摘　要：我國(guó)要在穩(wěn)健的財(cái)政政策下進(jìn)行新一輪稅制改革，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。要達(dá)到這個(gè)目的，就要強(qiáng)化增值稅的宏觀調(diào)控功能；解決消費(fèi)稅的越位和缺位問題；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅；適時(shí)開征社會(huì)保障稅。

　　關(guān)鍵詞：稅制改革；增值稅；個(gè)人所得稅制；消費(fèi)稅；企業(yè)所得稅；房地產(chǎn)稅；物業(yè)稅；社會(huì)保障稅

　　在穩(wěn)健的財(cái)政政策之下，中國(guó)新一輪稅制改革要在以下幾個(gè)方面實(shí)施：

　　一、強(qiáng)化增值稅在控制重復(fù)建設(shè)方面的宏觀調(diào)控功能

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院嚴(yán)格控制部分行業(yè)過度投資要求，規(guī)范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)稅收秩序，加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格減免稅管理。但是盲目投資、重復(fù)建設(shè)的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩(wěn)健財(cái)政政策面臨的一個(gè)重要任務(wù)就是用好稅收杠桿控制重復(fù)建設(shè)，控制固定資產(chǎn)投資總規(guī)模過快增長(zhǎng)，防止某些行業(yè)無序建設(shè)、過度擴(kuò)張出現(xiàn)反彈。事實(shí)上，增值稅是控制重復(fù)建設(shè)的有效手段，它通過稅率高低來影響重復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目生產(chǎn)成本。今后，要在穩(wěn)健財(cái)政政策的大前提下，從抑制投資規(guī)模膨脹和發(fā)揮增值稅調(diào)控功能出發(fā)，以增值稅轉(zhuǎn)型為切入點(diǎn)，積極穩(wěn)定推進(jìn)增值稅改革。因此，應(yīng)將房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)租賃、郵電通訊業(yè)等納入增值稅實(shí)施范圍，銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計(jì)稅方法規(guī)范的增值稅制度。

　　二、消費(fèi)稅改革要順應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的需要，徹底解決越位和缺位問題

　　2003年我國(guó)人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)期，國(guó)民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)開始由衣食消費(fèi)為主向住行消費(fèi)為主升級(jí)，房地產(chǎn)和汽車消費(fèi)已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的重要力量，與此同時(shí)，消費(fèi)升級(jí)也進(jìn)一步帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，由此形成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性推動(dòng)力。消費(fèi)稅的作用之一是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，控制超前消費(fèi)，而消費(fèi)結(jié)構(gòu)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時(shí)效性，所以，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們生活水平的提高，有些應(yīng)稅奢侈品已變成了普通消費(fèi)品乃至生活必需品。這就導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的越位。例如，對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收的消費(fèi)稅。與此同時(shí)，消費(fèi)稅的缺位則主要體現(xiàn)在：未將一些近年興起的奢侈品、對(duì)環(huán)境危害較大的消費(fèi)品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車輪胎、酒精征收消費(fèi)稅的同時(shí)，對(duì)高檔消費(fèi)品（高檔手表）和高消費(fèi)行為（如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等）列入征稅范圍。中國(guó)的消費(fèi)稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)基本在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)課稅。因此，中國(guó)應(yīng)該從速改變消費(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)征收消費(fèi)稅的稅種進(jìn)行調(diào)整。

　　三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境

　　實(shí)現(xiàn)積極財(cái)政政策向穩(wěn)健財(cái)政政策轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要任務(wù)就是為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。所以，要以營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境為宗旨，按照統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)制要求，與國(guó)際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業(yè)真正成為具有充分活力和競(jìng)爭(zhēng)能力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。要統(tǒng)一各種所有制、各類形式的內(nèi)外資企業(yè)法人的課征制度，同等待遇，公平稅負(fù)，為市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件；要順應(yīng)“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠”的世界稅制改革走向，對(duì)現(xiàn)行稅制內(nèi)容，進(jìn)行重大改革調(diào)整。特別要重視減輕內(nèi)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激活其經(jīng)營(yíng)活力，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)自我積累、自我改造、自我發(fā)展創(chuàng)造更好條件；稅收優(yōu)惠要以產(chǎn)業(yè)政策和科技進(jìn)步創(chuàng)新為導(dǎo)向，結(jié)合地域政策和合理、有效利用外資，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；要有利于深化國(guó)有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)；對(duì)WT0的規(guī)則，采取“遵循與利用相結(jié)合”的原則，在規(guī)則允許的范圍內(nèi)，用足、用好其中有利條款，加速發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；要從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，積極吸收國(guó)外所得稅立法的有益做法和成功經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際稅制相銜接，便利中國(guó)的內(nèi)外資企業(yè)法人，都能更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作；適當(dāng)保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，對(duì)現(xiàn)行稅法，主要是《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中行之有效，已被普遍接受，并經(jīng)實(shí)踐證明是科學(xué)合理的條款內(nèi)容，盡量予以保留，內(nèi)外資企業(yè)法人統(tǒng)一適用；要為國(guó)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)比較優(yōu)良的條件，促進(jìn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；要根據(jù)WTO國(guó)民待遇原則的要求，應(yīng)逐步取消目前內(nèi)資企業(yè)在勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)等方面和外資企業(yè)在稅收等方面享受的名目繁多的優(yōu)惠措施；對(duì)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應(yīng)取消原來的區(qū)域性優(yōu)惠政策實(shí)行行業(yè)性優(yōu)惠，優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為主，僅限于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鳎�鼓�?lì)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、壯大。優(yōu)惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。

