利潤是商業(yè)銀行經(jīng)營的出發(fā)點和歸宿點。而建立科學(xué)的經(jīng)營成果考核評價體系則是建立商業(yè)銀行現(xiàn)代金融企業(yè)制度的需要，它能充分調(diào)動經(jīng)營行主觀能動性、推進資源配置的整合和優(yōu)化，最終促進利潤最大化目標(biāo)實現(xiàn)。本文從剖析農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)行考評工作的難點入手，談?wù)劷⒁岳麧櫈橹行牡木C合考評體系的一些設(shè)想。

    一、農(nóng)業(yè)銀行考評工作面臨的難點難點之一

    考核財務(wù)會計利潤不能真實全面地反映各級行的經(jīng)營成果，而且多指標(biāo)考核淡化了利潤的中心地位。

    商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)是追求利潤最大化，把利潤作為考核重點是其本質(zhì)所決定的。然而，商業(yè)銀行利潤的形成受到諸多因素的影響和制約。一是經(jīng)營規(guī)模、范圍以及利率都必須服從國家宏觀調(diào)控的需要，受制于宏觀政策。二是經(jīng)營過程承擔(dān)著各種各樣的風(fēng)險，追逐利潤必須以風(fēng)險防范為前提。三是經(jīng)營成果表現(xiàn)為投入大多集中在前期，產(chǎn)出或者潛在風(fēng)險則是在以后若干個會計期間連續(xù)體現(xiàn)出來。而我們當(dāng)期考核的利潤是一級法人體制下的財務(wù)會計利潤，它以會計分期假設(shè)和配比原則為基礎(chǔ)將銀行的產(chǎn)品收入和支出人為作了分期和配比處理，反映的是經(jīng)營行某一會計期間的經(jīng)營成果，實質(zhì)上是一種前期存量和本期增量的混合績效。顯然，這樣的考核結(jié)果不能真實全面客觀地反映經(jīng)營行當(dāng)期增量業(yè)績。

    從當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行的考評體系看，上級行對下級行考核的指標(biāo)有利潤、競爭力、風(fēng)險控制三大類十幾項。各項指標(biāo)并列考核，區(qū)別僅在于權(quán)重的不同；利潤指標(biāo)雖是剛性指標(biāo)，卻不能主導(dǎo)經(jīng)營行的一切經(jīng)營活動，無法形成中心地位。各項指標(biāo)之間也存在著矛盾和沖突，比如吸收高于上存資金利率的存款將減少利潤，但從考核結(jié)果看增加存款的得分可能還高于利潤減少的失分。因此，容易出現(xiàn)為片面追求市場競爭力的考核得分不計成本而犧牲利潤；或是片面追求風(fēng)險控制（資產(chǎn)質(zhì)量）指標(biāo)的考核得分而惜貸影響利潤水平等問題。同時，現(xiàn)行大部分指標(biāo)考核的是時點數(shù)，忽視了對經(jīng)營過程（利潤的形成過程）的關(guān)注，經(jīng)營行被考核的實質(zhì)上只是指標(biāo)本身，而不是經(jīng)營行主觀努力創(chuàng)造的實際業(yè)績?？梢?，多項指標(biāo)并列考核不僅削弱了利潤作為農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營中心目標(biāo)的地位，而且不利于利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

    難點之二

    區(qū)域和歷史的差異性使各經(jīng)營行站在不同的起跑線上，如何抹平差異性拉平起跑線是考評體系變革的又一難點。

    一方面，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)展的歷程承擔(dān)著特定歷史時期的繁多的政策性功能，特別是幾十年來形成的歷史包袱（如員工素質(zhì)低、網(wǎng)點布局不合理、資產(chǎn)質(zhì)量差、客戶層次低等等）成了農(nóng)業(yè)銀行改革進程中不堪承受的重負，要"退"、要"甩"并不是那么容易的，不同區(qū)域的分支機構(gòu)的歷史包袱輕重差別很大。歷史包袱的處理都必須付出代價，不可能一蹴而就，只能循序漸進地進行，否則為改革而付出的巨額成本將制約全行的發(fā)展。另一方面，由于資金本身具有趨利性流動的特性，使得處于發(fā)達地區(qū)的經(jīng)營行籌資成本較低、投放的貸款還本付息較有保證，盈利能力較高，而處于不發(fā)達地區(qū)的經(jīng)營行盈利能力自然就較低。因此，區(qū)域和歷史的差異性的客觀存在，以及資金的趨利流動特性，必然導(dǎo)致各經(jīng)營行要站在不同的起跑線上。

