當前，國有企業(yè)普遍存在著財務(wù)會計監(jiān)控機制松懈、會計信息失真等問題，全面整頓和規(guī)范財務(wù)會計的工作秩序已成為當務(wù)之急，委派財務(wù)總監(jiān)是其重要的舉措之一。近幾年來，國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)的試點工作取得了較為明顯的成效，但也引發(fā)出一些值得探討的問題。本文僅就國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的獨立性問題作以下分析。

　　一、如何認識財務(wù)總監(jiān)的獨立性

　　國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的主要責任是：①對公司董事會和總經(jīng)理負責，保證公司財務(wù)會計系統(tǒng)的健康運行，確保國有資產(chǎn)的保值增值；②對公司財務(wù)報告的真實性、合法性和完整性負責；③對參與擬訂的計劃、決策失誤所造成的公司經(jīng)濟損失承擔相應(yīng)責任。④對未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)的行為承擔相應(yīng)責任。承擔這些責任也就決定了國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)同注冊會計師一樣也必須具有一定的獨立性。對此首先必須確立國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)經(jīng)營管理體系中的獨立地位，這就需要解決財務(wù)總監(jiān)由誰委派、對誰負責的問題。

　　現(xiàn)行規(guī)定明確指出財務(wù)總監(jiān)要對公司董事會和總經(jīng)理負責，這樣的雙向負責制，在實務(wù)中往往使財務(wù)總監(jiān)左右為難。財務(wù)總監(jiān)對總經(jīng)理負責，雖然在企業(yè)缺乏獨立地位，但有利于其在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用，這是建國以來我國實行的總會計師制度所證明了的。然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)在逐步完善，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離，由于經(jīng)營者和股東之間目標不完全一致和信息不對稱，經(jīng)營者就可能操縱財務(wù)職能，損害股東利益和員工利益。對于國有企業(yè)來說，由于國家這一股東并沒有真正地人格化，普遍存在“內(nèi)部人控制”問題，如果財務(wù)總監(jiān)向經(jīng)營者負責，就會導(dǎo)致國家利益受到侵害，也就難以解決會計信息失真、國有資產(chǎn)流失的問題。

　　筆者認為，如財務(wù)總監(jiān)僅對董事會負責，不受企業(yè)經(jīng)營者的直接制約，無疑增加了財務(wù)總監(jiān)的獨立性，可以在一定程度上減輕股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱所帶來的問題，同時董事會還可以從財務(wù)總監(jiān)那里獲取更多的真實可靠的財務(wù)信息和投資風險分析等信息，使股東的利益得到較為有效的維護。由于財務(wù)總監(jiān)獨立于企業(yè)經(jīng)營者，就有可能受到排斥，處境孤立，但這可以通過直接規(guī)定財務(wù)總監(jiān)的職責來為其充分發(fā)揮職能創(chuàng)造條件。值得注意的是，財務(wù)總監(jiān)與注冊會計師的超然獨立卻有明顯的不同，正確認識財務(wù)總監(jiān)的獨立性對推動財務(wù)總監(jiān)制度的有效實施具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　二、財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該具有的獨立地位

　　眾所周知，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，只有這樣，注冊會計師才能夠以客觀、公正的心態(tài)表示審計意見。國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)也只有擺脫與企業(yè)的直接利益關(guān)系，在任職上相對獨立于企業(yè)經(jīng)營者，才能避免“內(nèi)部人控制”問題，有效地建立財務(wù)監(jiān)控機制，也才能建立正確、及時、完整的財務(wù)會計信息系統(tǒng)。

　　盡管如此，也并不是說財務(wù)總監(jiān)獨立程度越高越好，這樣會忽略財務(wù)總監(jiān)參與經(jīng)營管理決策、控制財務(wù)風險、提供財會專業(yè)服務(wù)的職能。絕對地強調(diào)財務(wù)總監(jiān)要獨立于企業(yè)，不利于他全過程地實施控制，也就難以實施有效的監(jiān)督?！皩嵸|(zhì)上和形式上的獨立”是對注冊會計師的客觀要求，是企業(yè)外部社會審計監(jiān)督機構(gòu)才應(yīng)具備的。過分地強調(diào)財務(wù)總監(jiān)的獨立性，會使其成為企業(yè)的“局外人”或者“經(jīng)濟警察?！?，只進行監(jiān)督，不參與經(jīng)營管理決策，也難以真正發(fā)揮應(yīng)有作用，無法監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略決策與管理的全過程，這顯然不是設(shè)置財務(wù)總監(jiān)的初衷。