　　四、按照國(guó)際慣例實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

　　近年來，我國(guó)個(gè)人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，個(gè)人所得稅已成為收入增長(zhǎng)最快的稅種之一，但總體而言，個(gè)人所得稅比重仍然過低，使稅收自動(dòng)穩(wěn)定器的功能受到限制，在解決財(cái)富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。個(gè)人所得稅改革的方向是改革現(xiàn)行分類稅制，建立國(guó)際通行的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在分類計(jì)算、扣除、征收基礎(chǔ)上，實(shí)行年終綜合計(jì)算、減扣、交納，多退少補(bǔ)�？梢钥紤]將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收；進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調(diào)整稅率級(jí)距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報(bào)納稅制度。實(shí)行綜合與分類征稅相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，還要努力改進(jìn)征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平，以構(gòu)筑更加嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管網(wǎng)絡(luò)；按國(guó)際通行做法，對(duì)個(gè)人基本生活和人力資本投資實(shí)行稅前扣除制度；實(shí)行實(shí)名制，以個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人領(lǐng)取各種收入、儲(chǔ)蓄、計(jì)稅的憑證和紀(jì)錄，建立公民個(gè)人信用紀(jì)錄與納稅人檔案，并在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一編碼和計(jì)算機(jī)信息管理；積極發(fā)展稅務(wù)服務(wù)體系，開展網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)項(xiàng)目；強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅重點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)方面，則需要提高稽查概率和增加對(duì)逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價(jià)，特別要對(duì)那些社會(huì)公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽(yù)受損；建立公民個(gè)人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國(guó)家，稅收都是強(qiáng)制性的，沒有現(xiàn)代稅收就沒有現(xiàn)代國(guó)家。中國(guó)加強(qiáng)征收個(gè)人所得稅，還應(yīng)重新建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系，即納稅人與收稅人關(guān)系；公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；公共財(cái)政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者關(guān)系。

　　五、改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

　　目前稅費(fèi)制度政策待遇不一致，影響了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和普通百姓的切身利益，需要采取改革的措施從機(jī)制上解決問題。將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)稅不重征。根據(jù)這一設(shè)想，物業(yè)稅將改變目前對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)行的多稅種、多環(huán)節(jié)、重復(fù)課稅的現(xiàn)狀，把現(xiàn)行房地產(chǎn)運(yùn)行過程中具有稅收性質(zhì)的政府行政收費(fèi)并入物業(yè)稅“遺產(chǎn)與贈(zèng)與”稅目。另外，將契稅并入印花稅，以簡(jiǎn)便稅制，降低不動(dòng)產(chǎn)交易成本，同時(shí)針對(duì)土地增值稅存在的邊際稅率過高問題，取消60%一檔稅率，保留其余三檔稅率。具體實(shí)施中，物業(yè)稅很可能以房地產(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)格為基本計(jì)稅依據(jù)，沒有市場(chǎng)平均價(jià)格的，以評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)；鑒于中國(guó)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，國(guó)家只規(guī)定物業(yè)稅0.1%-3%的幅度稅率，由地方根據(jù)本地區(qū)的收入水平和應(yīng)稅房地產(chǎn)的位置和用途，具體確定的適用稅率。此外，物業(yè)稅實(shí)行按年計(jì)稅、分兩次繳納的方式，并在物業(yè)稅開征的初期，減免稅的范圍可適當(dāng)放寬，法定的人均免稅面積可定為25平米，這樣包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房可以不必承當(dāng)物業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，而且只保留對(duì)公共設(shè)施、軍事部門、行政機(jī)關(guān)等用房用地的免稅。通過開征物業(yè)稅適當(dāng)吸納一部分收費(fèi)，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價(jià)，使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收的部分可以分散到若干年來收回，不會(huì)明顯增加房地產(chǎn)所有人每個(gè)納稅期的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，有利于促進(jìn)城鄉(xiāng)建設(shè)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，有效遏制惡意炒樓和投機(jī)性購房，控制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和在建項(xiàng)目的數(shù)量，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)進(jìn)行市場(chǎng)化配置，抑制房地產(chǎn)投資快速增長(zhǎng)，減少土地資源的限制和浪費(fèi)。