    考評辦法如果不考慮這些差異性，就不能體現(xiàn)公平。目前，解決差異性問題往往是通過下達計劃方式來解決，但計劃手段的弊端也是顯而易見的，計劃本身是預(yù)期的結(jié)果，具有濃厚的人為色彩，尤其是計劃的下達和調(diào)整往往存在著主觀性問題，致使個別行處不是把主要精力用于思考如何拓展業(yè)務(wù)而是用在向上級部門公關(guān)要政策要指標(biāo)上，因而用計劃的辦法無法解決差異性問題，考評結(jié)果缺乏客觀公正性。

    難點之三

    政策性、全局性因素對各經(jīng)營行經(jīng)營成果的影響程度不同，如何避開政策性和全局性因素影響是現(xiàn)行考評體系尚未逾越的又一道鴻溝。

    從政策性因素看，在某個經(jīng)營考核期間，一旦遇有政策性變動——無論是外部政策變動（如存貸利率調(diào)整、稅率調(diào)整、核算辦法改變），還是內(nèi)部政策的變動（如系統(tǒng)內(nèi)資金往來利率調(diào)整、歷史包袱的消化），都直接影響到經(jīng)營行的經(jīng)營成果。如：利率是國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，是緊縮銀根或放松銀根的重要調(diào)節(jié)器，無論中央銀行利率如何調(diào)整，存貸款都保持一定的利差水平；系統(tǒng)內(nèi)往來資金利率也要定位在存貸利差的合理價位。但由于所處的地域不同，客觀上存在著存差行或貸差行，利率的調(diào)整對各行利潤在各不同時段的影響程度也不同。

    從全局性因素看，農(nóng)業(yè)銀行實行的是全國一級法人體制，消化歷史包袱的情況是根據(jù)全局發(fā)展的需要和可能承受的能力而決定。如呆帳核銷、應(yīng)付未付利息列支、應(yīng)收未收利息沖減等事關(guān)全行經(jīng)營大局的措施出臺，通常是從全局出發(fā)制定若干指令性政策措施下達給各行執(zhí)行；而從局部看，由于所處區(qū)域和歷史包袱的差異，各經(jīng)營行承受能力不同，對當(dāng)年的利潤影響程度也不盡相同。

    如果考核利潤沒有剔除政策性、全局性因素影響，顯然是不合理的，不能真正體現(xiàn)經(jīng)營行主觀努力的經(jīng)營成果。

    難點之四

    存量和增量對農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營同等重要，如何正確處理存量和增量的關(guān)系也是現(xiàn)行考評體系未能破解的難題。

    就管理行而言，轄區(qū)各經(jīng)營行業(yè)務(wù)經(jīng)營的存量和增量是同等重要的，存量意味著對全轄經(jīng)營成果的貢獻能力，增量代表著經(jīng)營行發(fā)展的潛力和速度。農(nóng)業(yè)銀行總行考核時雖已意識到這一點，但存量和增量在考核中所應(yīng)占有的權(quán)重卻很難處理好。因為存量大的經(jīng)營行由于在全轄的地位舉足輕重，即使增量不大，但存量遠遠超過平均數(shù)，也穩(wěn)坐釣魚臺；存量小的經(jīng)營行，如果增量遠遠超過平均水平，也能彌補存量小的不足；存量和增量處于中游水平的經(jīng)營行考核時無從加分，可能就被甩到前兩者之后，因而不合理依然存在。

    綜上所述，農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)行考評辦法難以真正貫徹以利潤為中心的經(jīng)營思想，考評結(jié)果難以客觀公正地反映經(jīng)營行當(dāng)期主觀努力所取得的經(jīng)營成果，達不到鼓勵先進、鞭策后進的效果。因此，必須加以改革，建立以利潤為中心的、科學(xué)的綜合考評體系。

    二、以利潤為中心的綜合考評體系必須堅持三大原則

    （一）有利于經(jīng)營行加強內(nèi)部經(jīng)濟核算、豐富經(jīng)營內(nèi)涵和提高經(jīng)營層次。要通過考評，引導(dǎo)經(jīng)營行注重利潤的形成過程，加強對經(jīng)營過程的全程計價，不再片面追求經(jīng)營規(guī)模，不再過度追求經(jīng)營費用，從成本與效益形成過程入手，不斷改善存款結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加利差收入和中間業(yè)務(wù)收入，以經(jīng)營行為的理性化實現(xiàn)利潤的最大化。

    （二）有利于促進經(jīng)營行淡化指標(biāo)觀念，強化追逐利潤的觀念。要使經(jīng)營行的一切經(jīng)營行為圍繞利潤而不是圍繞指標(biāo)轉(zhuǎn)，把主要精力放在面向市場抓業(yè)務(wù)搞經(jīng)營，變以往被動完成各項指標(biāo)為積極參與競爭、主動加強經(jīng)營管理、主動追求利潤最大化。

