國(guó)庫(kù)作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算財(cái)政庫(kù)款和預(yù)算收入的收納、劃分、留解和退付，反映各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支變化情況，監(jiān)督管理國(guó)庫(kù)經(jīng)收處等職責(zé)。隨著我國(guó)財(cái)政和金融體制改革的不斷深化，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，一些不法分子利用各種手段，內(nèi)外勾結(jié)，盜竊挪用國(guó)庫(kù)資金，使國(guó)家蒙受損失。這些大多與執(zhí)行國(guó)庫(kù)制度不嚴(yán)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制乏力有關(guān)。因此，完善國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制制度、提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，對(duì)防范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。

　　一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)談薄，對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)。國(guó)庫(kù)雖然建立了各項(xiàng)規(guī)章制度及管理辦法，但個(gè)別人員在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中有章不循，違規(guī)操作，使內(nèi)部控制中的自控、互控監(jiān)督難以履行。一是內(nèi)部制度管理失控。有的國(guó)庫(kù)制度建立趨向形式化，如財(cái)政支撥大額審核制度，在政府預(yù)算下達(dá)前，審核人員無(wú)法審核其實(shí)際內(nèi)容，為了不影響預(yù)算單位的資金使用，只能從形式上簽字了事；有的經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，不能對(duì)國(guó)庫(kù)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，使事中審核流于形式；有的國(guó)庫(kù)代理行雖然建立了事后監(jiān)督制度，并由會(huì)計(jì)部門(mén)事后監(jiān)督人員兼任，但事后監(jiān)督由其管轄分行集中管理，僅局限于國(guó)庫(kù)傳票及賬務(wù)處理的審核，對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收入庫(kù)的稅票及業(yè)務(wù)處理全過(guò)程缺乏系統(tǒng)性監(jiān)督。二是崗位設(shè)置不落實(shí)。根據(jù)《中國(guó)人民銀行關(guān)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理與操作規(guī)定》，“各級(jí)國(guó)庫(kù)應(yīng)設(shè)置記賬、復(fù)核、綜合、會(huì)計(jì)輔導(dǎo)員、系統(tǒng)管理、事后監(jiān)督和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管等會(huì)計(jì)崗位”，但個(gè)別國(guó)庫(kù)由于人員編制不到位，復(fù)核、事后監(jiān)督等綜合一人兼職。三是崗位職責(zé)不履行。由于存在國(guó)庫(kù)人員一身多職，其對(duì)職責(zé)以內(nèi)的個(gè)別職能難以發(fā)揮，疏于防范，給國(guó)庫(kù)資金安全造成極大隱患。

　　2.人員素質(zhì)偏低，難以適應(yīng)現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的需要�，F(xiàn)有的國(guó)庫(kù)人員對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)現(xiàn)代知識(shí)和操作手段掌握不夠，知識(shí)陳舊，滿足不了現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的需要。另外，財(cái)稅部門(mén)人員業(yè)務(wù)不熟。國(guó)庫(kù)憑證始于財(cái)稅部門(mén)，而國(guó)庫(kù)報(bào)表最終又服務(wù)于財(cái)稅部門(mén)。財(cái)稅部門(mén)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常變動(dòng)，由于其業(yè)務(wù)不熟，給國(guó)庫(kù)傳遞稅票、支撥和退庫(kù)憑證時(shí)存在不符合規(guī)定之處，如果國(guó)庫(kù)人員在審核過(guò)程中稍有疏忽，可能形成新的資金安全隱患。同時(shí)，個(gè)別征收部門(mén)對(duì)國(guó)庫(kù)對(duì)賬工作重視不夠，未及時(shí)與國(guó)庫(kù)按月對(duì)賬，使國(guó)庫(kù)發(fā)出的對(duì)賬單難以按時(shí)收回。

　　二、防范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策措施

　　國(guó)庫(kù)是辦理財(cái)政預(yù)算資金匯劃業(yè)務(wù)的部門(mén)之一，有資金匯劃就有資金風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)。