　　六、適時(shí)開征社會(huì)保障稅，構(gòu)建和諧社會(huì)的安全網(wǎng)

　　我國(guó)對(duì)社會(huì)養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等保險(xiǎn)基金的征集，現(xiàn)在是采取收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式，而沒有開征國(guó)際上普遍采用的社會(huì)保障稅。其征集機(jī)構(gòu)，或是由地區(qū)勞動(dòng)社保部門設(shè)立社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)直接征收，或是由地方稅務(wù)局代為征收，但這畢竟是一種代征性質(zhì)，是“以費(fèi)代稅”，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)仍負(fù)責(zé)征集基金的登記、申報(bào)、稽核，地稅機(jī)關(guān)在征收工作中，無稅收法律依據(jù)，只能依據(jù)社保機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)來征收，對(duì)漏報(bào)、漏征戶無法管理，更難以發(fā)揮該種稅收應(yīng)有的一定個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)作用，也不利于這方面的國(guó)際交流與合作。所以，要適時(shí)開征社會(huì)保障稅，統(tǒng)一征繳范圍�？杀局�先城鎮(zhèn)、后農(nóng)村，有序擴(kuò)展，對(duì)東部地區(qū)和大中城市的郊區(qū)農(nóng)村，以及有條件農(nóng)村，可探索建立農(nóng)村基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和最低生活保障制度。社會(huì)保障稅稅基的確定，以企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)放給員工工資總額（含津貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物）和員工取得工資收入（含津貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物）為繳納基數(shù)，對(duì)實(shí)行計(jì)件，提成工資，年工資，按其月平均工資預(yù)交，年終清算，多退少補(bǔ)。對(duì)分紅性質(zhì)收入，如參與分配的資本、技術(shù)管理等，暫不計(jì)入稅基，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，自由職業(yè)者可以以本地區(qū)同行業(yè)平均工資作為繳納稅基，也可以以自營(yíng)收益比例或定額計(jì)算繳納。

　　社會(huì)保障稅率可設(shè)計(jì)為比例稅率，但稅率不宜定高，定高了會(huì)增加企業(yè)、事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，不利于參加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)事業(yè)發(fā)展不利，定低了，兩個(gè)確保所需資金難以保證，甚至發(fā)生入不敷出，出現(xiàn)赤字，加重政府負(fù)擔(dān)，也不利于社會(huì)穩(wěn)定。為了不加重企事業(yè)單位和員工負(fù)擔(dān)，也不減少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)有收入，在改革初期，稅率設(shè)計(jì)盡量與目前繳費(fèi)水平的費(fèi)率相銜接。以減少費(fèi)改稅的震蕩。如養(yǎng)老保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為20%，員工繳納稅率擬定為5%；失業(yè)保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為2%，員工繳納稅率擬定為1%；醫(yī)療保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為6%，員工繳納稅率擬定為2%.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改革為社會(huì)保障稅后，劃歸為地方稅收入，這主要是地方各級(jí)政府承擔(dān)著社會(huì)保障的責(zé)任，也符合稅收征管的屬地原則，社保稅收入劃歸為省財(cái)政收入，并逐步向以省為統(tǒng)籌單位過渡，發(fā)揮省對(duì)地區(qū)間的調(diào)劑互助作用，對(duì)用于社會(huì)統(tǒng)籌部分，收支相抵有結(jié)余的省，可根據(jù)結(jié)余財(cái)力，一是可考慮適當(dāng)提高社保支出標(biāo)準(zhǔn)，或增加社保項(xiàng)目，二是可考慮解交中央財(cái)政一部分，由中央用于省際間的調(diào)劑，上交比例，由省財(cái)政與中央財(cái)政商定。