    （三）有利于實現(xiàn)"效率優(yōu)先、兼顧公平".考評體系要充分考慮政策性、全局性因素以及區(qū)域和歷史差異性的影響，拉平起跑線，使考評結(jié)果真正反映經(jīng)營行主觀努力創(chuàng)造的經(jīng)營成果，為經(jīng)營行的領(lǐng)導(dǎo)班子、領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考評提供客觀公正的依據(jù)。要突出人均利潤指標(biāo)，并以此為依據(jù)對工資、費用分配進行動態(tài)的調(diào)整，實現(xiàn)績效考評和財務(wù)資源配置的互動效應(yīng)，促進各經(jīng)營行增強自我約束、自我發(fā)展能力。

    三、以利潤為中心的綜合考評體系的設(shè)想建立以利潤為中心的綜合考評體系的核心內(nèi)容：一是借助責(zé)任會計建立內(nèi)部核算體系，通過實行內(nèi)部資金計價，改多項指標(biāo)考核為單項指標(biāo)考核——把銀行的各項業(yè)務(wù)活動都圍繞利潤中心來核算，剔除政策性和全局性因素對利潤的影響，重點考核經(jīng)營行主觀努力創(chuàng)造的業(yè)績。二是通過系數(shù)調(diào)整，努力消除區(qū)域和歷史的差異性問題，使各經(jīng)營行能夠站在同一起跑線上。三是設(shè)立風(fēng)險控制、市場競爭力等重點指標(biāo)，加強考核，完善綜合考評體系。

    （一）建立內(nèi)部核算體系，消除政策性和全局性因素影響，重點考核主觀努力創(chuàng)造的經(jīng)營成果。

    1、內(nèi)部核算體系的建立。設(shè)定各經(jīng)營層次（管理行內(nèi)部各責(zé)任中心和下級經(jīng)營行）為利潤中心，通過確定一個較為合理的內(nèi)部資金買賣價格，對各責(zé)任中心在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中形成的所有資金進行統(tǒng)一買賣，實行內(nèi)部資金有償使用。在此基礎(chǔ)上，核算各責(zé)任中心開展經(jīng)營活動新發(fā)生的收入、支出，計算出各責(zé)任中心在考核期內(nèi)實現(xiàn)的毛利潤。

    2、內(nèi)部資金價格的確定。內(nèi)部資金價格定價作為內(nèi)部激勵的杠桿，既要考慮組織存款的積極性又要考慮營銷貸款的積極性，一般以管理行全轄存貸利差的綜合平均水平為基準(zhǔn)，并根據(jù)不同級別的管理行資金供求狀況作適當(dāng)調(diào)整。對大型重點項目及系統(tǒng)歸集資金要通過內(nèi)部資金計價上下浮動辦法來調(diào)節(jié)，即：系統(tǒng)歸集戶的歸集資金賣出價要調(diào)低一些，投放大型重點項目的貸款資金買入價格要比用于一般貸款項目的價格高些。通過實行內(nèi)部資金計價，消除利率變動及系統(tǒng)內(nèi)資金利率調(diào)整等政策性和全局性因素的影響。

    3、內(nèi)部核算的內(nèi)容。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營利潤主要是存貸款利差收入、中間業(yè)務(wù)收入、內(nèi)部資金占用成本和管理費用水平的綜合反映，因此進行內(nèi)部核算必須包括這四個方面。

    （1）存貸款毛利潤核算。由于各行的現(xiàn)狀和基礎(chǔ)不同，存在存差行和貸差行的差別。在系統(tǒng)內(nèi)往來資金利率較低的情況下，存差行將無利可圖，這樣存差行可能會為了多創(chuàng)利而盲目擴張信貸規(guī)模；在系統(tǒng)內(nèi)利率較高時，貸差行將無利可圖，容易產(chǎn)生惜貸。因此，存款和貸款的毛利要分開核算。

    存款毛利的核算。按內(nèi)部資金價和日均存款余額計算出存款收入后，再扣除存款實際利息支出，即為存款毛利。

    貸款毛利的核算。貸款實際利息收入扣除貸款資金成本（貸款日均余額與內(nèi)部資金價的乘積）即為貸款毛利?？紤]到各行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的差異懸殊大，貸款資金成本核算中對不良貸款形態(tài)給予按一定比例折算。

    （2）中間業(yè)務(wù)收入的核算。中間業(yè)務(wù)不占用銀行資金，因此把中間業(yè)務(wù)收入全額計入毛利潤中。

    （3）內(nèi)部資金占用的核算。加強內(nèi)部資金占用管理的考核有利于督促經(jīng)營行合理匡算資金頭寸，壓低無息低息資金占用水平，提高經(jīng)營效益。對內(nèi)部占用的考核要按內(nèi)部資金價格計算占用成本，從經(jīng)營毛利中扣除。