　　1.強(qiáng)化國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制機(jī)制，消除國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是操作程序要規(guī)范化，即要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定操作，把崗位設(shè)置落到實(shí)處，使各崗位能夠細(xì)化履行自己的職責(zé)，形成規(guī)范、合理和標(biāo)準(zhǔn)化流程，以規(guī)范國(guó)庫(kù)核算管理、嚴(yán)密核算手續(xù)、保證核算質(zhì)量、建立健全監(jiān)督制約機(jī)制、確保國(guó)庫(kù)資金安全。二是把好“三關(guān)”，這是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵：①憑證審核關(guān)。經(jīng)辦人員要認(rèn)真審查各類外來(lái)憑證的真實(shí)性；審查憑證的各項(xiàng)要素是否齊全；支撥用途及金額是否在同級(jí)本年度預(yù)算范圍內(nèi)，印鑒是否相符等；辦理退庫(kù)應(yīng)堅(jiān)持退庫(kù)基本原則，退庫(kù)原因應(yīng)嚴(yán)格掌握在退庫(kù)范圍內(nèi)；對(duì)一些行政性干預(yù)的退庫(kù)或更正應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門(mén)匯報(bào)。②賬務(wù)復(fù)核關(guān)。把賬務(wù)交叉復(fù)核作為國(guó)庫(kù)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)抓，合理設(shè)置業(yè)務(wù)崗位，堅(jiān)持所有憑證賬表?yè)Q人復(fù)核、內(nèi)外賬務(wù)換人核對(duì)。③事后監(jiān)督關(guān)。要配備政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任事后監(jiān)督。事后監(jiān)督不僅要按國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行核查、監(jiān)督，而且還要注重從國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)章制度執(zhí)行等方面進(jìn)行監(jiān)督，將監(jiān)督工作貫穿于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)始終，涵蓋國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。三是建立憑證賬表簽收和部門(mén)對(duì)賬制度。一方面對(duì)庫(kù)款支撥、退庫(kù)、行庫(kù)往來(lái)憑證、日?qǐng)?bào)及庫(kù)存日?qǐng)?bào)，應(yīng)建立簽收制度，嚴(yán)密傳遞手續(xù)，保證其資金安全；另一方面應(yīng)建立行庫(kù)往來(lái)按日與會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)賬、上下級(jí)國(guó)庫(kù)及國(guó)庫(kù)與征收機(jī)關(guān)按月對(duì)賬制度，做到未雨綢繆，以徹底消除國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保國(guó)庫(kù)資金安全完整。

　　2.以外部監(jiān)督為契機(jī)，完善國(guó)庫(kù)各項(xiàng)規(guī)章制度。國(guó)庫(kù)工作受如下部門(mén)的監(jiān)督：國(guó)庫(kù)工作是人民銀行會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，其資金又是人民銀行基礎(chǔ)貨幣來(lái)源之一，接受人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查監(jiān)督；國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”，接受上級(jí)國(guó)庫(kù)部門(mén)的指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督；人民銀行代表政府經(jīng)理國(guó)庫(kù)，預(yù)算收入入庫(kù)、劃轉(zhuǎn)、報(bào)解、支撥、退庫(kù)及更正，接受財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的檢查監(jiān)督。這些部門(mén)是對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)部執(zhí)行制度的再檢查和再監(jiān)督，各級(jí)國(guó)庫(kù)應(yīng)高度重視，以此為契機(jī)，完善國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)規(guī)章制度。

　　3.提高認(rèn)識(shí)，把好人員素質(zhì)關(guān)。一是各級(jí)銀行領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)經(jīng)理和代理風(fēng)險(xiǎn)，把國(guó)庫(kù)資金安全作為確保行泰庫(kù)安、建立金融安全區(qū)的重要工作來(lái)抓，切實(shí)做好國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是加強(qiáng)國(guó)庫(kù)人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育，努力造就一支有文化、守紀(jì)律、品德優(yōu)的國(guó)庫(kù)隊(duì)伍。三是加強(qiáng)國(guó)庫(kù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的培訓(xùn)。國(guó)庫(kù)新舊體制的轉(zhuǎn)換、新系統(tǒng)的應(yīng)用不僅帶來(lái)觀念的轉(zhuǎn)變，更重要的是對(duì)國(guó)庫(kù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，各級(jí)國(guó)庫(kù)要加強(qiáng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、技能考核和選拔培養(yǎng)，建立一支業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的國(guó)庫(kù)隊(duì)伍。