征收管理。將社會保障稅劃為中央稅，由國稅機關(guān)負責征收。雇員和雇主的社會保障稅按月計征；自營者的社會保障稅按年計征，按月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。雇員、雇主應(yīng)繳納的社會保障稅于月份結(jié)束后7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；自營者應(yīng)繳納的社會保障稅于月份結(jié)束后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳，年度結(jié)束后3個月內(nèi)匯算清繳。自營者少繳納的社會保障稅稅款，于下年度補繳，多繳納的社會保障稅可抵繳其下年度應(yīng)繳納的社會保障稅稅款或本年度應(yīng)繳納的個人所得稅稅款。雇員應(yīng)繳納的社會保障稅稅額，由其雇主在申報繳納應(yīng)納社會保障稅時一并代扣代繳。除國家另有規(guī)定外，社會保障稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。雇員在多處取得工資薪金的，由納稅人向其戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；如果其雇主已代扣代繳社會保障稅，在申報繳納時，可申請退還多繳的稅款或者抵繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。

　　二、我國開征社會保障稅需要解決的幾個相關(guān)問題

　　（一）社會保障制度的配套改革

　　當前我國社會保障資金籌集的主要問題是缺乏明確的法律依據(jù)，籌集辦法多由地方做出規(guī)定，難以收效；籌資機制不規(guī)范，地區(qū)間、部門與行業(yè)間負擔不一，統(tǒng)籌面窄，社會互濟范圍小，多頭管理，自收自支，缺乏宏觀調(diào)控和監(jiān)督機制，擠占、挪用時有發(fā)生；現(xiàn)收現(xiàn)付所形成的隔代支付與社會老齡化的矛盾沒有根本性的改變措施，參保的權(quán)利與義務(wù)透明度不夠，影響參保積極性和參保范圍的擴大。目前的社會保障法律體系只有養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等一些單項法規(guī)，法律層次低，也沒有形成完整的法律體系，從我國社會保障資金籌集與改革取向的長遠目標出發(fā)，開征社會保障稅，必須首先對現(xiàn)行社會保障制度進行配套改革：

　　1.必須盡快制定頒布社會保障的基本法律——《社會保障法》?！渡鐣Ｕ戏ā肥且?guī)范社會保障各主體權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律依據(jù)，也是社會保障稅開征的法律依據(jù)。國家通過《社會保障法》可以明確參加社會保障的各主體在社會保障中的權(quán)利與義務(wù)，把社會保障范圍、基金籌集、托管運營和發(fā)放，以及國家對基金的保障與監(jiān)督管理等在法律上得以規(guī)范，從根本上保證社會保障稅的征收與管理，確保社會保障稅收入的穩(wěn)定增長。通過《社會保障法》可以規(guī)定社會保障稅收入的安排使用，做到有法可依，稅務(wù)機關(guān)負責及時足額把社會保障稅征收入庫，財政部門負責社會保障稅的預(yù)算管理和資金安排與監(jiān)管，滿足不同社會保障項目的資金需要，社會保障部門負責社會保障資金的社會化發(fā)放工作。同時，通過《社會保障法》，鼓勵商業(yè)性人保業(yè)務(wù)，構(gòu)造多層次社會保障體系。

　　2.改變社會保障收付模式，將現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式改變?yōu)椴糠址e累以至完全積累模式，實行收支兩條線管理，設(shè)立基金積累的個人賬戶，增大受益原則的透明度，確保資金籌集與運用管理的規(guī)范性、合理性與公正性。

　　3.加大財政支持力度。為了改變收付模式，理順關(guān)系，平穩(wěn)過渡，轉(zhuǎn)制成本應(yīng)由政府承擔，所需資金用國有資產(chǎn)變現(xiàn)解決。

