證券行業(yè)是一個高風險的行業(yè)，如何防范和化解證券業(yè)的經營風險，不僅是監(jiān)管機關必須考慮的一個重要問題，也是證券公司面臨的一個重大課題。內部稽核工作是證券公司獨立的專職監(jiān)督部門，是對公司經營活動全過程進行的一種內在經濟監(jiān)督。目的是防范風險，糾正違規(guī)，加強內控，自我保護。證券公司內部稽核和外部檢查是不同的，主要體現在：（1）依據不同。外部檢查主要依據是國家有關的法規(guī)政策，內部稽核的主要依據除了國家法律法規(guī)以外更注重公司的規(guī)章制度。（2） 側重不同。外部檢查主要是規(guī)范運作，如檢查偷稅漏稅；內部稽核側重于防范風險，自我保護。

　　一、當前我國證券公司內部稽核監(jiān)督存在的問題

　　同發(fā)達國家的證券業(yè)相比，目前國內的證券業(yè)還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現在：

　　（一）證券公司內部控制方面存在的問題。內部控制是內部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風險的關鍵。目前，國內各證券公司制定的內控體制存在的問題表現為：（1）重制度建設，輕執(zhí)行落實。各證券公司都有一套內部管理制度文本，然而在實際執(zhí)行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于已有利就嚴格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內部控制的目的是用于嚴格管理證券經營活動過程，確保經營目標的實現，然而有些管理人員重經營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析。（3）現有內部控制制度的制約機制不健全。任何規(guī)章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執(zhí)行內部控制制度時缺乏制約。例如一項業(yè)務流程本應兩三個人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實際工作中經常有一個人包辦代替，形成制約機制失控，出現漏洞或弊端。

　?。ǘ┗斯ぷ髦写嬖诘臅嬏幚韱栴}。在稽核過程中，經常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

　　1.證券業(yè)務的迅速拓展出現了一些現行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務和特殊行業(yè)類的證券會計準則尚未出臺）。以基金業(yè)務為例，基金投資領域寬廣，投資組合復雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務特點明顯不同于其他業(yè)務?！锻顿Y基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理也缺少具體規(guī)定，而套用現行會計制度和財務制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經紀業(yè)務、自營有價證券、交易所席位費、代理業(yè)務等的許多會計處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

　　2.應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項，都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核，除了要獲取明細帳并和總帳核對外，還要分析掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大。要把握資產質量，必須要加強對這方面的稽核。

　　國家明文規(guī)定不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入，開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費、查詢費，以及一些發(fā)行費結余分成回扣等等，對這些灰色收入，會計制度沒有明確規(guī)定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

　?。ㄈ﹥炔炕斯ぷ鳜F狀與其重要性不相適應。目前證券公司的內部稽核運作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。具體表現在：（1）內部稽核部門權威性不高。相對于業(yè)務經營部門，稽核部門應具有獨立性、超脫性和權威性，這也是稽核部門有效履行職責，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點。只注重對營業(yè)部和分支機構業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部有些業(yè)務部門的審計。（3）內部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎上的稽核監(jiān)督，末將重點轉移到對內部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對經營活動進行事前監(jiān)督分析，也不利于對經濟效益、內控機制進行有效評估。（4）內部稽核手段落后?；朔椒▎我?，時效性差，大部分工作需要到現場并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴大，營業(yè)網點的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應新形勢的要求。（5）內部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才。目前稽核人員大多來自財務與業(yè)務部門，對電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應內部稽核現代化的要求；有些內部稽核人員缺乏內部審計經驗，工作方法不當，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內部稽核工作的正常開展。

　　二、強化內部稽核監(jiān)督，防范和化解經營風險

　　針對內部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手。

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟谱C券公司內部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內部稽核的獨立性與權威性。同時，建立三級稽核制，實行垂直領導：即各營業(yè)總部及各分公司設立稽核部，對本級單位和上級單位雙重負責；其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯網，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢彌補稽核員個人業(yè)務單一的劣勢，從而達到增強稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領導、技術監(jiān)控?；藢徲?、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機制。通過技術監(jiān)控和非現場稽核來發(fā)現潛在風險，采用現場稽核、數據分析等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀行為。同時，還要建立嚴格的內部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產風險的授權審批程序。其內容應包括：公司內各項業(yè)務的流程、流程涉及的崗位、崗位的權限責任、各項業(yè)務的審批金額僅限、行使規(guī)定的權限必須滿足的條件、授權的監(jiān)督管理以及對越權行為的處罰措施等。而稽核部門應是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機構，業(yè)務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。

　　（二）建立和完善現代內部稽核工作機制。處于電子信息時代的內部稽核工作，必須依靠電腦來進行監(jiān)督。因而證券公司應在開展非現場稽核的基礎上逐級建立稽核預警系統(tǒng)，采用電腦等現代化手段為稽核提供技術保障，及時傳遞信息，提高非現場稽核頻率和質量，為內部稽核提供預警。如利用財務軟件的聯網、同營業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等網絡系統(tǒng)，加強與各部門及分支機構的聯系，達到對經營管理、重要業(yè)務和風險環(huán)節(jié)的實時控制；在非現場進行定量、定性分析的基礎上，有重點、有目標地深入下去進行現場稽查，以提高工作質量和效率。同時，還要積極探索符合證券公司發(fā)展趨勢的稽核軟件模式，設立合適的內部稽核指標體系，綜合運用各種監(jiān)督手段，擴大稽核監(jiān)督的覆蓋面，增強稽核監(jiān)督的滲透力：逐步把稽核重點從對業(yè)務的合規(guī)性、合法性轉移到經濟效益、資產風險和內部控制制度的稽核監(jiān)督上來；把現場稽核為主轉移到以非現場稽核為主、現場稽核和非現場稽核相結合的軌道上來；把目前的事后稽核轉移到事中、事前稽核中來。

　?。ㄈ┙炔炕巳瞬疟ＷC機制。人的因素第一，決定內部稽核工作成敗的關鍵是內部稽核人員。由于證券公司內部稽核監(jiān)督工作的特點，對從業(yè)人員的素質要求很高。首先，在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，堅持原則，不能怕得罪人。第二，在專業(yè)上，要有扎實的財務會計基本功，熟悉金融證券知識和公司開展的各項業(yè)務操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。第三，在能力上，要有分析判斷能力，文字表達能力。第四，在工作方式上，要加強與各部門及營業(yè)部、分支機構的交流與合作，要使他們了解：內部稽核的目的不是“查問題”，而是幫助解決問題。

　　（四）借鑒國外先進經驗，積極開展控制風險評估。開展內部控制風險評估是降低風險、解決問題的一種有效方式。作為一種新的內部稽核技術，控制風險評估已開始在世界上許多國家傳播和借鑒，其實質是內部稽核機構充分調動公司內部各級人員的積極性，研討公司面臨的風險和問題，并提出切實可行的解決方案?？刂骑L險評估的最大好處在于促進了內部稽核適應變化的控制環(huán)境，使稽核部門獲取了豐富的關于內部控制狀況和有效性方面的信息，從而改進了稽核的程序，使內部稽核更具有針對性，提高內部稽核的效用性。