　　但是，財務(wù)總監(jiān)若不具備一定的獨立性就會回到過去總會計師的任職基礎(chǔ)上來。所以，財務(wù)總監(jiān)制度的實施，必須建立起相對獨立的組織體系，以保障財務(wù)總監(jiān)工作的獨立性，但又不使之孤立。財務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理是“同一戰(zhàn)壕里的戰(zhàn)友”，財務(wù)總監(jiān)是財務(wù)資源調(diào)配的第一把關(guān)人，對企業(yè)的財務(wù)風險的把握有獨立的發(fā)言權(quán)，對企業(yè)的現(xiàn)金和中長期投資有集中的控制權(quán)。然而這些權(quán)力的運用都是以規(guī)范系統(tǒng)的方式進行，整個大局并不受制于財務(wù)總監(jiān)的個人意向。財務(wù)總監(jiān)還必須接受董事會、監(jiān)事會和外部審計的質(zhì)詢、考評和監(jiān)督。通過橫向和縱向的制衡效應(yīng)，更會促進財務(wù)總監(jiān)認真處理和協(xié)調(diào)好與各方面的關(guān)系，深入企業(yè)實際，參與經(jīng)營管理，控制企業(yè)風險，確保國有資產(chǎn)的保值增值，并為企業(yè)提供有效的專業(yè)服務(wù)。

　　三、如何確保財務(wù)總監(jiān)的獨立地位

　　對于在工作中如何確保財務(wù)總監(jiān)的獨立地位者認為需要在以下幾方面進行規(guī)范：

　　1.要抓制度規(guī)范和組織體系建設(shè)?！爸贫纫?guī)范”指會計法規(guī)和財經(jīng)制度。目前，《會計法》仍然沿用總會計師的職責定位，雖然規(guī)定了單位負責人對會計信息的責任，強調(diào)建立單位內(nèi)部會計制約機制，但仍難以解決“內(nèi)部人控制”的問題，這就需要修改完善和細化，最好制定具體的實施細則，特別是在財務(wù)總監(jiān)雙重職能的行使和對董事會、總經(jīng)理雙向負責的方面更需要詳細說明，否則就難以規(guī)范運作。

　　現(xiàn)在實務(wù)中已形成財務(wù)總監(jiān)崗位設(shè)置的多種模式：如董事會委派制、總經(jīng)理委派制、政府機關(guān)委派制等。各種委派制模式中最能確保財務(wù)總監(jiān)獨立地位的當屬政府機關(guān)委派制，這種模式明確財務(wù)總監(jiān)只行使監(jiān)督權(quán)，而不參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，采取的純粹是政府行為，實際上是一種政企不分的表現(xiàn)形式，這顯然不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。總經(jīng)理委派制下財務(wù)總監(jiān)的地位則類似于企業(yè)的總會計師，財務(wù)總監(jiān)的獨立性實難保證。而董事會委派制則既在一定程度上確保了財務(wù)總監(jiān)的獨立地位，又不會使之孤立，這種模式符合《公司法》和公司治理的基本要求，有利于公司內(nèi)部不同崗位與不同職能的分工和協(xié)調(diào)，有利于公司管理的高效運作，而不會在公司內(nèi)部制造新的人事矛盾和無謂的“權(quán)力制衡”與“對抗”?？偨?jīng)理和財務(wù)總監(jiān)都是董事會委派，職能不同、責任不同，但可以分工協(xié)作、共創(chuàng)業(yè)績。因此，需要積極推行董事會委派制模式，并進一步完善其組織體系。

　　2.必須割離財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)的直接利益關(guān)系，這是使財務(wù)總監(jiān)保持獨立性的重要措施。財務(wù)總監(jiān)若與企業(yè)存在直接的利益（包括報酬、福利、晉升）關(guān)系，就有可能在某種利益驅(qū)動下，產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。財務(wù)總監(jiān)的待遇和獎勵應(yīng)由董事會確定，費用在董事會經(jīng)費中專項列支、企業(yè)代發(fā)，國有獨資子公司可以由母公司發(fā)放。還應(yīng)規(guī)定財務(wù)總監(jiān)不得接受所在企業(yè)的任何報酬和福利，以確保財務(wù)總監(jiān)的獨立性。

　　3.建立總經(jīng)理與財務(wù)總監(jiān)的聯(lián)簽制度。即在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，重大財務(wù)事項都由總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽字方能生效，這就保障了財務(wù)總監(jiān)工作的獨立性，使其有職有權(quán)，并在財務(wù)資源調(diào)配、企業(yè)風險控制、投資控制方面形成其獨立的發(fā)言權(quán)。

　　4.建立財務(wù)總監(jiān)的任職回避制度。財務(wù)總監(jiān)不得兼任企業(yè)正副廠長（經(jīng)理）和總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責人，企業(yè)正副廠長（經(jīng)理）和總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)。

　　5.需要建立針對財務(wù)總監(jiān)的考核和獎勵辦法。財務(wù)總監(jiān)的任期工作業(yè)績由董事會考評并征詢各方面的意見，其中，包括考查其在經(jīng)濟利益方面和回避制度方面的情況。

　　此外，還需要建立財務(wù)總監(jiān)的信息反饋系統(tǒng)，及時為財務(wù)總監(jiān)排憂解難，并為財務(wù)總監(jiān)保駕護航。