    （4）管理費用的核算。加強管理費用的考核能促進經(jīng)營行加強核算，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)營效益。對管理費用的考核分成兩部分：一是對一次性投資長期使用的電子設(shè)備購置、網(wǎng)點建設(shè)、固定資產(chǎn)投資采用分年攤銷，按當(dāng)年攤銷數(shù)從經(jīng)營毛利中扣減；二是辦公費用、工資等實行一次性攤銷，直接從經(jīng)營毛利中扣除。

    由于人均創(chuàng)利能力的高低突出了人力資源對經(jīng)營成果的貢獻，是衡量銀行經(jīng)營效率的重要標(biāo)志，因此，我們應(yīng)當(dāng)采用人均方式核算內(nèi)部經(jīng)營利潤。

    綜上所述，經(jīng)營行內(nèi)部核算的人均利潤＝（存款毛利＋貸款毛利＋中間業(yè)務(wù)收入－內(nèi)部資金占用成本－當(dāng)年應(yīng)攤銷費用）÷平均人數(shù)

    （二）設(shè)立調(diào)整系數(shù)，解決業(yè)務(wù)經(jīng)營區(qū)域和歷史差異，拉平起跑線。

    經(jīng)營利潤的各個組成部分（存款毛利、貸款毛利、中間業(yè)務(wù)收入、內(nèi)部資金占用、管理費用）都受到區(qū)域和歷史差異性的影響。為了真實反映各經(jīng)營行的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)通過分別設(shè)定系數(shù)對各經(jīng)營行實現(xiàn)的內(nèi)部核算利潤的各個組成部分進行調(diào)整。調(diào)整系數(shù)按前若干年的平均水平為主要依據(jù)，然后考慮到經(jīng)營行前若干年的發(fā)展情況、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平及其他特殊情況可作適當(dāng)調(diào)整。

    調(diào)整系數(shù)如高于全轄平均水平，要分若干年逐步壓低，以鞭策落后的經(jīng)營行進步；調(diào)整系數(shù)如低于全轄平均水平，要分若干年逐步調(diào)高，以免鞭打快牛，以此鼓勵先進的行繼續(xù)保持領(lǐng)先勢頭。

    這樣，經(jīng)營行調(diào)整后的內(nèi)部核算人均利潤為各項人均毛利乘以相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)。內(nèi)部核算人均利潤的計算結(jié)果作為考核的依據(jù)。

    （三）設(shè)立風(fēng)險控制、市場競爭力等重點指標(biāo)加強考核，完善綜合考評體系。

    建立以利潤為中心的綜合考評體系后，已經(jīng)將經(jīng)營的全過程作了綜合考慮。但對事關(guān)全行發(fā)展全局需要的若干指標(biāo)如風(fēng)險控制、市場競爭力，要作為重點指標(biāo)加強考核。

    1、設(shè)立風(fēng)險控制指標(biāo)。信貸資產(chǎn)質(zhì)量是商業(yè)銀行經(jīng)營的生命線，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量是商業(yè)銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。因此設(shè)立風(fēng)險控制指標(biāo)可以避免經(jīng)營行的短期行為，如為了片面追求人均利潤盲目擴張信貸規(guī)模而忽視信貸資產(chǎn)質(zhì)量。

    風(fēng)險控制指標(biāo)的考核，按照各經(jīng)營行不良貸款的增量及占比狀況進行扣減和調(diào)增內(nèi)部核算利潤。對新增不良貸款的行，按照新形成的風(fēng)險資產(chǎn)的一定比例扣減內(nèi)部核算利潤；而下降的行，則按少形成的風(fēng)險資產(chǎn)相應(yīng)調(diào)增內(nèi)部核算利潤。

    2、設(shè)立市場競爭力指標(biāo)。擁有優(yōu)質(zhì)的客戶群和日益擴大的市場份額是商業(yè)銀行實現(xiàn)利潤最大化的基礎(chǔ)。因此，綜合考評體系還必須設(shè)立市場競爭力指標(biāo)作為重點指標(biāo)突出考核，按照市場份額的增減部分和人均業(yè)務(wù)量增減部分的一定比例相應(yīng)增減經(jīng)營行的內(nèi)部核算利潤。從調(diào)整后的內(nèi)部核算人均利潤看已經(jīng)全面包含了存量和增量的因素，為了更加突出地考核經(jīng)營行通過主觀努力所創(chuàng)造增量績效，可對內(nèi)部核算人均利潤當(dāng)年新增部分給予加倍計算，鼓勵各經(jīng)營行積極開拓努力挖潛，保持良好的增長勢頭。