　　4.通過《社會保障法》明確規(guī)定發(fā)行國債和社會保障彩票，用于彌補社會保障支出缺口。

　?。ǘ┴斦A(yù)算制度的配套改革

　　我國現(xiàn)行的財政制度存在著嚴重的“缺位”和“越位”，不但公開性和透明度太低，而且預(yù)算內(nèi)預(yù)算外收支嚴重倒置和扭曲，最突出的就是按照公共財政要求應(yīng)列為預(yù)算內(nèi)收支的社會保障基金，由于收入制度上為社會保險費而列入預(yù)算外收入和支出，而又缺乏強有力的收入彌補機制和監(jiān)督制約機制使資金被挪用流失，出現(xiàn)社保不保等嚴重問題。社會保險費作為一種公共收入，其收入屬準稅收性質(zhì)，其支出具有明顯的公共性特征，但卻長期列為預(yù)算外收入，沒有受到嚴格的公共管理和監(jiān)督。開征社會保障稅后，應(yīng)進行財政制度的配套改革。社會保障稅作為一項稅收，由國家稅務(wù)機關(guān)征收，為社會保障預(yù)算提供了固定的資金來源，社會保障基金征收和支付實行“兩條線”，按照公共財政的基本原則，列入國家預(yù)算內(nèi)管理，財政部門負責稅務(wù)機關(guān)征收的社會保障資金的接收工作、社會保障基金財政賬戶的收支核算工作，以及監(jiān)管社會保障資金的使用及票據(jù)管理工作。提高社會保障資金的執(zhí)法地位和預(yù)算管理地位，從財政制度上對社會保障制度進行規(guī)范，建立完善的預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理。社會保障稅的開支，應(yīng)與社會保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來。社會保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨管理。我國可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算的基礎(chǔ)上，增加一項社會保障預(yù)算，將社會保障的收支全部納入社會保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會保障基金的籌集和運用，置于國家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會保障基金的安全和有效使用，即使在社會保障預(yù)算內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項目。在社會保障預(yù)算、公共預(yù)算、債務(wù)預(yù)算和國有資產(chǎn)預(yù)算之間保持一定的靈活性，在資金運用上應(yīng)遵循各方平衡、相互調(diào)劑的原則，以充分保證社會保障資金的效率。在財政制度上，還要加大財政支持社會保障資金的力度，允許通過資本市場變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)用于社會保障預(yù)算。同時，通過立法，發(fā)行社會保障彩票和國債專項用于彌補社會保障預(yù)算的入不敷出的缺口，在公共預(yù)算的編制中留有一定空間，每年劃出部分資金專項用于社會保障預(yù)算的平衡和積累，提高社會保障支出占財政支出的比重，以發(fā)揮財政對經(jīng)濟的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。還要增強社會保障的公開性和透明度，接受人民代表大會和公眾的監(jiān)督，使社會保障制度深入人心，維護安定團結(jié)和社會穩(wěn)定。

　?。ㄈ┒愂罩贫鹊呐涮赘母?/p>

　　開征社會保障稅，應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度進行配套改革，具體是：

　　1.個人所得稅制度的配套改革。由于社會保障稅和個人所得稅稅基的基本一致性，即都是對雇員（個人）工資薪酬收入總額征收。兩者不同的是，社會保障稅的起征點和個人所得稅的起征點不同，現(xiàn)行個人所得稅的免征額為800元，個人收入超過800元以上部分征收個人所得稅，而社會保障稅的起征點比個人所得稅應(yīng)低得多。開征社會保障稅后，應(yīng)考慮個人薪酬收入超過800元部分的重復(fù)納稅問題。同時，個體經(jīng)營者或個人取得勞務(wù)報酬收入繳納社會保障稅也存在與個人所得稅重復(fù)征稅問題和總體稅負問題，應(yīng)合理設(shè)計社會保障稅的稅基和稅率以及對個人所得稅的稅基和稅率進行必要的調(diào)整，在課征個人所得稅時，對個人薪酬收入或勞務(wù)報酬收入已納社會保障稅的稅款從稅基中給予必要扣除。

　　2.企業(yè)所得稅制度的配套改革?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的稅前扣除項目應(yīng)明確規(guī)定，允許企業(yè)將繳納的社會保障稅在稅前列支，以避免重復(fù)征稅，增加企業(yè)總體稅收負擔。

　　3.稅收征管制度的配套改革。由于社會保障稅的專項稅收特點及與其個人賬戶對稱性強等特殊性，開征社會保障稅后，新的《稅收征管法》應(yīng)相應(yīng)根據(jù)社會保障稅的特殊性增加補充條款。如個人納稅賬戶與個人領(lǐng)取社會保障費和保障項目是否對稱及其操作的條款；向當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T、財政部門和社會保障資金經(jīng)辦部門提供征收單位的欠繳額等條款。

　?。ㄋ模┕べY制度的配套改革

　　社會保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。此外，現(xiàn)行工資制度不規(guī)范，加大了社會保障稅征管的難度。要解決以上問題，必須深化工資制度的改革。在開征社會保障稅的同時對國家公務(wù)員、財政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，使其工資組成包含社會保障支出。由于目前分配中的差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補貼上，應(yīng)將已固定化的補貼收入加入工資基數(shù)，作為社會保障稅的稅基，體現(xiàn)量能負擔原則。其次，應(yīng)實現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實名制的個人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門的稽核檢查。

　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)政策的配套改革

　　對破產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)營困難企業(yè)的扣款順序政策進行調(diào)整。把社會保障稅列為第一還款順序，按稅、貸、貨、利的還款順序，而稅款項中應(yīng)將社會保障稅列為首位。

　　參考文獻

　?。?）董樹奎 《對我國社會保險費征收管理體制的分析》，《稅務(wù)研究》2001年11期。

　?。?）李 明《社會保障與社會保障稅》，中國稅務(wù)出版社2000年8月出版。

　?。?）江蘇省地方稅務(wù)局課題組《建立我國社會保障稅制的相關(guān)問題》，《稅務(wù)研究》2001年11期。

　?。?）石 堅、付廣軍《社會保障稅：前景與目標》，《稅務(wù)研究》2001年11期。

　?。?）劉小兵《中國社會保障稅的制度設(shè)計及其釋義》，《財政與稅務(wù)》2002年1期。

　　（6）麥正華《關(guān)于設(shè)計社會保障稅改革方案的思考》，《稅收研究資料》2000年11期。

　?。?）郭傳章、王 磊、蔡作巖《開征社會保障稅是我國經(jīng)濟發(fā)展的必由之路》，《稅務(wù)研究》2001年第11期。

　　（8）王學農(nóng)《開征社會保障稅有關(guān)問題的探討》，《稅務(wù)研究》1999年12期。